Kiezen voor werkkostenregeling - Rendement

JAARGANG 11 NUMMER 11 NOVEMBER 2009
Winst kwijtraken 10
Einde voor heffing 12
Toon uw goodwill 18
Crisispensioentje 24
Wanneer kunt u nu gebruik maken
van de kwijtscheldingswinstvrijstelling
in deze roerige economische
tijden Wij doen het voor u uit de
doeken.
Voor uw werknemers is de eindheffing
een leuk cadeautje omdat zij
loon ontvangen alsof het onbelast
is. Maar wat is voor u eigenlijk het
voordeel
Welke soorten goodwill bestaan er,
op welke wijze berekent u ze en hoe
gaat u fiscaal om met de activering
en afschrijving ervan U leest het allemaal
hier.
Het opbouwen van een pensioen in
eigen beheer brengt veel voordelen
met zich mee. Maar het zijn niet alleen
voordelen die de klok slaan, nadelen
bestaan er uiteraard ook.
Zuinige auto’s
in opmars
De verlaging van de bijtelling
voor zuinige en zeer zuinige
auto’s heeft dit jaar veel effect
gehad op de verkoop van de betreffende
auto’s.
De kleine, zuinige auto’s hebben
een flinke opmars gemaakt in de
top 10. De maatregel heeft dus
zeker effect. Nu afwachten of de
elektrische auto ook zo’n succes
wordt!
Meest verkochte auto’s
(benzine)
1. Toyota Aygo
2. Peugeot 107
3. Ford Fiësta
4. Volkswagen Golf
5. Citroën C1
6. Honda Civic Hybrid
7. Peugeot 207
8. Fiat Panda
9. Toyota Prius
10. Fiat 500
(diesel)
1. Volkswagen Golf
2. Volkswagen Passat
3. Ford Focus
4. Ford Mondeo
5. Volvo V70
Bron: Ministerie van Financiën
Kiezen voor werkkostenregeling
Staatssecretaris De Jager van
Financiën heeft onlangs aangekondigd
dat de nieuwe
werkkostenregeling voor de jaren
2011 tot en met 2013 optioneel
wordt. Als werkgever
kunt u dus de eerste drie jaar
kiezen of u het huidige of het
nieuwe regime wilt gebruiken.
Ook geeft De Jager aan dat
meer kosten buiten het forfait
van de per 1 januari 2011 voorgestelde
werkkostenregeling
zullen worden gelaten.
Daarbij heeft hij een niet-limitatieve
opsomming van de
behandeling van de vergoedingen
en verstrekkingen opgenomen.
Nadelig
De werkkostenregeling komt
erop neer dat alle vergoedingen
en verstrekkingen onbelast
zijn als het totaal ervan
lager is dan 1,4% (was nog
1,5%) van uw totale fiscale
loonsom. Daarnaast gelden er
enkele gerichte vrijstellingen
die buiten de 1,4% vallen.Het
forfait van 1,5% is verlaagd
naar 1,4% vanwege nieuwe inzichten.
Eén en ander zal worden
geregeld in een nog in te
dienen nota van wijziging bij
dit wetsvoorstel.
De nieuwe regels kunnen
u een grote administratieve
lastenverlichting opleveren
maar toch kan het ook
nadelig uitpakken. Het vrijgestelde
percentage van 1,4%
van de loonsom is namelijk
een gemiddelde. Als u met
de huidige regels meer onbelast
vergoedt dan 1,4% van uw
loonsom kan de regeling u
meer loonheffingen kosten.
IN DIT NUMMER
Nieuws 2, 9, 26
Eindejaarstips bv 4
Eindejaarstips dga 6
Kwijtscheldingswinst 10
Eindheffing 12
Eindejaarstips IB 14
Vraag ‘n Antwoord 16
Goodwill 18
Eindejaarstips btw 20
Eindejaarstips werkgever 22
Eindejaarstips
employee benefits 23
Pensioen 24
Eindejaarstips particulier 28
Eindejaarstips
estate planning 29
Dwangbevel 30
Luchtig 31

LOONBELASTING ELEKTRONISCH VERSTUREN
Loonstroken straks digitaal versturen
Het kabinet wil dat er een wet komt
die werkgevers het recht geeft om
loonstrookjes en (informatie over)
arbeidsovereenkomsten elektronisch te
versturen in plaats van op papier. Dit
zal u veel tijd gaan besparen, maar ook
druk-, papier- en portokosten.
Toestemming
Het opstellen, afdrukken en versturen
van loonstroken en arbeidsovereenkomsten
is een behoorlijk tijdrovende klus.
Maar als het dus aan het kabinet ligt gaat
SUCCESSIEWET - VRIJSTELLING
u dit binnenkort veel minder tijd kosten.
Voordat u straks enthousiast begint met
het digitaal versturen van loonstroken
en contracten moet de werknemer u
wel eenmalig toestemming geven voor
de digitale verzending. U mag hem de
verzending via e-mail niet opdringen. Het
handigste is om deze toestemming meteen
bij indiensttreding in orde te maken,
maar later is ook mogelijk. De werknemer
moet dus tekenen voor akkoord voor
verzending per e-mail. Dat mag natuurlijk
ook via een digitale handtekening.
Meer tijd voor samenlevingscontract
Wilt u als samenwoner profiteren van
de hoge vrijstelling in de nieuwe Successiewet–
die waarschijnlijk op 1 januari
2010 in werking treedt – bij het overlijden
van uw ‘partner’ dan moet u een samenlevingscontract
hebben. Bent u niet in het
bezit van zo’n contract dan kon u nog tot
uiterlijk 1 juli 2010 langs de notaris gaan
om zo’n contract af te sluiten. Staatssecretaris
de Jager heeft u echter wat meer tijd
gegeven om een bezoek aan de notaris te
brengen namelijk tot 1 januari 2011
BTW DIENSTEN
Als de nieuwe Successiewet (erf- en schenkbelasting)
doorgaat krijgen partners een
vrijstelling van € 600.000 als zij wat van hun
partner erven als deze overlijdt. Maar om
als een partner gezien te worden moet er
bij samenwoners wel een samenlevingscontract
bestaan. Anders geldt een veel lagere
vrijstelling. In eerste instantie zou u als
samenwoner(s) voor 1 juli 2010 een samenlevingscontract
moeten hebben afgesloten
maar de staatssecretaris geeft u dus de tijd
tot 1 januari 2011.
Speciale site voor nieuwe btw-regels
U krijgt als ondernemer – wanneer het
goed is – vanaf 1 januari 2010 te maken
met veranderingen in de btw-heffing als
u zaken doet met ondernemers in andere
EU-landen. Op de site van de Belastingdienst
kunt u alle veranderingen nog eens
goed bekijken.
Uitstel
Op de site van de Belastingdienst - www.
belastingdienst.nl/eubtw2010/ - staan
voor u de regels die bepalen in welk EUland
een dienst belast is met btw. U krijgt
ook te maken met de nieuwe opgaaf Intracommunautaire
prestaties (ICP) en btw
terugvragen uit andere EU-landen moet u
nu elektronisch doen via de Nederlandse
Belastingdienst.
!
De mogelijkheid bestaat dat de
invoering van de nieuwe btw-regels
per 1 januari wordt uigesteld. De Tweede
Kamer wil namelijk zeker weten dat de
richtlijnen goed worden ingevoerd in alle
Lidstaten van de Europese Unie. Er
moeten namelijk nog heel wat systemen
worden gebouwd en getest. Daarom is
het via een amendement mogelijk
geworden dat het wetsvoorstel op een bij
koninklijk besluit te bepalen tijdstip in
werking treedt. Dit hoeft dus niet
1 januari 2010 te zijn.
LOONBELASTING AMENDEMENT
Bijtelling oldtimer
van de baan
Goed nieuws voor degenen die een
auto van de zaak bezitten die ouder
is dan 15 jaar, maar jonger dan 25 jaar. U
hoeft wellicht toch geen rekening te gaan
houden met een hogere bijtelling voor
deze auto. De coalitiepartijen in de Tweede
Kamer hebben namelijk beloofd dat ze
een amendement gaan indienen om de
lastenverzwaring terug te draaien.
Hoogte
Op dit moment geldt voor auto’s tot 15
jaar de catalogusprijs als maatstaf voor de
bijtelling en voor oudere auto’s geldt de
waarde in het economisch verkeer voor
de bijtelling. Er waren echter plannen om
voor auto’s tot 25 jaar de catalogusprijs
als maatstaf voor de bijtelling te nemen.
Dit zou een flinke belastingverhoging
betekenen voor de mensen met een auto
van de zaak tussen de 15 en 25 jaar. Deze
plannen worden dus wellicht toch nog
teruggedraaid.
Wij houden u op de hoogte.
DGA PENSIOENTOEZEGGING
Uitstel pensioen
na uw zestigste
Veel directeuren-grootaandeelhouders
(dga’s) die geboren zijn vóór 1950
hebben nog een pensioentoezegging
met een pensioenleeftijd van 60 jaar.
Vaak wordt er echter na het bereiken
van de 60-jarige leeftijd nog gewoon
doorgewerkt.
In dat geval bestaat de keuze om het
pensioen te laten ingaan, dan wel het
pensioen uit te stellen. Uitstel is fiscaal
toegestaan, zolang wordt doorgewerkt.
!
Als in deeltijddienstbetrekking
wordt doorgewerkt, is uitstel
slechts voor een evenredig deel
mogelijk. Andere vormen van doorwerken,
bijvoorbeeld doorgaan als
zelfstandig ondernemer, komen niet
voor uitstel in aanmerking.
2 Fiscaal Rendement 11-2009

BELASTINGDIENST TERMIJN
Formulier ‘Dwangsom bij niet
tijdig beslissen’ is er!
Als u een aanvraag of
bezwaar bij de Belastingdienst
indient, hoort u
binnen de wettelijke termijn
een beslissing van de fiscus
te ontvangen. Deze wettelijke
beslistermijn kunt u vinden op
de ontvangstbevestiging die u
van de fiscus ontvangt. Heeft
u binnen deze termijn echter
geen beslissing ontvangen, dan
kunt u van de fiscus voortaan
een dwangsom eisen. Dit geldt
alleen voor nieuwe aanvragen
en bezwaren die u na 1 oktober
2009 heeft ingediend.
Twee weken
Voor het eisen van een dwangsom
gebruikt u het formulier
‘Dwangsom bij niet tijdig
beslissen’. U kunt dit formulier
downloaden van de site van de
Belastingdienst.
LOONBELASTING PREMIEKORTING
Premiekorting bij ex-ANW-er
Als u iemand aanneemt die
eerst nog een uitkering kreeg
op grond van de Algemene
Nabestaandenwet dan hoeft
u vanaf 1 januari 2010 minder
premies te betalen. De premiekorting
bedraagt € 6.500
per jaar.
Twee
De premiekorting geldt voor
nabestaanden van 50 jaar en
ouder die twee jaar niet hebben
gewerkt en een uitkering
ontvingen in het kader van de
Algemene Nabestaandenwet.
U kunt deze korting maximaal
drie jaar krijgen. De maatregel
is een uitbreiding van eerdere
stimuleringsmaatregelen
voor oudere werknemers.
Op dit formulier vermeldt u
het volgende:
▪▪
u stelt de fiscus in gebreke
(daarmee zegt u dat ze te
laat zijn met beslissen)
▪▪
u verzoekt de Belastingdienst
binnen twee weken
een beslissing te nemen.
▪▪
u geeft aan dat u een
dwangsom eist, als u binnen
deze termijn geen
beslissing ontvangt.
U kunt het formulier alleen
gebruiken voor uw aanvragen
en bezwaren bij de Belastingdienst
en de Douane. U kunt
het formulier niet gebruiken
als u een aanvraag of bezwaar
heeft voor Belastingdienst/
Toeslagen. Voor huurtoeslag,
kindgebonden budget, kinderopvangtoeslag
en zorgtoeslag
geldt deze regeling namelijk
pas vanaf 1 januari 2011.
Sinds 1 januari 2009 ontvangt
u al een premiekorting als u
werknemers in dienst neemt
van 50 jaar of ouder die eerder
een uitkering kregen op
grond van:
▪▪
de Wet Werk en Bijstand;
▪▪
Werkloosheidswet;
▪▪
Wet op de arbeidsongeschiktheidsverzekering;
▪▪
Wet werk en inkomen naar
arbeidsvermogen
Om in aanmerking te komen
voor de premiekorting moet u
een verklaring overleggen van
de SVB waarin staat dat de
werknemer aan de voorwaarden
voldoet. De fiscus verrekent
dan de korting met de
werkloosheids- en arbeidsongeschiktheidspremies.
MINISTERIE VERHOGING
Proceskostenvergoeding
Sinds 1 oktober van dit jaar
gelden er nieuwe bedragen
voor de proceskostenvergoeding.
Door een fout in de wetgeving
is er ruim 15 jaar geen
rekening gehouden met de
jaarlijkse aanpassing op basis
van de consumentenprijsindex.
De verhoging is dus flink.
Niveau
Als u het niet met een bestuursorgaan
van de overheid
– dus ook de Belastingdienst
– eens bent, staat het u
SUCCESSIEWET BEDRIJFSOPVOLGINGSREGELING
Erft u een aandelenpakket of
krijgt u een aandelenpakket
geschonken dat een belang
kleiner dan 5% vertegenwoordigt
dan zou u in de
nieuwe Successiewet niet
aanmerking komen voor de
bedrijfsopvolgingsfaciliteit
(BOF). Maar daar komt verandering
in. Staatssecretaris
de Jager van Financiën versoepelt
namelijk de faciliteit
in de nieuwe wet.
vrij om een zogenoemde bestuursrechtelijke
procedure te
starten. Wordt u uiteindelijk in
het gelijk gesteld, dan heeft u
sinds 1994 recht op een vergoeding
van de kosten. Minister
Hirsch Ballin van Justitie
voert nu een eenmalige verhoging
van ruim 35% door om
de hoogte van de proceskostenvergoeding
op het goede
niveau te krijgen. De uiteindelijke
vergoeding verschilt per
zaak en geldt ook voor belastingzaken.
Sneller sprake van BOF
Uitsmeren
De bedrijfsopvolgingsfaciliteit
regelt dat nagelaten of
geschonken ondernemingsvermogen
bij nabestaanden
of begiftigden niet voor een
torenhoge belastingaanslag
zorgt. Dit om te voorkomen
dat het de voortzetting van
de onderneming bedreigt. De
fiscus heft namelijk belasting
over slechts een kwart van de
waarde van een nagelaten of
geschonken onderneming (in
2010 gaat dit zelfs naar 10%).
Betaling van die aanslag mag
over tien jaar worden uitgesmeerd,
waarbij de fiscus wel
rente berekent. De staatssecretaris
vindt nu dat als het
indirecte belang alleen door
wijzigingen in de privésituatie
van de aandeelhouder door
de grens van 5% heen zakt
toch de BOF zijn werking
moet krijgen.
Actief
Daarom wordt de werking
uitgebreid tot verkrijgingen
van indirecte belangen:
▪▪
die kleiner zijn dan 5%;
▪▪
die oorspronkelijk wel ten
minste 5% groot waren, en
▪▪
waarvan de vermindering
is ontstaan als gevolg van
een overgang krachtens
erfrecht of huwelijksvermogensrecht
dan wel
krachtens schenking van
het directe belang.
Er komt wel een ondergrens
van 0,5% aan de omvang
van het indirect gehouden
belang. Ook moet op het
moment van de erfenis
sprake zijn van een actieve
werkmaatschappij.
Fiscaal Rendement 11-2009
3

