Klik hier - Global State

plichtigen die er voor hebben gekozen om voor de heffing van
de Nederlandse inkomstenbelasting als binnenlands belastingplichtigen
te worden behandeld.
3.1. Participanten/natuurlijk personen
De inkomsten die de participanten uit hun participatie in de
Commanditaire vennootschap genieten kunnen, afhankelijk van de
omstandigheden, bij participanten/natuurlijk personen in box 1 of
box 3 vallen. Hierbij geldt dat, indien de inkomsten belast worden
op grond van een bepaling in box 1, belastbaarheid op grond van
box 3 niet meer aan de orde kan komen.
Global State Mico Hills B.V. heeft aangegeven dat de
activiteiten die in het kader van het project Mico Hills zullen worden
uitgevoerd, bestaan uit de aankoop van grond en de ontwikkeling
van het woonplan van Mico Hills, Medina County, Texas. Het
woonplan omvat de indeling van de grond (870 acres) in 382
percelen en het aanleggen van infrastructuur (wegen, elektriciteit
e.d.). Het project is gericht op de markt voor vrijstaande woningen.
Het is de verwachting dat het project binnen vier jaar afgerond
zal worden.
De bouwwerkzaamheden zullen worden uitgevoerd door
een onafhankelijke derde tegen een vaste van tevoren overeengekomen
prijs. In dat geval zullen de inkomsten die de participanten/
natuurlijk personen ontvangen in beginsel worden belast in box 3.
Indien de activiteiten van de LP niet als een onderneming
kwalificeren zullen de participanten/natuurlijk personen voor hun
deelname in de Commanditaire vennootschap worden belast in
box 3. Om op het punt van de boxindeling zekerheid te verkrijgen
zal de kwalificatie van de activiteiten van de LP, en daarmee de
belastingheffing voor de participanten/natuurlijk personen, met de
belastingdienst worden afgestemd.
3.1.1. Belastingheffing in box 3
Het (belastbaar) voordeel voor bezittingen welke worden
belast in box 3 wordt gesteld op 4% (forfaitair rendement) van het
gemiddelde van de rendementsgrondslag aan het begin en aan
het einde van het kalenderjaar, voor zover dit gemiddelde meer
bedraagt dan het heffingsvrije vermogen. Over het aldus berekende
forfaitaire rendement is vervolgens belasting verschuldigd naar
een tarief van 30% (2006). De rendementsgrondslag is de waarde
van de aan box 3 toerekenbare bezittingen minus de aan box 3
toe te rekenen schulden, waarbij Nederlandse belastingschulden
buiten beschouwing dienen te worden gelaten. Het heffingsvrije
vermogen bedraagt € 19.698 (2006) per belastingplichtige. Voor
belastingplichtigen van 65 jaar en ouder wordt het heffingsvrije
vermogen onder bepaalde voorwaarden verhoogd met de
ouderentoeslag, waarvan de hoogte afhankelijk is van het door
de betreffende belastingplichtige genoten inkomen uit box 1
(inkomen uit werk en woning).
Indien de participatie in de Commanditaire vennootschap
in box 3 wordt belast, betekent dit dat het forfaitair rendement
wordt berekend over het gemiddelde van de waarde van de participatie
aan het begin en het einde van het kalenderjaar. Het daadwerkelijk
resultaat uit de participatie en eventuele vermogenswinsten
spelen geen rol voor de bepaling van het forfaitair rendement. Ook
in de jaren dat er per saldo een verlies wordt geleden dient er over
het forfaitaire rendement belasting te worden betaald. Kosten,
inclusief rente verschuldigd op leningen aangegaan ter financiering
van de participatie, kunnen niet in aftrek worden gebracht maar
verlagen uiteraard wel de grondslag voor het forfaitair rendement.
Koersresultaten beïnvloeden de waarde van de participatie en
spelen daarom mogelijk wel een rol bij berekening van de over
box 3 verschuldigde belasting.
3.1.2. Voorkoming dubbele belasting in box 3
In Nederland woonachtige natuurlijke personen zijn in
beginsel onderworpen aan inkomstenbelasting met betrekking tot
hun wereldwijde belastbare inkomen. Op grond van het verdrag
ter voorkoming van dubbele belasting tussen Nederland en de
Verenigde Staten zal Nederland echter een vrijstelling ter voorkoming
van dubbele belasting verlenen in verband met de in Amerika reeds
verschuldigde belasting.
Voor de situatie dat de participatie wordt belast in box 3,
zal de vrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting als volgt
worden bepaald:
Buitenlandse rendementsgrondslag in box 3 x Totale Nederlandse belasting
Totale rendementsgrondslag in box 3
over de totale rendementsgrondslag
in box 3
De buitenlandse rendementsgrondslag bestaat uit de
waarde van de Amerikaanse bezittingen verminderd met de aan
deze Amerikaanse bezittingen toe te rekenen schulden. De hoogte
van het Amerikaans inkomen (positief dan wel negatief) speelt geen
rol bij de berekening van de vrijstelling ter voorkoming van dubbele
belasting in box 3.
3.2. Participanten/ondernemers
Als een participant reeds op grond van andere activiteiten
winst uit onderneming geniet of wordt geacht te genieten (box 1)
en op grond van bepaalde feiten en omstandigheden de partici-
41