Klik hier - Global State

edrag van het negatieve Amerikaanse inkomen, dat in voorgaande
jaren in mindering is gebracht op het Nederlandse inkomen in
box 1, is “ingehaald”.
Indien het wereldinkomen in enig jaar lager is dan het
Amerikaanse inkomen, bijvoorbeeld ten gevolge van Nederlandse
verliezen, zal slechts een vrijstelling ter voorkoming van dubbele
belasting kunnen worden verleend voor dat deel van het
Amerikaanse inkomen dat gelijk is aan het wereldinkomen.
Het Amerikaanse inkomen waarvoor in een dergelijk jaar geen
vrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting is verkregen
kan in een dergelijk geval worden “doorgeschoven” naar een
volgend jaar.
3.3. Voorkoming dubbele heffing successierecht
participatie en een eventueel verlies bij verkoop van de participatie
kunnen hierbij in aftrek worden gebracht. Koersresultaten kunnen
het belastbare inkomen beïnvloeden. Positieve koersresultaten
vormen belastbaar inkomen, negatieve koersresultaten zijn als
kosten aftrekbaar. Hierbij geldt dat koerswinsten fiscaal pas in
aanmerking genomen dienen te worden op het moment dat de
koerswinsten gerealiseerd zijn. Koersverliezen zijn echter aftrekbaar
van de winst, ook indien ze nog niet zijn gerealiseerd.
Aankoopkosten en andere kosten die direct betrekking
hebben op de ontwikkeling van het woonplan kunnen niet als
aftrekbare kosten in mindering worden gebracht op het inkomen
uit de participatie. Deze kosten zullen als onderdeel van de kostprijs
van de participatie dienen te worden geactiveerd. Op de grond,
inclusief de aankoopkosten toerekenbaar aan de grond, kan niet
worden afgeschreven.
Men kan met het Nederlandse successierecht te maken
krijgen bijvoorbeeld indien men erfgenaam is van iemand die ten
tijde van zijn overlijden inwoner was van Nederland.
Op grond van het belastingverdrag tussen Nederland en
de Verenigde Staten ter voorkoming van dubbele belasting van
nalatenschappen en verkrijgingen krachtens erfrecht, verrekent
Nederland de in de Verenigde Staten te betalen Federale “Estate
Tax” met het in Nederland te heffen successierecht. Op grond van
de Nederlandse regelingen ter voorkoming van dubbele belasting
verrekent Nederland tevens de door de Verenigde Staten geheven
Gift Tax.
3.4. Participanten/vennootschappen
Een mogelijk verlies uit de participatie kan met overige
inkomsten van de vennootschap binnen het jaar worden verrekend.
Indien daarna nog een verlies resteert, kan dit verlies worden
verrekend met de belastbare winst van de vennootschap van de
drie voorafgaande en alle toekomstige jaren.
Overigens heeft Staatssecretaris Wijn van Financiën in zijn
nota ‘Werken aan Winst’ (april 2005) voorgesteld de achterwaartse
verliesverrekening te beperken tot één jaar en de voorwaartse
verliesverrekening tot acht jaar. Tot op heden is het echter onduidelijk
of deze voorstellen daadwerkelijk ingevoerd zullen gaan worden.
Op zijn vroegst zal dit per 2007 kunnen gebeuren.
3.4.2 Voorkoming dubbele belasting in de
vennootschapsbelasting
In dit onderdeel wordt met de term “vennootschap”
uitsluitend gedoeld op de naamloze vennootschap (NV) en de
besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (BV)
welke voor doeleinden van de Nederlandse belastingwetten
inwoner van Nederland zijn.
3.4.1. Belastingheffing in de
vennootschapsbelasting
De inkomsten uit de participatie in de Commanditaire
vennootschap, inclusief eventuele vermogenswinsten, worden
op het niveau van de participanten/vennootschappen belast met
vennootschapsbelasting tegen een tarief van 25,5% (tarief 2006)
voor de jaarlijkse winst tot een bedrag van € 22.689 (bedrag 2006),
het meerdere wordt belast tegen een tarief van 29,6% (tarief 2006).
Kosten die verband houden met de participatie, inclusief
eventuele rente op leningen aangegaan ter financiering van de
De Amerikaanse inkomsten (winsten) zullen ook in de
Verenigde Staten worden belast. Op grond van het verdrag ter
voorkoming van dubbele belasting tussen Nederland en de
Verenigde Staten verleent Nederland met betrekking tot deze
winsten vrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting door
middel van een vermindering van de in Nederland verschuldigde
belasting.
De te verlenen vrijstelling ter voorkoming van dubbele
belasting bedraagt een zodanig deel van de Nederlandse belasting
over de totale belastbare winst als overeenkomt met de verhouding
tussen de buitenlandse (Amerikaanse) winst en de wereldwinst,
dat wil zeggen:
Amerikaanse winst x De Nederlandse vennootschapsbelasting
Wereldwinst
verschuldigd over de wereldwinst
Bij de berekening van de vrijstelling ter voorkoming van
dubbele belasting geldt de zogenoemde afzonderlijke methode.
43