Het 20%-tarief in 2009
én ook in 2010
Over een groot deel van de winst die uw
bv in 2009 gaat maken, hoeft u net als in
2008 veel minder vennootschapsbelasting
(vpb) af te dragen dan in voorgaande
jaren. De eerste schijf in de vpb loopt
namelijk voor dit jaar door tot maar liefst
€ 200.000. Dit betekent dat het vpb-tarief
voor de eerste € 200.000 winst 20% bedraagt.
Hierna gaat uw bv 25,5% betalen.
Voor 2010 geldt dit tarief ook weer zodat
- als u weet dat u onder deze € 200.000
blijft - het niet zoveel zin heeft om kosten
door te schuiven. Het is afwachten of het
tarief voor 2011 ook hetzelfde blijft. Is dit
niet zo, dan kan het lonen om kosten uit
2010 door te schuiven naar 2011. Afwachten
dus wat het tarief wordt.
Maatregelen
Als u al meer zicht wilt hebben over de te
verwachten winst voor dit jaar, laat uw accountant
dan over de eerste negen maanden
van dit jaar een ‘globale’ verlies- en
winstrekening opstellen. Overleg daarna
of er fiscale maatregelen nodig zijn.
Sneller verlies
verrekenen
Lijdt uw bv verlies in deze zware economische
tijd dan mag u onder de huidige
regeling het verlies in principe alleen verrekenen
met de winst uit het voorafgaande
jaar. Voor de verliezen uit 2009 en 2010
wordt in het kader van de crisis echter een
uitzondering gemaakt. U mag die verliezen
namelijk verrekenen met de winsten
uit de drie voorafgaande jaren. U kunt het
verlies over 2009 dus nog compenseren
met de winst over 2006 en het verlies over
2010 nog met de winst over 2007.
TIPS VOOR DE BV
Niet definitief
Momenteel kan verliesverrekening niet
eerder plaatsvinden dan dat de aangifte
over het verliesjaar is gedaan én de aanslag
over het jaar waarmee wordt verrekend,
definitief is vastgesteld. Door de verruiming
is nu ook in plaats van de aangifte
een redelijke schatting van het verlies over
2009 voldoende, bijvoorbeeld op basis van
een voorlopige jaarrekening. Verder hoeft
de aanslag waarmee het verlies wordt verrekend,
niet definitief te zijn vastgesteld.
Een voorlopige aanslag volstaat.
Laat dus - als u een verlies verwacht - zo
snel mogelijk een voorlopige jaarrekening
door uw accountant opstellen zodat u een
beroep op verliesverrekening kunt doen en
vlug uw geld terug krijgt.
Willekeurige afschrijving
Eind vorig jaar werd ter bestrijding van de
economische crisis de tijdelijke regeling
willekeurige afschrijving voor 2009 en
2010 bekendgemaakt. Uw bv mag dus
dit jaar maximaal 50% per jaar afschrijven,
ook als de bv het bedrijfsmiddel nog
niet in gebruik heeft genomen. Doordat
u vervroegd mag afschrijven, verlaagt u
uw winst en hoeft u dus minder belasting
te betalen en daarmee verbetert uw
liquiditeitspositie. Bekijk dus eens of het
voordelig is om bedrijfsmiddelen sneller af
te schrijven.
In gebruik
De regeling geldt zowel voor ondernemers
in de inkomstenbelasting als in de vennootschapsbelasting
en was tot voor kort
alleen van toepassing op bepaalde investeringen
die u in 2009 deed/doet en vóór
1 januari 2012 in gebruik heeft genomen.
De vervroegde afschrijving is nu ook van
toepassing op investeringen in 2010. Dit
betekent dat u in 2010 en 2011 over deze
investeringen ook maximaal 50% per jaar
mag afschrijven.
Hoogwerkers
Stelt u bedrijfsmiddelen hoofdzakelijk
(voor 70% of meer) ter beschikking aan
derden, dan zijn deze van de bovenstaande
regeling uitgesloten. Hierop wordt echter
sinds kort een uitzondering gemaakt
voor bedrijfsmiddelen die bestemd zijn
om voor korte duur te worden verhuurd
aan opeenvolgende huurders. Het gaat
hierbij om de tijdelijke verhuur van bijvoorbeeld
speciaal gereedschap, hoogwerkers,
bestelauto’s en aanhangers.
Van octrooibox naar
innovatiebox
Maakt u gebruik van de octrooibox (volgend
jaar innovatiebox) en behaalt u een
winst dan is het voordeliger om de winst
in 2010 te nemen als dit mogelijk is. Het
tarief is dan namelijk 5% terwijl het dit jaar
nog 10% is. Probeer dus de kosten zoveel
mogelijk dit jaar te nemen.
Heeft u verliezen geleden dan kunt u exploitatieverliezen
die zijn ontstaan in 2009
en 2010 onder voorwaarden volledig (in
plaats van gedeeltelijk) verrekenen met de
belastbare winst uit het voorgaande jaar
en de negen volgende jaren.
Vraag voor 1 april een
fiscale eenheid aan
Vraag tijdig een nieuwe fiscale eenheid
voor de vennootschapsbelasting aan of
verbreek op tijd een bestaande fiscale eenheid.
Fiscale eenheden die per 1 januari
2010 moeten ingaan, moeten vóór 1 april
2010 zijn aangevraagd. Als u de fiscale
eenheid wilt verbreken (ontvoegen) per
1 januari 2010 dan moet het verzoek
hiertoe uiterlijk op 31 december 2009 zijn
ingediend.
Let op saldo van
rekening-courant!
Heeft u als directeur grootaandeelhouder
(dga) een rekening-courantovereenkomst
met uw eigen bv, let dan op het saldo! Als
het saldo van de rekening-courant in het
4 Fiscaal Rendement 11-2009

hele kalenderjaar namelijk niet hoger is
geweest dan € 17.500, dan hoeft u geen
rente te berekenen. Houd uw saldo dus
goed in de gaten anders moet er rente
worden berekend over uw schuld aan
uw bv en dat kan als u veel heen en weer
overboekt een aardige klus zijn.
Update uw
financieringsstructuur
Met ingang van 1 januari 2004 zijn er
grenzen gesteld aan de mogelijkheden om
een onderneming met vreemd vermogen
te financieren als een vennootschap deel
uitmaakt van een groep in de zin van het
jaarrekeningenrecht (een bv vormt globaal
genomen bijvoorbeeld een groep met een
vennootschap waarin zij meer dan 50%
van de stemrechten bezit). Hoofdregel is
dat als het vreemd vermogen (saldo van
de opgenomen en verstrekte leningen)
groter is dan driemaal het eigen vermogen
vermeerderd met € 500.000, dan is
de rente op het overschot aan vreemd
vermogen niet meer aftrekbaar (maximaal
het aan verbonden vennootschappen
verschuldigde rentebedrag). Ga na of uw
financieringsstructuur alsnog een update
moet ondergaan.
TIPS VOOR DE BV
vennootschapsbelasting en dat verlies
kan ook nog eens verrekend worden met
winsten in latere jaren.
Een alternatief kan nog zijn om uw bv om
te zetten in een zogenoemde vrijgestelde
beleggingsinstelling (VBI), waardoor
de vennootschap vrijgesteld wordt van
de heffing van vennootschapsbelasting.
Met name in de situatie dat er een hoge
aanmerkelijk belangclaim op de aandelen
in uw bv rust, is de VBI een aantrekkelijk
alternatief.
Zakelijkheid transacties
Als uw bv transacties verricht met gelieerde
ondernemingen, moet dit op zakelijke
basis geschieden. Dit wil zeggen dat u de
prijzen hanteert die u ook zou gebruiken
als u zou handelen met onafhankelijke
partijen (at arm’s length-beginsel). Zorg
dus dat uw administratie voldoende
informatie bevat om de zakelijkheid van
de gehanteerde prijzen te kunnen laten
checken door de Belastingdienst.
Over met uw bv
Als het winstniveau van uw bv structureel
laag is, kan het drijven van een onderneming
in privé fiscaal aantrekkelijker zijn. Er
bestaat een mogelijkheid om zonder belastingheffing
uw onderneming naar privé over
te dragen. Dit betekent overigens wel dat de
bv moet worden geliquideerd. Laat eens uitrekenen
of een onderneming voor de inkomstenbelasting
voor u voordeliger is.
Houdsterstructuur
Heeft u direct aandelen in een werkmaatschappij,
dan kunt u eens bekijken of het
nuttig is om er een persoonlijke houdstervennootschap
tussen te schuiven.
Bent u met meerdere aandeelhouders,
dan is dit lastig. Een mogelijkheid is dan
dat u samen een nieuwe holding opricht
waarin de aandelen in een werk-bv worden
ingebracht, waarna de nieuwe holding
wordt gesplitst in meerdere persoonlijke
holdings.
Toch in privé gaan
beleggen
Bent u in het bezit van een beleggings-bv
dan kunt u zich wederom de vraag stellen
of beleggen in de bv aantrekkelijker is
dan beleggen in privé. Bij beleggingen in
privé bent u in principe 1,2% vermogensrendementsheffing
verschuldigd. Het
nadeel is dat u die belasting ook betaalt
als u een laag, of een negatief rendement
behaalt. En een beleggingsverlies is niet
te verrekenen met latere winsten. Dat
kan vervelend zijn. Een alternatief is te
beleggen in de bv. Als u dan een beleggingsverlies
behaalt, betaalt u ook geen
Fiscaal Rendement 11-2009
5

