Klik hier - Global State
Klik hier - Global State
Klik hier - Global State
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
patie in de Commanditaire vennootschap gerekend dient te worden<br />
tot het vermogen van deze andere activiteiten, geldt dat deze<br />
participant voor de belastingheffing over de inkomsten uit de<br />
participatie wordt aangemerkt als een participant/ondernemer.<br />
Of de activiteiten, welke in het kader van het project Mico Hills,<br />
worden uitgevoerd zelf als een onderneming dienen te worden<br />
aangemerkt, is voor de kwalificatie participant/ondernemer<br />
niet relevant.<br />
Financiën in zijn nota ‘Werken aan Winst’ (april 2005) voorgesteld<br />
de achterwaartse verliesverrekening te beperken tot één jaar en de<br />
voorwaartse verliesverrekening tot acht jaar. Tot op heden is het<br />
echter onduidelijk of deze voorstellen daadwerkelijk ingevoerd<br />
zullen gaan worden. Op zijn vroegst zal dit per 2007 kunnen<br />
gebeuren.<br />
3.2.2. Voorkoming dubbele belasting in box 1<br />
Indien de participant op andere gronden reeds winst uit<br />
onderneming geniet of wordt geacht te genieten (box 1), maar de<br />
participatie niet tot het vermogen van deze andere activiteiten kan<br />
worden gerekend, geldt dat een dergelijke participant voor de<br />
belastingheffing over de inkomsten uit de participatie wordt aangemerkt<br />
als een participant/natuurlijk persoon. Ten aanzien van een<br />
dergelijke participant zal de belastingheffing plaatsvinden op basis<br />
van box 3. De fiscale behandeling is <strong>hier</strong>boven reeds uiteengezet in<br />
onderdelen 3.1.1 en 3.1.2.<br />
3.2.1. Belastingheffing in box 1<br />
Indien de participatie in de Commanditaire vennootschap<br />
in box 1 valt, worden de inkomsten uit de participatie belast tegen<br />
een progressief tarief van maximaal 52% (percentage 2006).<br />
Kosten die verband houden met de participatie, inclusief<br />
eventuele rente op leningen aangegaan ter financiering van de<br />
participatie en een verlies bij verkoop van de participatie kunnen<br />
tegen het progressieve tarief in aftrek worden gebracht. Ook koersresultaten<br />
kunnen het belastbaar inkomen beïnvloeden. Positieve<br />
koersresultaten vormen belastbaar inkomen, negatieve koersresultaten<br />
zijn als kosten aftrekbaar. Hierbij geldt dat koerswinsten fiscaal<br />
pas in aanmerking genomen dienen te worden op het moment dat<br />
de koerswinsten gerealiseerd zijn. Koersverliezen zijn echter altijd<br />
aftrekbaar van de winst, ook als ze nog niet zijn gerealiseerd.<br />
In Nederland woonachtige natuurlijke personen zijn in<br />
beginsel onderworpen aan inkomstenbelasting met betrekking tot<br />
hun wereldwijde belastbare inkomen. Op grond van het verdrag<br />
ter voorkoming van dubbele belasting tussen Nederland en de<br />
Verenigde <strong>State</strong>n zal Nederland echter een vrijstelling ter voorkoming<br />
van dubbele belasting verlenen in verband met de in<br />
Amerika reeds verschuldigde belasting.<br />
De te verlenen vrijstelling ter voorkoming van dubbele<br />
belasting bedraagt een zodanig deel van de Nederlandse belasting<br />
over het totale belastbaar inkomen in box 1 als overeenkomt met de<br />
verhouding tussen het Amerikaans inkomen en het totale inkomen<br />
(wereldinkomen) toerekenbaar aan box 1, dat wil zeggen:<br />
Amerikaans inkomen toerekenbaar aan box 1 x De Nederlandse inkomstenbelasting<br />
Wereldinkomen toerekenbaar aan box 1 verschuldigd over het wereldinkomen<br />
toerekenbaar aan box 1<br />
Bij de berekening van de vrijstelling ter voorkoming van<br />
dubbele belasting in verband met box 1 inkomen geldt de zogenoemde<br />
afzonderlijke methode. Dit betekent dat in bovengenoemde<br />
berekening alleen de Amerikaanse inkomsten in de teller van<br />
de breuk moeten worden opgenomen. Eventueel ander (niet<br />
Amerikaans) buitenlands inkomen, voor zover toerekenbaar aan<br />
box 1, behoort tot het wereldinkomen maar mag niet in de teller<br />
van de breuk worden meegenomen bij de berekening van de<br />
vrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting.<br />
Aankoopkosten en andere kosten die direct betrekking<br />
hebben op de ontwikkeling van het woonplan kunnen niet als<br />
aftrekbare kosten in mindering worden gebracht op het inkomen<br />
uit de participatie. Deze kosten zullen als onderdeel van de kostprijs<br />
van de participatie dienen te worden geactiveerd. Op de grond,<br />
inclusief de aankoopkosten toerekenbaar aan de grond, kan niet<br />
worden afgeschreven.<br />
Een mogelijk verlies uit de participatie kan met overige<br />
inkomsten in box 1 binnen het jaar worden verrekend. Indien daarna<br />
nog een verlies uit de participatie resteert, kan dit verlies worden<br />
verrekend met inkomen in box 1 van de drie voorafgaande en alle<br />
toekomstige jaren. Overigens heeft Staatssecretaris Wijn van<br />
Indien de participatie door de participanten wordt<br />
gefinancierd met vreemd vermogen, zal de in verband <strong>hier</strong>mee<br />
verschuldigde rente eerst op de (Amerikaanse) inkomsten uit de<br />
participatie in mindering moeten worden gebracht, waarna voor<br />
het aldus resterende saldo vrijstelling ter voorkoming van dubbele<br />
belasting verleend zal worden.<br />
Indien in enig jaar het inkomen uit de participatie negatief<br />
is, zal dit het belastbaar inkomen in box 1 in Nederland voor dat<br />
jaar verminderen, resulterend in een lagere Nederlandse inkomstenbelasting<br />
voor dat jaar. Als in één van de daaropvolgende jaren de<br />
Amerikaanse inkomsten positief zijn, zal geen vrijstelling ter voorkoming<br />
van dubbele belasting worden verleend totdat het volledige<br />
42