Lager gebruikelijk loon
Als directeur-grootaandeelhouder (dga)
moet u in principe tenminste € 40.000
loon in aanmerking nemen, tenzij u aan
kunt tonen dat een lager loon gebruikelijk
is bij vergelijkbare werknemers die geen
dga zijn. Als uw bedrijfsresultaten (omzet
exclusief btw) echter in dit jaar (en 2010)
als gevolg van de economische crisis zijn
verslechterd, mag u een lager gebruikelijk
loon in aanmerking nemen.
Naar rato
Als er in het eerste halfjaar van 2009 en/
of 2010 een omzetverlies plaatsheeft ten
opzichte van het eerste halfjaar van 2008,
mag het gebruikelijk loon naar rato van
dat omzetverlies dalen zoals onderstaand
is weergegeven:
Voor het gebruikelijk loon 2009 = A × B/C
Voor het gebruikelijk loon 2010 = A × D/C
waarbij:
A = gebruikelijk loon over 2008
B = omzet over het 1 e kalenderhalfjaar
van 2009
C = omzet over het 1 e kalenderhalfjaar
van 2008
D = omzet over het 1 e kalenderhalfjaar van
2010
(omzet exclusief de btw)
Wegens het ontbreken van omzetgegevens
mag het gebruikelijk loon gedurende
het 1 e halfjaar van 2010 aansluiten bij het
niveau van 2009.
Werkelijk
Voor de toepassing van deze regeling
gelden wel enkele voorwaarden.
▪▪
De rekening-courantschuld of het uitgekeerde
dividend mag niet toenemen
door de verlaging van het gebruikelijke
loon. Als er in werkelijkheid meer loon
is uitgekeerd dan wat uit de berekening
volgt, dan geldt het werkelijke loon.
▪▪
Daarnaast mag de omzet niet beïnvloed
zijn door bijzondere oorzaken,
zoals oprichting, staking of bijzondere
resultaten. In bijzondere gevallen, bijvoorbeeld
bij verlies, is het volgens het
besluit mogelijk om met de inspecteur
TIPS VOOR DE DGA
individuele afspraken te maken over
een (nog) lager gebruikelijk loon.
Wijzigingen in de
tbs-regeling
Had u plannen om dit jaar een vermogensbestanddeel
dat u in privé houdt en
aan uw bv ter beschikking stelt, over te
dragen naar uw bedrijfsvermogen, dan
moet u hier misschien mee wachten.
In 2010 wijzigt de tbs-regeling namelijk
drastisch waardoor het wellicht verstandiger
is het vermogensbestanddeel nu nog
in privé te houden en pas in 2010 of later
over te dragen.
Versoepeling
Deze regeling wijzigt volgend jaar namelijk
op de volgende punten:
▪▪
U kunt eenmalig een ter beschikking
gesteld pand zonder belastingheffing
(inkomstenbelasting én overdrachtsbelasting)
naar uw bv overbrengen;
▪▪
Invoering van de nieuwe terbeschikkingstellingvrijstelling.
Dit is een vrijstelling
vergelijkbaar met de mkb-winstvrijstelling
voor ondernemers in de inkomstenbelasting;
▪▪
U mag gebruik gaan maken van de herinvesteringsreserve
en ook de kostenegalisatiereserve;
▪▪
Versoepeling van de betalingsfaciliteit
bij beëindiging van de terbeschikkingstelling
van een zaak.
Weg met
loonadministratie!
Heeft u een gebruikelijk loon dat niet hoger
is dan € 5.000 per jaar dan is volgend
jaar voor u de gebruikelijkloonregeling niet
meer van toepassing. Dit kan bijvoorbeeld
zo zijn als u een beleggings-bv of
stamrecht-bv heeft waarvoor u niet veel
werkzaamheden doet. U kunt uzelf dus
aan het eind van dit jaar uit de loonadministratie
schrappen. Wordt uw loon echter
daadwerkelijk uitbetaald dan moet u wel
een loonadministratie blijven bijhouden.
AB-aandelen overdragen
jaartje uitstellen
Heeft u plannen om nog dit jaar ab-aandelen
aan een werknemer over te dragen
waarbij de overdrachtsprijs wordt schuldig
gebleven, stel dit dan uit tot volgend jaar.
U kunt dan namelijk gebruikmaken van
een betalingsfaciliteit die vanaf 1 januari
2010 ook gaat gelden voor overdrachten
buiten de familiekring. Deze faciliteit geeft
u maximaal 10 jaar uitstel van betaling.
Nieuwe VAR-dga nodig
Verricht u werkzaamheden bij een opdrachtgever
via uw eigen bv dan geldt de
VAR-regeling ook voor u. Zorg dus op tijd
voor een (nieuwe) VAR-verklaring dga,
deze blijft namelijk maar één jaar geldig.
Vanaf 2010 worden VAR-beschikkingen
echter automatisch verstrekt als er zich
gedurende drie jaren geen wijzigingen
hebben voorgedaan in uw werkzaamheden
en de voorwaarden waaronder deze zijn
verricht.
Uw arbeidsvoorwaarden
gebruiken
Bekijk of u uw arbeidsvoorwaardenpakket
al fiscaal optimaal heeft ingericht. Als dga
kunt u bijvoorbeeld ook gebruikmaken van
alle verlofregelingen.
Maar er zijn ook tal van onbelaste kostenvergoedingen
(telefoon, computer,
telewerken, enzovoort) die u als dga kunt
benutten. Wanneer u als dga bij meerdere
vennootschappen in dienst bent, zou u
ook meerdere malen gebruik kunnen maken
van de werknemersfaciliteiten. Dubbel
voordeel dus.
6 Fiscaal Rendement 11-2009

TIPS VOOR DE DGA
Vaak wordt ook de levensloopregeling
vergeten. Als dga kunt u jaarlijks 12%
sparen om bijvoorbeeld eerder met pensioen
te kunnen gaan.
Snel
Bent u tussen de jaren 1950-1954 geboren
dan mag u ook nog eens versneld
sparen. Het spaartegoed wordt in
principe pas belast op het moment dat u
opnames doet. Het tegoed moet wel bij
een bank of verzekeraar staan.
Aflossen vorderingen
Als u een vordering op uw bv heeft en de
bv het plan heeft deze af te lossen, is het
misschien verstandig dit na 1 januari 2010
te doen. Hierdoor valt de aflossing op de
peildatum (31 december 2009) niet bij u
in de vermogensrendementsheffing en
bespaart u 1,2% inkomstenbelasting over
wat u terugkrijgt.
Pas op bij fiscaal
partnerschap!
Wanneer u als dga kiest voor fiscaal
partnerschap, kan dat belangrijke fiscale
gevolgen hebben voor uw partner. Dit is
vooral het geval als uw partner ook een
belang van minder dan 5% heeft in de bv
waarin u een aanmerkelijk belang heeft.
Als u niet kiest voor fiscaal partnerschap,
valt uw partner in box 3. Kiest u wel voor
fiscaal partnerschap, dan valt uw partner
in box 2 door de zogenoemde ‘meetrekregeling’.
Getrouwde dga’s zijn automatisch
fiscaal partner van elkaar!
Nieuwe VAR-dga nodig
Verricht u werkzaamheden bij een opdrachtgever
via uw eigen bv dan geldt de
VAR-regeling ook voor u. Zorg dus op tijd
voor een (nieuwe) VAR-verklaring dga, deze
blijft namelijk maar één jaar geldig. Vanaf
2010 worden VAR-beschikkingen echter
automatisch verstrekt als er zich gedurende
drie jaren geen wijzigingen hebben
voorgedaan in uw werkzaamheden en de
voorwaarden waaronder deze zijn verricht.
Dga en S&O
Ook voor u als dga is het mogelijk een beroep
te doen op de afdrachtvermindering
speur- en ontwikkelingswerk (S&O). Het
spreekt voor zich dat u wel zelf S&O-uren
moet maken. Als u op de loonlijst van de
holding staat, geldt niet de S&O-verklaring
van de werkmaatschappij. U moet dan
voor de holding ook een S&O-verklaring
aanvragen.
Transacties schriftelijk
vastgelegd
Transacties tussen u en uw bv – waarbij u
namens uzelf én namens uw bv handelt
– die niet behoren tot de normale
bedrijfsuitoefening van de bv, moet u
schriftelijk vastleggen. Denk hierbij aan
het vaststellen van uw salaris, het sluiten
van een managementovereenkomst of een
geldlening. Legt u deze transacties niet
vast, dan loopt u bij een eventueel faillissement
het risico dat u privé aansprakelijk
wordt gesteld.
Rekening-courant bij
uw bv saneren
Het kan nuttig zijn om uw rekening-courantverhouding
bij de bv te saneren. De
rekening-courantschuld valt in box 3. Dat
betekent dat de rente niet aftrekbaar is. Sanering
is mogelijk door eventueel de lening
door de bv te laten kwijtschelden. Dit leidt
tot een dividenduitkering naar het gebruteerde
bedrag, dus dividendbelasting van
15% als voorheffing en inkomstenbelasting
van 25% als eindheffing. Ook als u een vordering
heeft op de bv, kan het aantrekkelijk
zijn deze te laten aflossen of kwijt te schelden.
De rente op de vordering is namelijk
belast in box 1 (terbeschikkingstelling).
Zeven jaar lang alles
over tbs bewaren
Heeft u als dga te maken met de tbs-regeling
Houdt u er dan rekening mee dat u
verplicht bent een uitgebreide administratie
bij te houden. Deze administratie moet
u ten minste zeven jaar bewaren.
Klopt uw
kilometeradministratie
Houdt u een kilometeradministratie bij
om geen bijtelling te hoeven doen in
verband met uw auto van de zaak Zorgt
u er dan voor dat u aan het einde van het
jaar de kilometeradministratie sluitend
afrondt. Alleen een sluitende kilometeradministratie
kan namelijk dienen als
tegenbewijs voor de fiscus.
Borg staan tegen
zakelijke vergoeding
Wanneer u als dga borg staat voor schulden
van uw bv dan moet u daarvoor een
zakelijke vergoeding vragen. U zou dat immers
ook doen als u borg zou staan voor
derden. Wordt u als dga aangesproken op
grond van deze borgstelling en u betaalt
de bank dan heeft u een zogenaamde
regresvordering op uw bv. Deze vordering
mag u zonder nadere voorwaarden stellen
op het bedrag dat aan de bank is betaald.
Regresvordering
Het kan natuurlijk gebeuren dat de bv de
vordering niet kan aflossen. U kunt dan de
vordering afboeken en zo ontstaat er dus
een verlies in box 1 op de regresvordering.
Fiscaal Rendement 11-2009
7

CONGRES
fiscaal actualiteiten seminar: onmisbaar voor de dga en zijn adviseur
Betaal in 2010 niet
te veel belasting!
Er staan in 2010 weer heel veel wijzigingen voor directeurengrootaandeelhouders
op stapel. Denkt u maar eens aan alle
veranderingen in de Successiewet en de bedrijfsopvolgingsfaciliteit.
Ook wordt de terbeschikkingstellingsregeling ingrijpend
gewijzigd en zal de regeling van het gebruikelijk loon
aangepast worden. Kortom, er komt weer heel wat op u af. Om
er voor te zorgen dat u goed voorbereid 2010 ingaat, organiseert
Fiscaal Rendement op dinsdag 8 december voor u én uw
adviseur het Fiscaal Actualiteiten Seminar.
Korting voor lezers
Het Fiscaal Actualiteiten Seminar vindt
plaats op dinsdagmiddag 8 december in
de Jaarbeurs in Utrecht. Lezers van Fiscaal
Rendement krijgen maar liefst € 150 korting
op de normale toegangsprijs. U betaalt
dus geen € 495, maar slechts € 345.
Uw collega’s krijgen nog een extra korting
van € 50 en betalen maar € 295 per persoon.
Meer informatie vindt u in bijgaande
folder of op www.fiscaalseminar.nl.
Congresprogramma
Tijdens het Fiscaal Actualiteiten Seminar
wordt u volledig bijgepraat over alle
wijzigingen die met ingang van 1 januari
2010 op u af komen. Staatssecretaris De
Jager heeft onder meer aangekondigd dat
de regeling van het gebruikelijk loon van
de dga wordt aangepast als een bv door
de crisis getroffen is. Ook zijn er forse
wijzigingen in de terbeschikkingstellingsregeling
op komst. Verder gaat de
Successiewet helemaal op de schop. Allereerst
komen er minder tariefgroepen.
Ten tweede gaan de tarieven omlaag en
ten derde gaan het aantal vrijstellingen
en de bedragen daarvan omhoog. Dga’s
die in 2010 hun bedrijf willen overdragen,
krijgen te maken met de veranderingen
in de bedrijfsopvolgingsfaciliteit. De
13.00 – 13.10 uur Opening door dagvoorzitter Mr. Jerry Aarts
13.10 – 13.50 uur Fiscale actualiteiten voor de dga en zijn bv door Drs. Cor Overduin,
hoofd Bureau Vaktechniek Fiscaal bij Grant Thornton
13.50 – 14.30 uur Fiscale actualiteiten in de loonheffingen door Dik van Leeuwerden,
manager kenniscentrum Wet- en regelgeving bij ADP Nederland BV
14.30 – 15.00 uur Koffiepauze
15.00 – 15.40 uur Fiscale actualiteiten rondom erven en schenken door Mr. Jerry
Aarts, MFP, hoofdredacteur Belastingrecht voor Bachelors en Masters,
en associate lector bij Fontys Hogescholen Eindhoven
15.40 – 16.30 uur Wijzigingen in de bedrijfsopvolgingsfaciliteit door Mr. Erik Klop,
belastingadviseur bij Visser & Visser
verhoging van de vrijstelling biedt u meer
fiscale mogelijkheden. Maar er zijn ook
beperkingen aangekondigd die juist tot
ongewenste fiscale gevolgen kunnen
leiden.
Profiteren
Op het gebied van de loonheffingen gaat
er ook heel wat gebeuren. Op dit moment
zijn er allerlei categorieën voor vergoedingen
en verstrekkingen, die allemaal
aparte regels hebben. De Jager heeft aangekondigd
dat een groot deel van deze regelingen
onder een algemeen forfait gaan
vallen. Deze nieuwe werkkostenregeling
kan – als u niets doet – tot grote stijging
van uw personeelskosten leiden. Daarom
moet u in 2010 alvast gaan nadenken over
de arbeidsvoorwaarden in uw bedrijf.
Kortom, op het tiende Fiscaal Actualiteiten
Seminar horen u en uw fiscaal
adviseur alles wat u moet weten om in
2010 zo optimaal mogelijk van alle fiscale
voordelen te profiteren.
8 Fiscaal Rendement 11-2009

BELASTINGDIENST INVORDERING
Belasting niet betalen, dan volgen maatregelen!
Als u uw belastingschuld niet kunt betalen zal de Belastingdienst invorderingsmaatregelen gaan nemen. In onderstaand schema staan de
maatregelen opgenomen die zij dan nemen om de schuld te innen. De bedragen in deze tabel gelden vanaf 1 januari 2009.
Invorderingsmaatregelen
Termijn Maatregel Bijkomende kosten
U heeft te laat betaald.
U heeft een betalingsherinnering ontvangen,
maar het bedrag is niet binnen
zeven dagen op de rekening van de
Belastingdienst bijgeschreven.
U heeft te laat betaald en u heeft geen
betalingsherinnering ontvangen.
U betaalt niet binnen 10 dagen na de
aanmaning.
U betaalt niet binnen twee dagen na het
dwangbevel.
U betaalt ook niet op het hernieuwde
bevel tot betaling.
In sommige gevallen ontvangt u een
betalingsherinnering: u wordt verzocht
het bedrag alsnog binnen zeven dagen
te betalen.
Aanmaning: u moet binnen tien dagen
betalen.
Dwangbevel: in principe krijgt u een
dwangbevel dat per post aan u wordt betekend.
Ook kan de belastingdeurwaarder
het dwangbevel aan u betekenen.
Met het dwangbevel krijgt u het bevel om
binnen twee dagen te betalen.
Als het dwangbevel per post aan u is
betekend, doet de belastingdeurwaarder
aan u een hernieuwd bevel tot betaling.
Afhankelijk van de situatie houdt dit in
dat u direct aan de belastingdeurwaarder
moet betalen of dat u nog een termijn
krijgt van twee dagen.
Beslaglegging: u mag uw bezittingen niet
meer verkopen, verhuren, verpanden,
uitlenen, weggeven en dergelijke.
€ 0
Voor een belastingschuld tot € 454: € 6.
Voor een belastingschuld van € 454 of
meer: € 14.
Voor een belastingschuld tot € 90: € 36.
Voor een belastingschuld van € 90 of
meer: € 36 + € 3 per € 45 die de eerste
€ 45 te boven gaat met maximum van
€ 10.643.
De kosten van een hernieuwd bevel tot
betaling: € 14.
Procesverbaal van beslag: € 50. De betekening
van dat procesverbaal: € 14.
Eventuele bijkomende kosten: ongeveer
€ 100 (bijvoorbeeld bij geforceerde
toegang tot het kantoor of de woning, de
kosten van de sleutelsmid).
U betaalt niet: ongeveer vier weken na de
beslaglegging.
U betaalt niet binnen vier dagen na de
bekendmaking.
Publieke bekendmaking van de openbare
verkoop van uw bezittingen.
Openbare verkoop: uw bezittingen
worden door de belastingdeurwaarder
verkocht.
De bekendmaking van de verkoop (zonder
de advertentiekosten): € 25 +
de advertentiekosten.
De openbare verkoop: € 64 als de openbare
verkoop langer duurt dan 4 uur: € 14.
Eventuele bijkomende kosten: ongeveer
€ 100 (bijvoorbeeld bij geforceerde
toegang tot het kantoor of de woning, de
kosten van de sleutelsmid).
Bron: Belastingdienst
Fiscaal Rendement 11-2009
9

VENNOOTSCHAPSBELASTING
vorderingen worden niet voldaan: wat nu
Winst kwijtraken
VVolgens het Van Dale Groot woordenboek
van de Nederlandse taal, is sprake van een
kwijtschelding wanneer een schuld als
voldaan wordt beschouwd. Het Burgerlijk
Wetboek omschrijft een kwijtschelding
als volgt: ‘Een door de schuldeiser tot de
schuldenaar gedaan aanbod tot afstand
om niet geldt als aanvaard, wanneer de
schuldenaar van het aanbod heeft kennisgenomen
en het niet onverwijld heeft
afgewezen.’ Voor fiscale doeleinden is
kortweg sprake van kwijtschelden als door
de schuldeiser een min of meer bewuste
activiteit is verricht, waaruit blijkt dat hij
afziet van het innen van de schuld.
Stap verder
Het economisch tij is gekeerd. Wouter Bos en Jan Peter Balkenende
voorspellen zeven magere jaren. Hoewel sommige
economen al weer spreken over een aantrekkende economie,
is het duidelijk dat de economische crisis op dit moment
ongewenste gevolgen met zich meebrengt. Als gevolg van de
crisis zullen bijvoorbeeld vaker dan voorheen vorderingen niet
kunnen worden voldaan. Ook uw bv kan hiermee te maken
krijgen. Wat kunt u hier fiscaal als schuldeiser maar misschien
ook als schuldenaar mee
Het is gebruikelijk dat u als schuldeiser
vorderingen afwaardeert, als u verwacht dat
uw schuldenaar geen verhaal meer biedt.
De schuldenaar heeft dan nog steeds de
verplichting om de schuld af te lossen. Een
afwaardering van een vordering leidt in
principe tot een (aftrekbare) last bij u. Op
het resultaat van de schuldenaar heeft een
afwaardering geen effect. In sommige gevallen
kunt u echter een stap verder gaan
en scheldt u de schuld kwijt. De schuldenaar
wordt dan bevrijd van zijn verplichting
om de schuld te voldoen. De schuldeiser
heeft een aftrekbare last (voor zover
de schuld niet al was afgewaardeerd) en de
schuldenaar wordt geconfronteerd met een
(in principe belaste) vermogenstoename.
“
Kwijtschelding
Hierna volgt een antwoord op de vragen
wanneer een lening is kwijtgescholden, wat
voor fiscale gevolgen dit heeft en of er nog
bijzondere fiscale regelingen zijn.
Bezwijken
is niet
aftrekbaar
„
Voor de fiscale behandeling van een kwijtschelding
moet u onderscheid maken
tussen een zakelijke kwijtschelding en
een onzakelijke kwijtschelding. Een kwijtschelding
tussen derde partijen zal meestal
als zakelijke kwijtschelding worden
aangemerkt. U kunt hierbij denken aan
de situatie dat uw bv een vordering heeft
op een afnemer die onder zijn schuldenlast
dreigt te bezwijken. Door een (gedeeltelijke)
kwijtschelding waarborgt uw bv
het voortbestaan van haar afnemer en toekomstige
omzet. In gelieerde verhoudingen
moet u natuurlijk ook beoordelen of
een kwijtschelding zakelijk of onzakelijk
is. Als uw bv bijvoorbeeld een vordering
op een dochtervennootschap kwijtscheldt
enkel om het vermogen van de dochtermaatschappij
te versterken, is sprake van
een onzakelijke kwijtschelding. Deze
kwijtschelding is niet aftrekbaar van de
winst en moet u zien als een informele
kapitaalstorting. Een kwijtschelding heeft
tot gevolg dat u geen verhaal meer heeft
op de schuldenaar. Dit betekent dat u een
verlies kunt nemen voor zover de lening
niet al was afgewaardeerd. De schuldenaar
behaalt op zijn beurt een voordeel
dat hij in principe als belaste winst moet
aanmerken.
Prijsgeven
Bent u echter juist degene die zijn vorderingen
niet kan voldoen – dus de schuldenaar
- en vindt er kwijtschelding plaats dan
is deze winst onder voorwaarden vrijgesteld
van belastingheffing door toepassing
van de kwijtscheldingswinstvrijstelling.
Deze voorwaarden luiden als volgt:
1. Er moet sprake zijn van het prijsgeven
van een niet voor verwezenlijking
vatbare vordering.
2. De vrijstelling geldt alleen voor zover
de kwijtscheldingswinst de aanwezige
compensabele verliezen uit het
verleden en het verlies van het jaar zelf
overtreft.
Of een lening niet voor verwezenlijking
vatbaar is, moet u vanuit het oogpunt van
de schuldeiser beoordelen ten tijde van de
10 Fiscaal Rendement 11-2009

kwijtschelding. In gelieerde verhoudingen
is hiervan sprake als een willekeurige
derde de lening ook zou kwijtschelden.
De kwijtscheldingswinstvrijstelling geldt
niet voor zover sprake is van te verrekenen
verliezen uit het verleden en verlies
van het jaar zelf. Deze moet u namelijk
verrekenen met de kwijtscheldingswinsten.
In een voorbeeld: €
Kwijtgescholden niet
voor verwezenlijking
vatbare lening 100.000
Verlies van het jaar
zelf indien niet was
kwijtgescholden -/- 5.000
Verlies van de
voorgaande jaren -/- 50.000
Kwijtscheldingswinstvrijstelling
45.000
Wens
Een onafhankelijke partij heeft meestal
wel een zakelijke reden om de lening
kwijt te schelden. In gelieerde verhoudingen
daarentegen vinden regelmatig
onzakelijke kwijtscheldingen plaats. Uw
bv scheldt bijvoorbeeld een lening kwijt
op haar dochtervennootschap, ingegeven
door de wens om het vermogen van de
dochtervennootschap te versterken. Deze
kwijtschelding moet u aanmerken als een
(informele) kapitaalstorting van uw bv in
haar dochtermaatschappij. Als uw bv een
vordering op u als aandeelhouder heeft,
is een onzakelijke kwijtschelding hiervan
in principe een belaste dividenduitkering.
Dergelijke onzakelijke kwijtscheldingen
spelen zich af in de kapitaalsfeer en raken
het fiscale resultaat van de schuldenaar en
de schuldeiser in principe niet.
Stand alone
Voor de bv die onderdeel is (of is geweest)
van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting
en die de kwijtscheldingswinstvrijstelling
toepast, gelden
speciale regels. Voor de bepaling van de
omvang van de kwijtscheldingswinstvrijstelling
geldt immers dat hoe kleiner de
te verrekenen verliezen zijn, hoe groter
de vrijstelling is. Een bv met een kleiner
compensabel verlies als gevolg van verrekening
van haar verliezen met winsten
“
Verschil
werkt
misbruik in
de hand
„
van andere onderdelen van de fiscale eenheid
heeft dus een voordeel ten opzichte
van een ‘stand alone’ bv. In onderstaand
voorbeeld vindt u ter vergelijking een
berekening van een bv die behoort tot
een fiscale eenheid en een bv die niet behoort
tot een fiscale eenheid in overigens
gelijke omstandigheden:
geen
fiscale fiscale
eenheid eenheid
Verlies bv -30 -30
Winst binnen fiscale eenheid 40 0
Te verrekenen verliezen 0 -30
Kwijtgescholden niet
voor verwezenlijking
vatbare lening 100 100
Kwijtscheldingsvrijstelling 100 70
Het verschil zou misbruik in de hand
kunnen werken. Om dat te voorkomen
moet een vennootschap die onderdeel
uitmaakt van een fiscale eenheid haar
recht op de kwijtscheldingsvrijstelling
bepalen alsof zij geen onderdeel uitmaakt
van de fiscale eenheid. Deze regel
is echter makkelijk te omzeilen door de
verlieslijdende vennootschap kort voor
kwijtschelding te ontvoegen. Vervolgens
zou u de kwijtscheldingswinstvrijstelling
kunnen toepassen, terwijl in het
verleden verliezen met winstgevende
vennootschappen van de fiscale eenheid
zijn verrekend. Indien sinds het
ontvoegingstijdstip minder dan zes jaren
zijn verstreken, geldt de kwijtscheldingsvrijstelling
dan ook alleen voor zover
zij van toepassing zou zijn indien de
bv geen onderdeel had uitgemaakt van
een fiscale eenheid. Uw bv moet met
andere woorden ook hier haar recht op
de kwijtscheldingsvrijstelling bepalen
Opwaarderingsreserve
Als uw bv een vordering op haar deelneming
of een deelneming van een verbonden
lichaam heeft afgewaardeerd
(ten laste van de fiscale winst) en in een
later jaar kwijtscheldt, moet u de eerdere
afwaardering ten gunste van de fiscale
winst terugnemen. Belastingheffing
op het niveau van uw bv kunt u echter
in dat geval uitstellen door toepassing
van de zogenoemde opwaarderingsreserve.
Indien u in privé een vordering op
een bv heeft, waarin u tezamen met uw
(fiscale) partner een direct of indirect belang
van minimaal 5% van het geplaatste
kapitaal bezit, geldt een soortgelijke
regeling. Hier kon u al meer over lezen
in Fiscaal Rendement 2008 -12 in het artikel
over afgewaardeerde vorderingen.
alsof zij geen deel heeft uitgemaakt van
een fiscale eenheid.
Kapitaalstorting
Een vordering die aan u om zakelijke
redenen is kwijtgescholden, leidt in principe
tot een winst bij u. Door toepassing
van de kwijtscheldingsvrijstelling is deze
winst uiteindelijk niet belast. Deze vrijstelling
wordt beperkt door de aanwezige
te verrekenen verliezen en het verlies van
het jaar zelf.
Een vordering die om onzakelijke redenen
is kwijtgescholden, leidt niet tot een
winst bij u, maar is een kapitaalstorting
c.q. dividenduitkering. Indien een vennootschap
die onderdeel uitmaakt (of
heeft uitgemaakt) van een fiscale eenheid
voor de vennootschapsbelasting een
vordering krijgt kwijtgescholden, kan zij
in principe geen gebruikmaken van de
kwijtscheldingswinstvrijstelling. Dit kan
wel voor zover zij kan aantonen dat zij
ook gebruik zou kunnen maken van de
kwijtscheldingswinstvrijstelling, indien
zij een ‘stand alone’ bv zou zijn.
Drs. Maarten Scharrenborg, Deloitte Belastingadviseurs
B.V. Leeuwarden,
tel: (088) 288 16 86
Fiscaal Rendement 11-2009
11

LOONBELASTING
hoe werkt de eindheffingsmogelijkheid
Heffing op z’n eind
Bij eindheffing bent u degene die de
belasting over de loonbestanddelen voor
uw rekening neemt. Uw werknemer
moet van deze afrekening helemaal niets
(financieel) merken. Waarover mag u nu
het eindtarief toepassen en hoe berekent
u de uiteindelijke heffing
Vast
De berekening van de verschuldigde
eindheffing verschilt per loonbestanddeel.
In hoofdlijnen geldt dat de eindheffing
wordt vastgesteld:
▪▪
op een vast bedrag;
▪▪
op een vast percentage;
▪▪
aan de hand van een enkelvoudig
tarief;
▪▪
aan de hand van een gebruteerd (tabel)
tarief.
Problemen
U weet natuurlijk dat u voor bepaalde vormen van loon eindheffing
mag toepassen. Soms is dit zelfs verplicht. Voor uw werknemers
is de eindheffing een leuk cadeautje omdat zij loon ontvangen
alsof het onbelast is. Maar wat is voor u het voordeel
Ten eerste hoeft u maar één loonberekening te maken. Daarnaast
bent u over de eindheffingsbestanddelen geen premies
werknemersverzekeringen of vergoeding van de inkomensafhankelijke
bijdrage Zorgverzekeringswet verschuldigd. Mooi
meegenomen toch of zit er toch een addertje onder het gras
Voor situaties waarbij in alle redelijkheid
niet van u verwacht kan worden
dat u per werknemer afzonderlijk de
loonbestanddelen juist en volledig
verloont, kunt u eindheffing toepassen.
Denk bijvoorbeeld aan de situatie dat er
technische, administratieve of arbeidsrechtelijke
problemen spelen. In dit
geval geldt het geboudeerde tabeltarief.
Is de waarde van het geschenk maximaal
€ 136 dan geldt een eindheffingstarief
van 45%. Is de waarde van het geschenk
echter méér dan € 136, dan is over de
gehele waarde een eindheffing van 75%
verschuldigd. Per kalenderjaar mag de
“
Waarde geschenken
mag niet meer
zijn dan € 272
„
waarde van de geschenken niet meer
bedragen dan € 272. Deze eindheffing
mag u ook toepassen over de waarde van
goederen of diensten in de promotionele
sfeer en over de waarde van bonussen in
de vorm van spaarpunten. Hierbij geldt
het jaarmaximum van € 272 overigens
niet. Vergeet niet dat u de ontvanger
moet doorgeven dat u voor het geschenk
al belasting heeft betaald en dit ook zo
in uw eigen administratie vastlegt. Als
Relaties
In de praktijk gebeurt het regelmatig
dat ingeleende arbeidskrachten en/
of relaties geschenken ontvangen die
uw werknemers ook krijgen, zoals een
kerstpakket. Het fiscale voordeel van
zulke geschenken moet de ontvanger
meenemen bij zijn aangifte inkomstenbelasting.
Dat is natuurlijk niet zo leuk
en daarom mag u de verschuldigde
inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen
voor deze personen (zowel
natuurlijke als rechtspersonen) voor
uw rekening nemen door middel van
eindheffing.
u geen eindheffing toepast, moet u de
Belastingdienst informatie verstrekken
over de ontvanger van het geschenk.
Verkeersboetes
Sommige loonbestanddelen kunt u door
hun aard moeilijk per persoon individualiseren.
Voor deze vormen van moeilijk
individualiseerbaar loon mag u eindheffing
toepassen waarbij het gebruteerde
tabeltarief geldt. Enkele voorbeelden
zijn de verstrekking van maaltijden in
een bedrijfskantine (waarbij u forfaitaire
bedragen mag hanteren) en niet op uw
werknemer verhaalde verkeersboetes.
Verder vallen hier ook de kleine verstrekkingen
onder. Hierbij geldt wel dat de
waarde in het economisch verkeer van
de verstrekking niet meer mag zijn dan
€ 136 en op jaarbasis niet meer dan
€ 272. Voor de bepaling of deze normen
overschreden worden mag u uitgaan
van eventuele forfaitaire bedragen. Bij
overschrijding vormt het meerdere be-
12 Fiscaal Rendement 11-2009

last loon dat u in principe normaal in de
loonheffingen moet betrekken.
Sinterklaas
U kunt uw werknemers nog steeds een
geschenk in natura geven. Dit hoeft
inmiddels niet meer per se ter gelegenheid
van algemeen erkende feestdagen
of Sinterklaas te zijn. U kunt volstaan
met een eindheffing van 20% voor zover
de waarde van het geschenk niet hoger
is dan € 70 per kalenderjaar. Als de
waarde van het geschenk meer bedraagt,
kunt u eindheffing toepassen tegen
het gebruteerde tabeltarief volgens de
hiervoor besproken regeling voor kleine
“ Volstaan
met eindheffing
van 20%
verstrekkingen. Voor belaste bovenmatige
kostenvergoedingen en verstrekkingen
mag u eindheffing toepassen, maar alleen
voor zover dit bovenmatige deel per
werknemer niet meer bedraagt dan € 200
per maand. Hierbij geldt het gebruteerde
tabeltarief. Voor zover het bovenmatige
deel van kostenvergoedingen- en verstrekkingen
méér is dan € 200 per maand,
moet u normaal loonheffingen inhouden
en afdragen.
Eigen initiatief
„
Naheffingsaanslagen, bijvoorbeeld naar
aanleiding van een looncontrole, worden
in principe bij u neergelegd als te
betalen eindheffing. De Belastingdienst
gaat er namelijk vanuit dat de verschuldigde
loonheffing niet op de werknemers
verhaald wordt. Er is dan in principe ook
sprake van een gebruteerde eindheffing.
In de praktijk kan het echter voorkomen
dat verhaal (of eigenlijk het afzien
hiervan) op de werknemers nog niet aan
de orde is geweest. U kunt dan, onder
overlegging van de betreffende gegevens
per werknemer, verzoeken om oplegging
van verhaalbare naheffingsaanslagen. De
fiscus kan ook op eigen initiatief besluiten
de eindheffing niet toe te passen.
In tegenstelling tot andere vormen van
eindheffing vormt de loongrondslag voor
naheffingsaanslagen ook belast loon voor
de premies werknemersverzekeringen en
Zorgverzekeringswet. Uiteraard gelden
hierbij de toepasselijke maximale premielonen
en franchise. Er is echter geen
sprake van loon voor de werknemersverzekeringen
als het loonbestanddelen zijn
waarop u zelf eindheffing had kunnen
toepassen.
Complex
In bepaalde branches en bedrijven komt
het regelmatig voor dat een pool van
auto’s doorlopend door verschillende
bestuurders wordt gebruikt. Het bepalen
van een juiste bijtelling voor het betreffende
individuele gebruik is dan zeer
complex. De Belastingdienst geeft voor
bestelauto’s de mogelijkheid om te volstaan
met een eindheffing van € 300 per
jaar (per auto), oftewel € 25 per aangiftetijdvak
van een maand.
Deze regeling is dus niet bedoeld voor
gewone personenauto’s en evenmin voor
situaties waarin een auto voor wisselende
tijdvakken aan één werknemer te beschikking
staan. De regeling biedt een praktische
oplossing voor situaties die normaliter
tot een zware administratieve last
leiden. Het is raadzaam om met de fiscus
te overleggen of het mogelijk is om bij de
praktische regeling voor bestelauto’s aan
te sluiten.
Dubbele
Enkelvoudig tarief
Bepaalde vormen van loon hebben een
sterk met de uitoefening van de dienstbetrekking
verbonden achtergrond. Voor
zulke loonbestanddelen met een bestemmingskarakter
moet u eindheffing
toepassen en wel tegen het enkelvoudige
tarief (dus geen brutering). Het gaat
om vergoedingen en verstrekkingen aan
de werknemer voor kosten en schade
die de werknemer privé maakt of lijdt
terwijl de oorzaak hiervan voor een belangrijk
deel ligt bij de dienstbetrekking.
Voorbeelden
Enkele voorbeelden zijn parkeer-, veeren
tolgelden tijdens zakelijke reizen of
verlies van een persoonlijke zaak door
diefstal of dergelijke tijdens uitoefening
van de dienstbetrekking.
Over de bedragen die uw werknemer uit
zijn brutoloon spaart in het kader van een
spaarloonregeling bent u een eindheffing
verschuldigd van 25%. Het maximaal te
sparen bedrag is € 613 per jaar en is maximaal
het dubbele als het gaat om spaarloon
in de vorm van aandelen(opties) in
uw onderneming.
VUT-regelingen zijn onder de huidige
wetgeving niet meer mogelijk en dus
moet uw pensioenregeling hierop zijn
aangepast. Met uitzondering van VUTregelingen
die onder de overgangsregeling
vallen geldt dat als u een werkgeversbijdrage
voor een VUT-regeling betaalt,
u hierover een eindheffing verschuldigd
bent van 26%.
Voorzover uw pensioenregeling niet aan
het nieuwe fiscale kader is aangepast,
“
Eindheffing
bestelauto’s
is € 300
„
moet u een eindheffing betalen van maar
liefst 52%. Deze eindheffing is verschuldigd
over het verschil tussen de daadwerkelijk
te betalen premie en de premie die
u zou hebben betaald als de pensioenregeling
wel zou zijn aangepast. Verder
bent u een eindheffing verschuldigd bij
pensioenopbouw via het eindloonstelsel
over een pensioengevend loon van meer
dan € 500.000.
Mr. Bart Agerbeek, Agerbeek Advies te
Vught, tel. (073) 657 03 62, www.agerbeekadvies.nl
Fiscaal Rendement 11-2009
13

Willekeurig afschrijven
U mag dit jaar maximaal 50% per jaar
afschrijven van een bedrijfsmiddel, ook als
u het bedrijfsmiddel nog niet in gebruik
heeft genomen. Doordat u vervroegd mag
afschrijven, verlaagt u uw winst en hoeft u
dus minder belasting te betalen en daarmee
verbetert uw liquiditeitspositie.
Gereedschap
Bedrijfsmiddelen die hoofdzakelijk (voor
70% of meer) ter beschikking worden
gesteld aan derden, zijn van deze regeling
uitgesloten. Hierop geldt sinds kort een
uitzondering voor bedrijfsmiddelen die zijn
bestemd om voor korte duur te worden
verhuurd aan opeenvolgende huurders.
Het gaat hierbij om de tijdelijke verhuur
van bijvoorbeeld speciaal gereedschap,
hoogwerkers, bestelauto’s en aanhangers.
Man-vrouwfirma een
optie voor u
Drijft u samen met uw partner een onderneming
(eenmanszaak) en claimt u bijvoorbeeld
de meewerkaftrek voor uw partner
Dan kunt u onder bepaalde voorwaarden
samen een man-vrouwfirma oprichten. Uw
partner kan dan ook in aanmerking komen
voor de ondernemersfaciliteiten zoals de
zelfstandigenaftrek en de mkb-winstvrijstelling.
Hij of zij moet dan echter wel aan
het urencriterium (tenminste 1.225 uren
werken in onderneming) voldoen. De urencriteriumeis
gaat in 2010 vervallen voor de
mkb-winstvrijstelling.
TIPS VOOR IB-ONDERNEMERS
Niet voldoen
Voldoet uw partner niet aan het urencriterium
dan kan een man-vrouwfirma toch
nog wel voordelen met zich meebrengen.
Uw partner krijgt namelijk een deel van de
winst toegerekend die anders bij u belast
zou zijn waardoor de belastingdruk met
betrekking tot de totale winst van uw onderneming
waarschijnlijk lager wordt. Maak
dus eens een berekening of een samenwerkingsverband
voor u een fiscaal voordeel
kan opleveren.
Gebruikelijk of niet
Als u samen met uw partner een maatschap
of vennootschap onder firma heeft
dan kunt u beiden gebruik maken van de
fiscale ondernemersfaciliteiten. U moet
er echter wel rekening mee houden dat
de fiscus controleert of uw samenwerking
gebruikelijk is. Zij kijken dan of u met een
derde onder dezelfde voorwaarden zou
samenwerken. Tevens is van belang wie
er wat kan, wie er beslissingbevoegd is
en hoeveel tijd er door beide partners aan
bepaalde werkzaamheden wordt besteed.
Verricht uw partner hoofdzakelijk werkzaamheden
van ondersteunende aard, dan
vervalt het recht op de aftrekposten, tenzij
zo’n samenwerkingsverband gebruikelijk is.
Denkt u dat er bij u geen sprake is van een
gebruikelijk samenwerkingsverband dan
kunt u ervoor kiezen om uw ondernemingsvorm
aan te passen (bv of eenmanszaak).
Omzetten in bv kan u
wat opleveren
U kunt onderzoeken of een bv om fiscale
en andere redenen misschien niet een
stuk aantrekkelijker is dan de ondernemingsvorm
die u nu gebruikt.
Inbreng van uw onderneming in een bv
kan onder voorwaarden plaatsvinden zonder
afrekening in de inkomstenbelasting.
Voorovereenkomst
Als u besluit om uw onderneming voor de
inkomstenbelasting om te zetten in een
bv, is het verstandig om voor het beoogde
overgangstijdstip een intentieverklaring
of voorovereenkomst op te stellen en te
ondertekenen. Dit wil nog niet zeggen dat
u verplicht bent om ook daadwerkelijk de
bv op te richten. Omzetting kan in principe
pas plaatsvinden vanaf het moment
dat de intentieverklaring respectievelijk de
voorovereenkomst is ondertekend. Onder
bepaalde voorwaarden kan de omzetting
echter met terugwerkende kracht plaatsvinden.
De fiscus krijgt dan echter wel het
recht nadere voorwaarden te stellen.
FOR veilig stellen
Om uw fiscale oudedagsreserve (FOR)-
dotatie veilig te stellen voor 2010 is het
verstandig om nog vóór het eind van het
jaar na te gaan of uw ondernemingsvermogen
eind 2009 ten minste gelijk zal zijn aan
uw FOR per ultimo 2008 plus de verwachte
toevoeging over 2009. Als dit niet zo is,
kunt u nog maatregelen treffen om uw
ondernemingsvermogen te verhogen. Let
daarbij bijvoorbeeld op de mogelijkheden
van etikettering van keuzevermogen.
Sneller verlies terug
Weet u nu al dat dit jaar een verliesjaar zal
worden dan kunt u – door de crisismaatregelen
- uw verlies sneller verrekenen met
de winst die u in het verleden heeft behaald.
Door de verruiming is in plaats van
de aangifte een redelijke schatting van het
verlies over 2009 voldoende, bijvoorbeeld
op basis van een voorlopige jaarrekening.
Verder hoeft de aanslag waarmee het
verlies wordt verrekend, niet definitief te
zijn vastgesteld. Een voorlopige aanslag
volstaat.
Vraag uw adviseur dus om een opstelling
van een conceptjaarrekening zodat u zo
snel mogelijk het verlies kunt verrekenen
en wat geld terug krijgt. Dit geldt overigens
ook al voor verliezen in 2008.
Zorg voor VAR
Werkt u met een Verklaring arbeidsrelatie
(VAR), dan moet u in principe ieder jaar
een nieuwe verklaring aanvragen. Maar
dit hoeft niet meer ieder jaar als u aan bepaalde
voorwaarden voldoet. De Belastingdienst
verstrekt namelijk al vanaf augustus
14 Fiscaal Rendement 11-2009

TIPS VOOR IB-ONDERNEMERS
2009 onder voorwaarden automatisch een
VAR, te beginnen met de VAR voor 2010.
Dit geldt voor alle soorten VAR: VAR-
WUO (winst uit onderneming), VAR-DGA
(directeur-grootaandeelhouder), VAR-loon
en VAR-ROW (resultaat uit overige werkzaamheden).
De voorwaarden zijn:
▪▪
U moet de afgelopen drie jaar achter
elkaar een VAR hebben aangevraagd;
▪ ▪ De aanvraag moet steeds dezelfde soort
werkheden betreffen en onder vergelijkbare
omstandigheden zijn uitgevoerd;
▪▪
De Belastingdienst heeft telkens dezelfde
soort VAR afgegeven en heeft deze
daarna niet meer herzien.
Geldig
Als u niet aan de voorwaarden voor een
automatische VAR voldoet - u heeft bijvoorbeeld
nog geen drie jaar achter elkaar
eenzelfde VAR aangevraagd en gekregen
- dan is de VAR slechts een jaar geldig. U
moet dan dus voor 2010 nog een nieuwe
VAR aanvragen.
Kijk goed naar vaste
bijtelling kosten
Verwacht u dit jaar minder dan € 15.849
aan beperkt aftrekbare gemengde kosten te
hebben gemaakt, kiest u er dan voor om de
kosten te specificeren. U vermijdt dan de
vaste bijtelling van € 4.200 en u kunt 73,5%
van de gemengde kosten in aftrek brengen.
Het uitgangspunt is dus de bijtelling van €
4.200, tenzij u opteert voor de aftrekbeperking.
Zijn investeringen
niet te hoog
Het is goed om te bekijken of u bepaalde
investeringen nog in 2009 moet gaan doen
of dat juist doorschuiven naar 2010 gunstiger
is. Naarmate u meer investeert, loopt
het percentage van de investeringsaftrek
namelijk af. Hierbij is ook van belang dat
in 2010 de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek
(KIA) wordt verruimd. Zo kunt u de
aftrek dan nog krijgen tot investeringen van
€ 300.000 (in 2009: € 240.000) en is het
maximumpercentage verhoogd van 25 tot
28%. De maximumaftrek die u in 2010 kunt
bereiken, bedraagt € 15.120. Overigens
komen vanaf 2010 ook zeer zuinige auto’s
en de nul-emissieauto’s voor de KIA in
aanmerking.
Vermogensbestanddeel
als privé-vermogen
aanmerken
Als u de mogelijkheid heeft om vermogensbestanddelen
(bijvoorbeeld een woon/
praktijkpand) aan te merken als privévermogen,
kunt u eens berekenen of hieruit
een fiscaal voordeel voortvloeit. U mag dan
namelijk een (fictieve) gebruiksvergoeding
aftrekken van de winst in box 1. Dit kan u
een fiscaal voordeel opleveren: de (fictieve)
vergoeding is namelijk aftrekbaar tegen
maximaal 52% en de vermogensbestanddelen
worden op basis van een forfaitair
rendement van 4% belast tegen 30%.
Wachten met verkopen
Voor bedrijfsmiddelen waarvoor u bij aanschaf
investeringsaftrek heeft ontvangen,
geldt dat bij verkoop binnen vijf jaar na
aanvang van het kalenderjaar waarin de investering
plaatsvond, een desinvesteringsbetaling
verschuldigd is. Ter voorkoming
van een desinvesteringsbijtelling kan het
wenselijk zijn niet in 2009 te desinvesteren,
maar bijvoorbeeld in januari 2010. Dit geldt
ook voor bv’s.
Voorziening vormen
Bij het samenstellen van de eindbalans van
uw onderneming moet u nagaan of u nog
voorzieningen kunt vormen. Gaat u daarbij
na in hoeverre u in de toekomst geconfronteerd
zult worden met kosten die verband
houden met de bedrijfsuitoefening van de
afgelopen jaren. Denkt u bijvoorbeeld aan
de mogelijkheid van een voorziening voor
dubieuze debiteuren of een toekomstige
reorganisatie. Maar ook de verplichting om
vakantiegeld te betalen aan uw personeel
rechtvaardigt een voorziening op uw balans.
Nog snel herinvesteren
Heeft u een herinvesteringsreserve op
uw balans staan, houdt dan de termijn
voor herinvestering in de gaten. Voor de
afloop van de driejaarstermijn moet u zijn
overgegaan tot herinvestering in een nieuw
bedrijfsmiddel. Heeft u bijvoorbeeld een
boekjaar dat gelijk is aan het kalenderjaar
dan loopt op 31 december 2009 de driejaarstermijn
af voor de herinvesteringsreserve
die in de loop van 2006 op de balans
is gezet. Ga dit dus even na voordat u te
laat bent met herinvesteren en u de reserve
in de winst moet opnemen.
Administratie 2002 mag
door versnipperaar
De wettelijke bewaartermijn voor de administratie
is zeven jaar. Dit betekent dat
u de administratie over 2002 en eerdere
jaren kunt afvoeren. Houdt u daarbij in uw
achterhoofd dat deze termijn niet geldt
voor de btw ter zake van onroerende zaken.
Dit is tien jaar.
Uren bijhouden
Om in aanmerking te komen voor de
zelfstandigenaftrek moet u ook in 2009 ten
minste 1.225 uren en ten minste de helft
van uw werktijd aan het feitelijk drijven
van de onderneming hebben besteed. Het
is verstandig een globale urenregistratie
bij te houden. Uren die u kwijt bent aan
woon-werkverkeer tellen ook mee voor het
urencriterium.
Fiscaal Rendement 11-2009
15

Heb ik wel of niet recht op kostenaftrek
voor mijn werkruimte
Sinds een aantal maanden ben ik als zzp’er bezig als consultant. Ik werk voornamelijk
vanuit huis. Voor mijn werkzaamheden heb ik in mijn woning een aparte werkkamer
ingericht. Nu was ik in de veronderstelling dat ik ten aanzien van deze werkkamer een
fiscale kostenaftrek heb. Een collega vertelde mij echter onlangs dat voor de kostenaftrek
van een werkkamer zeer strikte eisen gelden. Hoe zit dat precies
Wanneer u als ondernemer gebruik maakt van een
werkruimte binnen de eigen woning, hoort deze
werkruimte in principe ook tot de eigen woning. Een
kostenaftrek is dan niet mogelijk. Dit is alleen anders
indien de werkruimte aan het zogenoemde zelfstandigheids-
en inkomenscriterium voldoet.
Zelfstandigheid
Kostenaftrek voor een werkruimte is slechts mogelijk
als de werkruimte een, naar algemene opvattingen,
zelfstandig deel van de woning vormt (het zogenoemde
zelfstandigheidscriterium). Deze voorwaarde
houdt in dat de werkruimte bijvoorbeeld een
eigen opgang of ingang moet hebben of over eigen
sanitaire voorzieningen moet beschikken. Daarnaast
heeft de wetgever aangegeven dat meegewogen
moet worden of de ruimte extra kosten oproept en
of het als werkruimte aan een derde verhuurd zou
kunnen worden. Een slaap- of een zolderkamer in de
woning valt dus wegens het gebrek aan zelfstandigheid
niet onder het begrip werkruimte.
Inkomen
Daarnaast moet de werkruimte naast het zelfstandigheidscriterium
ook voldoen aan het zogenoemde
inkomenscriterium. Dit inkomenscriterium houdt
het volgende in:
▪▪
Als u elders ook over werkruimte beschikt, moet
u ten minste 70% van uw inkomen in de werkruimte
thuis verdienen.
▪▪
Beschikt u elders niet over een werkruimte, dan
moet u ten minste 70% van uw arbeidsinkomen
in of vanuit de werkruimtebij verdienen én moet
u ten minste 30% van uw arbeidsinkomsten in de
werkruimte verdienen.
Voldoet de werkruimte aan beide bovengenoemde
criteria dan kunt u maximaal 4% van de waarde
van de werkruimte plus een evenredig deel van de
kosten die in ‘normale’ huurverhoudingen (bijvoorbeeld
de energiekosten) door een huurder zouden
worden betaald in aftrek brengen. Als u de woning in
eigendom heeft, dan is de waarde van de werkruimte
gelijk aan de waarde in box 3. Bij een huurwoning
gaat het om een evenredig deel van de huur. Dit kunt
u bijvoorbeeld bepalen aan de hand van de vloeroppervlakte
van de werkruimte ten opzichte van het
totale vloeroppervlakte van de woning.
Vermijden
De beperkte forfaitaire aftrek van 4% kunt u vermijden
door de werkruimte in de woning niet als privévermogen,
maar als ondernemingsvermogen aan te
merken. Op die manier heeft u recht op aftrek van
alle kosten die u maakt voor de werkruimte. Hier zit
wel een nadeel aan, mocht u later de woning met een
meerwaarde verkopen dan wordt namelijk het deel
van de meerwaarde dat toerekenbaar is aan de werkruimte
tot winst uit de onderneming gerekend (met
een maximale belastingheffing van 52% tot gevolg).
Voorbeeld: Michel werkt als zelfstandig accountant.
De inkomsten die hij hiermee verdient, zijn de
enige inkomsten die hij heeft. Frits werkt drie uur
per dag thuis en de rest van de dag (vijf uur) is hij
bij zijn cliënten. In dit geval voldoet Michel aan het
inkomenscriterium. Dit aangezien hij zijn inkomsten
voor 100% in of vanuit de werkkamer verdient, en
in elk geval voor 37,5% (3/8 deel) in de werkkamer.
In dit voorbeeld wordt er vanuit gegaan dat de
werkruimte al aan het zelfstandigheidscriterium is
voldaan.
Inrichting
Als er geen sprake is van een kwalificerende
werkruimte dan zijn ook de inrichtingskosten niet
aftrekbaar. Over professionele apparatuur (computer,
fax en dergelijke) kan daarentegen wel worden
afgeschreven, dit is namelijk geen inrichting. Ook de
btw voor de gemaakte kosten voor de werkruimte
kunnen hier wel als voorbelasting worden teruggevorderd.
16 Fiscaal Rendement 11-2009

Kan de bv mij zomaar een renteloze
lening verstrekken
In één van de eerdere edities van Fiscaal Rendement bent u ingegaan op de vraag wat
de fiscale gevolgen zijn van het verstrekken van een lening van de werkgever aan zijn
werknemer. Nu vroeg ik mij af of ditzelfde ook geldt voor mij als directeur-grootaandeelhouder
(dga). Ik heb namelijk het voornemen mijn huidige hypotheek over te sluiten
bij mijn eigen bv, omdat ik uiteraard bij mijn bv tegen een lage(re) rente kan lenen.
Maar waar moet ik dan op letten
Als een werkgever aan zijn werknemer een lening
verstrekt tegen een lage rente of zelfs zonder rente,
is dit rentevoordeel in principe voor de betreffende
werknemer belast loon.
Om doelmatigheidsredenen is bepaald dat dit te
belasten rentevoordeel wordt vastgesteld aan de
hand van een normrente (2009: 4,9%). Het verschil
tussen deze normrente en het overeengekomen
lagere rentepercentage moet u als werkgever tot het
loon van de werknemer rekenen.
Verbetering
Het rentevoordeel is daarentegen niet belast, als de
laagrentende of renteloze personeelslening betrekking
heeft op de kosten van aanschaf, verbetering of
onderhoud van de eigen woning.
Hieraan zijn wel een aantal voorwaarden verbonden:
▪▪
De werknemer verklaart schriftelijk aan de werkgever–
onder vermelding van het bestedingsdoel
van de lening en onder bijvoeging van afschriften
van aankoopbewijzen en dergelijke – dat en in
hoeverre de lening voor de inkomstenbelasting
kan worden aangemerkt als een lening waarvan
de rente is te kwalificeren als ‘eigenwoningrente’.
▪▪
U bewaart deze schriftelijke verklaring bij de loonadministratie.
Interessant
De personeelslening biedt interessante secundaire
arbeidsvoorwaarden, ook voor u als dga. U bent
immers ook een werknemer van uw bv. De personeelslening
biedt dan bijvoorbeeld de mogelijkheid
om een in privé afgesloten eigenwoningschuld bij
de bank over te sluiten naar de eigen bv. Hiermee
creëert u een situatie waarin een forfaitaire aftrek
wordt verleend wegens “geen of geringe eigenwoningschuld”.
Wel moet u bedenken dat als de rente
op de eigenwoningschuld niet (meer) voor aftrek
in aanmerking komt, de renteloze personeelslening
niet langer zonder een te belasten rentevoordeel kan
worden verstrekt. Dit is bijvoorbeeld het geval na het
verstrijken van de 30-jaarstermijn of als de bijleenregeling
van toepassing is.
Overigens is het afsluiten van een eigenwoningschuld
mét rente niet gelijk ongunstiger als u een
daarop ingestelde dividendpolitiek volgt.
Per saldo
Een voorbeeld: U leent € 300.000 bij uw bv tegen
4% voor de aankoop van zijn woning. U betaalt dan
€ 12.000 rente aan uw bv en krijgt hiervan € 5.382
terug van de belasting, rekening houdend met een
eigenwoningforfait (0.55% van € 300.000) en een
belastingtarief van 52%. Bij de bv wordt de rente
belast tegen 20%, hetgeen dus € 2.400 aan vennootschapsbelasting
kost. Het nettobedrag van € 9.600
(€ 12.000 – € 2.400) kan de bv vervolgens als dividend
aan u uitkeren tegen 25% ab-heffing (€ 2.400),
zodat u in totaal € 12.582 (€ 7.200 + € 5.382) heeft
terugontvangen en per saldo dus een klein voordeel
overhoudt.
Sterk
Of en in hoeverre het verstrekken van een laagrentende
of renteloze lening voordelig uitpakt is dus
sterk afhankelijk van de feitelijke situatie (inkomen
en geldende tarieven), de voorwaarden en de
mogelijkheden die uw bv heeft voor het verstrekken
van leningen. Maak dus eerst een goede berekening
voordat u overgaat tot het aangaan van een laagrentende
of renteloze lening.
Deze rubriek is verzorgd door mr. Sascha Jacobs,
Schiffelers en Jacobs Accountancy en Belastingadviseurs
te Hulsberg.
Fiscaal Rendement 11-2009
17

INKOMSTENBELASTING/VENNOOTSCHAPSBELASTING
hoe zit het eigenlijk met goodwill
Goede wil tonen
bij onderneming
Het is uiteraard eerst van belang vast te
stellen wat u onder de term goodwill moet
verstaan. In de literatuur wordt dit begrip
verschillend omschreven. In de civielrechtelijke
literatuur spreekt men van goodwill
als de hogere waarde die de bestandsdelen
van een zaak, zijnde een onderneming of
een beroep, bezitten boven de waarde van
deze bestanddelen op zichzelf gaat. In de
bedrijfseconomie en fiscaliteit gaat men
ervan uit dat van goodwill pas sprake kan
zijn als de ondernemer eerst een adequate
beloning voor zijn eigen arbeid en zijn
eigen kapitaalinbreng heeft ontvangen.
Goodwill is dan de gekapitaliseerde waarde
van het boven het normale uitgaande
rendement, het overrendement.
Uitzonderlijk
De waarde van uw onderneming is natuurlijk belangrijk bij
verkoop. Hierbij is goodwill een belangrijk goed. Welke soorten
goodwill bestaan er, op welke wijze berekent u ze en hoe gaat u
fiscaal om met de activering en afschrijving ervan
Ook komt aan bod hoe u de goodwill die ontstaat bij inbreng
van een onderneming in een vennootschap moet aangeven
en de mogelijkheid om in deze moeilijke tijden goodwill af te
waarderen.
In eerste instantie zijn er twee hoofdsoorten
goodwill te onderscheiden. Allereerst
bestaat er de zogenaamde zakelijke goodwill.
Dit is goodwill waarvan de oorsprong
is gelegen in het bedrijf. Bijvoorbeeld
de gunstige vestigingsplaats of de goede
organisatie. Daarnaast bestaat er ook
persoonlijke goodwill. Deze goodwill vindt
haar oorsprong niet in het bedrijf maar bij
de ondernemer. Een voorbeeld hiervan is
de uitzonderlijke kwaliteit van de ondernemer
om het bedrijf te leiden. Het onderscheid
tussen zakelijke en persoonlijke
“
Zelf
gekweekte
goodwill kunt u
niet activeren
„
goodwill is van belang omdat persoonlijke
goodwill niet tot de ondernemingsgoodwill
kan behoren en dus niet samen met de
onderneming kan worden overgedragen.
Naast het onderscheid tussen persoonlijke
en zakelijke goodwill kunt u ook nog een
verdeling maken tussen de wijze waarop
de goodwill is verkregen. Deze verdeling
is van belang daar de wijze van verkrijging
fiscale consequenties heeft (zie onder activering
en afschrijving). Zo is er overgenomen
goodwill, dat wil zeggen goodwill die
door een onderneming is overgenomen
van een andere onderneming. Daarnaast
bestaat er ook zelf gekweekte goodwill.
Dit is goodwill die is ontstaan binnen uw
eigen onderneming.
Zelfgekweekt
Bij het vaststellen van de fiscale mogelijkheden
tot activering en afschrijving
van goodwill is het onderscheid tussen
zelf gekweekte goodwill en overgenomen
goodwill essentieel. Zelf gekweekte goodwill
kunt u niet activeren. U kunt hierop
dus ook niet afschrijven.
Voor overgenomen goodwill is dit echter
wel mogelijk. In haar arrest van 8 mei
1929, B.4511 heeft de Hoge Raad al
beslist dat overgenomen goodwill een bedrijfsmiddel
is en dat daarop kan worden
afgeschreven.
Versneld
Tot 2007 mocht u goodwill fiscaal afschrijven
in een periode van vijf jaar, zonder
rekening te houden met een restwaarde.
Door de invoering van de Wet werken
aan winst geldt sinds 2007 dat u per jaar
maximaal 10% van de aanschafkosten
van goodwill mag afschrijven. Ervan
uitgaande dat er geen sprake is van een
restwaarde betekent dit dat u de goodwill
in minimaal tien jaar mag afschrijven. De
voor 2009 tijdelijk ingevoerde maatregel
van versnelde afschrijving, die overigens
ook voor 2010 zal gaan gelden, mag u niet
toepassen op goodwill. Het is dus niet
mogelijk om in 2009 en 2010 ieder jaar
maximaal 50% af te schrijven.
18 Fiscaal Rendement 11-2009

Beloning
Er zijn diverse methoden om de hoogte
van de goodwill te berekenen. Eén van de
meest gebruikte methoden gaat uit van de
genormaliseerde winst verminderd met
een beloning voor de ondernemer en een
vergoeding voor het vermogen. U moet
hierbij dus eerst de genormaliseerde
winst bepalen. Deze bepaalt u aan de
hand van de winsten uit het verleden en
de winstverwachtingen in de toekomst!
Verminder deze winst vervolgens met een
reële arbeidsbeloning voor u als ondernemer,
inclusief pensioenrechten en
tantièmes.
Een laatste vermindering bestaat uit een
vergoeding voor het geïnvesteerde vermogen.
Het bedrag dat dan resteert, is de
zogenaamde overwinst. Deze overwinst
moet u vervolgens vermenigvuldigen
met een bepaalde kapitalisatiefactor.
Immers, het is de verwachting dat meer
dan één jaar deze overwinst kan worden
behaald door de kwaliteit van de gekochte
onderneming. De factor waarmee u de
overwinst vermenigvuldigd is afhankelijk
van uw soort onderneming en de periode
waarin u mag veronderstellen dat de
bestaande onderneming deze winst zal
maken. In de praktijk schommelt deze
factor tussen de 2 en 6.
Hoogte
De hoogte van de goodwill is - als een
onderneming wordt overgedragen tussen
twee partijen die onafhankelijk van
elkaar opereren - het resultaat van vraag
en aanbod. De zakelijkheid hiervan en de
“
Pleeg
overleg
met fiscus over
hoogte goodwill!
hiermee samenhangende fiscale consequenties
staan dan ook vaak niet ter
discussie.
Anders is dit als er wel sprake is van
niet-onafhankelijke partijen. Dit doet
„
Berekening goodwill
Uw onderneming heeft de afgelopen
vier jaren jaarlijks een winst behaald
van € 100.000. De komende vier jaren
zult u naar verwachting een winst van
€ 140.000 kunnen realiseren. Op basis
hiervan gaat u uit van een genormaliseerde
winst van € 120.000. Verder
moet u rekening houden met een reële
arbeidsbeloning voor u inclusief tantièmes
en pensioenrechten van € 80.000.
Het geïnvesteerde vermogen bedraagt
€ 200.000. Een reële vergoeding hiervoor
bedraagt 8%. In de branche waarin
uw onderneming werkzaam is, is het
gebruikelijk om een kapitalisatiefactor
van 4 aan te houden bij de vermenigvuldiging
van de overwinst.
Berekening goodwill
Genormaliseerde winst € 120.000
Arbeidsbeloning -/- € 80.000
vergoeding vermogen -/- € 16.000
Overwinst € 24.000
Goodwill (4 x € 24.000) € 96.000
zich bijvoorbeeld voor bij de omzetting
van een eenmanszaak in een bv of bij de
overdracht van een onderneming binnen
de eigen familie. Bij de inbreng van een
bestaande onderneming in een nieuw op
te richten bv is het verstandig om overleg
te plegen met de fiscus over de hoogte
van de goodwill.
Deze hoogte bepaalt namelijk samen met
de eventueel aanwezige meerwaarden in
de bedrijfsmiddelen uw stakingswinst.
Voor de berekening van de hoogte van
deze goodwill kunt u gebruik maken van
de eerder genoemde formule waarbij
genormaliseerde winsten leiden tot een
bepaalde overwinst. Deze formule is
echter niet heilig. Voor de bepaling van de
hoogte van de goodwill bestaat namelijk
een vrije bewijsleer.
Zo werd bijvoorbeeld in Hof Amsterdam
7 oktober 1965, BNB 1966/142 bij de
berekening van de goodwill uitgegaan van
hetgeen bij een eerdere overdracht aan
goodwill was bedongen.
Als u overgenomen goodwill op uw ondernemingsbalans
heeft staan kunt u deze
in principe alleen ten laste van de winst
brengen door de jaarlijkse afschrijvingen.
Afwaardering
Echter in deze economische moeilijke tijden
is zo’n waardering wellicht verre van
reëel. Immers, de goodwill die u twee jaar
“
Goodwill
geleden bij aankoop van een bepaalde activiteit
heeft betaald kan inmiddels (bijna)
waardeloos zijn geworden. Is dit het geval
dan kunt u overwegen om de geactiveerde
goodwill af te waarderen. Dit is alleen mogelijk
als de goodwill op uw eigen ondernemingsbalans
is geactiveerd en niet als
deze in een deelneming van uw onderneming
zit. De afwaardering mag fiscaal
plaatsvinden tot de lagere bedrijfswaarde.
Van een lagere bedrijfswaarde is in de
regel alleen sprake als er zich plotselinge
wijzigingen qua productie of economische
omstandigheden voordoen. Afwaardering
tot bedrijfswaarde leidt tot een extra last in
het desbetreffende belastingjaar. Vervolgens
moet u er wel rekening mee houden
dat de komende jaren afschrijving op dit
bedrijfsmiddel achterwege blijft totdat de
boekwaarde, berekend op basis van de
kostprijs verminderd met afschrijving,
lager is dan die bedrijfswaarde. Stijgt na
afboeking de bedrijfswaarde weer, dan is
herwaardering met winstneming verplicht.
Drs. Willem van Kasteren, eigenaar van
WVK belastingadvies, interimmanagement
en consultancy
!
kan
waardeloos zijn
geworden
„
Door het huidige economische
klimaat is de waardering van goodwill
een hot item. Wellicht is het mogelijk de op
uw ondernemingsbalans geactiveerde
goodwill fiscaal af te waarderen. Overleg
het eens met uw adviseur!
Fiscaal Rendement 11-2009
19

Tips voor een soepele
overgang
Doet u veel zaken met andere landen
van de Europese Unie (EU), dan krijgt u
op 1 januari 2010 te maken met belangrijke
wijzigingen in de btw. Dan zullen er
namelijk nieuwe regels in werking treden
voor de berekening van btw over internationale
diensten tussen ondernemers
en teruggaaf van btw aan buitenlandse
ondernemers
Hoe kunt u nu alvast inspelen op de
veranderingen in de btw-wetgeving De
volgende tips kunnen u hierbij wellicht
helpen:
1. Ga eerst eens na welke internationale
diensten uw onderneming inkoopt of
verleent.
2. Bekijk uw ondernemingsstructuur als
deze gebaseerd is op de huidige btwregels.
Is het nodig dat deze aangepast
moet worden
3. Zorg ervoor dat uw IT-systeem een
listing voor de door u verleende of afgenomen
diensten kan maken.
4. Licht uw financiële mensen over de
veranderingen in.
5. Komt u niet in aanmerking voor recht
op aftrek van de btw, kijk dan eens of het
niet verstandig is de ingekochte diensten
te reorganiseren.
6. Moeten er nog btw-teruggaafverzoeken
worden ingediend
7. Twijfelt u over de door u te nemen stappen,
schakel dan een adviseur in.
Nieuw proces
teruggaafverzoeken
Als u in dit jaar buitenlandse btw heeft
betaald dan moe(s)t u deze dit jaar nog
terugvragen bij de betreffende buitenlandse
belastingdienst.
Vanaf 1 januari 2010 treedt er een nieuwe
procedure in werking voor teruggaafverzoeken
van buitenlandse btw. U kunt dan het
teruggaafverzoek indienen via een portaalsite
bij de Belastingdienst in eigen land. De
TIPS VOOR DE BTW
Belastingdienst stuurt dan het verzoek door
naar de desbetreffende lidstaat, waarna
deze over dat verzoek beslist. Nieuw is dat
ondernemers die meer dan € 100.000 per
kwartaal aan goederen aan andere lidstaten
leveren, per maand een opgaaf intracommunautaire
leveringen moeten verstrekken.
Tot nu toe was dit per kwartaal. U doet er
verstandig aan om u tijdig op de komst van
de nieuwe regels voor te bereiden.
Manier
Een teruggaafverzoek van btw over het
vierde kwartaal van 2009 kunt u nog op de
bestaande wijze indienen als het verzoek
vóór 1 januari 2010 is ingediend. Alle
verzoeken na 1 januari 2010 moet u op de
nieuwe manier indienen.
Staan bonnen
werknemers op
(bedrijfs)naam
U komt pas in aanmerking voor aftrek van
btw als de prestatie aan u of uw bedrijf is
verricht.
Het is daarom van belang dat een contract
of factuur van een aankoop op uw naam
staat. Dit speelt heel vaak bij het vergoeden
van zakelijke kosten die een werknemer
voor u als werkgever doet. Om het recht
op aftrek te behouden moet het contract of
de factuur op naam van u staan. Let hier
vooral op bij benzinebonnetjes!
Einde aftrek privégedeelte
woon-werkpand
Als u plannen heeft om een bedrijfswoning
te laten bouwen die u zowel zakelijk
als privé gaat gebruiken, onderneem dan
snel actie.
Gebeurt dit namelijk dit jaar of in 2010
dan kunt u nu nog alle btw in aftrek brengen.
Vervolgens moet u dan wel tien jaar
lang jaarlijks btw afdragen aan de Belastingdienst
over het privé-gebruik. Doordat
u bij aanschaf/bouw echter eerst alle btw
in aftrek mag brengen, hoeft u de btw niet
mee te financieren.
Zakelijk
Dit financieringsvoordeel bent u mogelijk
binnenkort kwijt. Waarschijnlijk moet Nederland
namelijk uiterlijk 1 januari 2011 de
btw-regels zo aanpassen dat alleen de btw
die betrekking heeft op het zakelijk gebruik
mag worden afgetrokken. Maar de kans is
aanwezig dat het nog eerder geschiedt.
Vraag btw-id-nummer
buitenlandse afnemer
Heeft u een nieuwe buitenlandse afnemer
binnen de EU Vraag dan de Belastingdienst
om het btw-identificatienummer
voordat u tegen 0% gaat leveren. Daarmee
voorkomt u problemen achteraf.
Ontbrekende facturen
opvragen
Heeft u geen factuur van uw zakelijke
relatie ontvangen Dan kunt u ook geen
btw-aftrek claimen. Vraagt u die factuur dus
toch nog even op. Een complete administratie
voorkomt veel fiscale problemen.
Te veel of juist te weinig
btw afgedragen
Als u erachter komt dat u te veel btw heeft
afgedragen of te weinig heeft teruggevraagd,
kunt u de Belastingdienst verzoeken
om dit bedrag terug te betalen via
een suppletieaangifte btw. U kunt met dit
verzoek maar liefst vijf jaar terug.
Boete
Een suppletieaangifte is niet alleen aan te
raden als u te veel btw heeft afgedragen.
Ook als u erachter komt dat uw onderne-
20 Fiscaal Rendement 11-2009

ming te weinig btw heeft afgedragen of te
veel heeft teruggevraagd, is het verstandig
een suppletieaangifte in te dienen. De
Belastingdienst kan u dan echter wel een
boete opleggen. Als u vrijwillig vóór 1 april
2010 de correctie voor te weinig aangegeven
btw aangeeft en betaalt dan bent u
geen heffingsrente verschuldigd.
Check uw facturen
Om uw recht op voorbelasting te behouden
moeten uw facturen aan de wettelijke factuurvereisten
voldoen. Denk bijvoorbeeld
aan vermelding van het tarief, vrijstellingen,
btw-identificatienummer, namen enzovoort.
Zorg dus dat u de juiste facturen
verstuurt en dat u de inkomende facturen
checkt op de vereisten. Is er niet aan een
vereiste voldaan dan kan de Belastingdienst
de vooraftrek zomaar weigeren.
Vergeet correctie privégebruik
auto niet!
Rijdt u een auto van de zaak Vergeet dan
niet in het laatste belastingtijdvak van 2009
de correctie privé-gebruik auto aan te geven.
De forfaitaire correctie is 12% van 25%
(of 20% of 14% bij een milieuvriendelijkere
auto) van de cataloguswaarde van de auto.
Aannemelijk
Heeft u aan uw werknemers een auto van
de zaak ter beschikking gesteld, dan moet
u 12% van 25% (of 12% van 14% of 20%
bij milieuvriendelijkere auto’s) van de
cataloguswaarde van de auto corrigeren.
Als u en uw werknemer een sluitende
kilometeradministratie hebben, waardoor
u en de werknemer geen bijtelling hebben,
bedraagt de correctie 0%. Indien en voorzover
u aannemelijk maakt dat op basis van
deze formule ten aanzien van de werknemer
en u de correctie tot een te hoog
bedrag plaatsvindt wordt de correctie op
het lagere, door u aannemelijk gemaakte
bedrag vastgesteld.
TIPS VOOR DE BTW
Verkoop bedrijfspand
uitstellen
Bent u van plan een bedrijfspand zonder
btw te verkopen dan kan het voordelig zijn
de verkoop uit te stellen tot 1 januari 2010.
De herziening is dan 10% lager dan bij
verkoop in december 2009.
U kunt echter de btw-herziening voorkomen
door te opteren voor een btw belaste
levering. Voor de koper begint dan een
nieuwe herzieningstermijn te lopen.
Corrigeer ook ander
privégebruik
Naast de correctie voor privégebruik auto
moet u ook rekening houden met de volgende
correctieposten:
▪▪
Correctie btw privégebruik gas, water,
elektra en warmte;
▪▪
Correctie btw voor gebruik door u van
tot uw bedrijf behorende goederen voor
andere dan bedrijfsdoeleinden;
▪▪
Correctie btw voor verrichten van diensten
door u voor andere dan bedrijfsdoeleinden;
▪▪
Correcties in het kader van de bedrijfskantineregeling;
▪▪
Verdere correcties op aftrek van voorbelasting
over verstrekkingen aan uw
werknemers (loon in natura) relatiegeschenken
enz.;
▪▪
Herziening voorbelasting roerende/onroerende
zaken;
▪▪
Herrekening voorbelasting op goederen
en diensten bij wijziging gebruik.
Kopersverklaring sturen
Heeft u met een optie voor belaste
levering een pand aangekocht, dan heeft
u een verklaring nodig dat dit voor 90%
is gebruikt voor btw-belaste doeleinden.
Zo niet, dan wordt de btw achteraf
gecorrigeerd. Heeft u een boekjaar gelijk
aan het kalenderjaar, en in 2009 met een
optie voor belaste levering een pand
aangekocht, dan moet u voor het einde
van januari 2010 aan zowel de verkoper
als de Belastingdienst een verklaring
sturen als u het aangekochte onroerend
goed in 2009 en 2010 niet voor 90% of
meer heeft gebruikt voor btw-belaste
prestaties.
In verband met hoofdelijke aansprakelijkheid
is het verstandig ook als verkoper
hierop te letten en zonodig de koper
hierop te attenderen!
Terugvragen btw
wanbetalers
Vraag de btw terug die u aan wanbetalers
(dubieuze debiteuren) in rekening heeft
gebracht en afgedragen.
Knippen mogelijk
Als u btw-belaste diensten verricht, is het
zinvol om na te gaan of die diensten niet
in meerdere diensten zijn te knippen. Gesplitste
dienstverlening levert een voordeel
op als de vergoeding tegen het hoge tarief
wordt belast, maar voor een deel onder
het lage tarief of een btw-vrijstelling kan
worden gebracht.
Huurdersverklaring
afgeven
Huurt u een pand met een optie voor
belaste verhuur, dan bent u net als de
ondernemer die een dergelijk pand koopt,
verplicht een btw-verklaring te overleggen.
Werkt u met een boekjaar dat gelijk is aan
het kalenderjaar, en bent u in 2009 met
een optie voor belaste verhuur een pand
gaan huren, dan moet u voor het einde van
januari 2011 aan de Belastingdienst een
verklaring sturen als blijkt dat in 2009 en
2010 niet is voldaan aan het zogenoemde
90%-criterium. Een verklaring aan de verhuurder
is niet nodig.
Fiscaal Rendement 11-2009
21

Alle VAR’s aanwezig
Om het risico van naheffing van loonheffing
en premieheffing te vermijden, is het
raadzaam om aan al uw freelancers een
verklaring arbeidsrelatie (VAR) te vragen.
Ga na of uw administratie op dit punt
compleet is. Let er overigens op dat de
verklaring arbeidsrelatie in principe maar
één jaar geldig is.
Zorg voor goede
onderbouwing
Verstrekt u vaste kostenvergoedingen aan
uw werknemers, zorg dan voor een goede
onderbouwing van die vergoedingen. Bij een
boekenonderzoek door de Belastingdienst is
dit één van de eerste punten waar de fiscus
haar pijlen op zal richten. Heeft u geen
deugdelijke onderbouwing, dan kan de fiscus
bij u gaan naheffen en eventueel boetes
opleggen. Het gaat hier om flinke bedragen
dus zorg voor een goede onderbouwing.
Pas salariszaken aan
Waarschijnlijk zult u of uw salarisadministrateur
deze tip in januari toepassen
maar het kan natuurlijk altijd eerder. Net
als elk jaar moet u voor de eerste salarisuitbetaling
in 2010 een aantal zaken
aanpassen. Let vooral op de aanpassing
van het autokostenforfait. Er komt weer
een categorie bij, al gaat het hier wel om
een 0%-bijtelling.
Nulemissie
De bijtelling voor privé-gebruik van een
auto van de zaak is in principe 25% van
de catalogusprijs. Voor auto’s met een
CO 2
-uitstoot tussen de 111 en 140 gram
per kilometer (voor dieselauto’s tussen 96
en 116 gram per kilometer) bedraagt de
bijtelling met ingang van 2009 20%. Voor
zeer zuinige auto’s met een CO 2
-uitstoot
van maximaal 110 gram per kilometer
(voor dieselauto’s 95 gram per kilometer)
TIPS VOOR U ALS WERKGEVER
geldt een bijtelling van 14%.
In 2010 wordt een vierde categorie bijtelling
voor het privé-gebruik van de auto van
de zaak ingevoerd. In deze categorie geldt
in 2010 en 2011 geen bijtelling voor de
zogenoemde nul-emissieauto’s. Het gaat
hier dan om auto’s die geen CO 2
-uitstoot
hebben, zoals de elektrische auto maar
ook de waterstof-, luchtdruk en brandstofcelauto’s.
Afdrachtverminderingen
meenemen
Ga na of u in 2009 optimaal gebruik heeft
gemaakt van de diverse afdrachtvermindering
in de loonheffing/afdrachtverminderingen.
Denk hierbij onder andere aan
de afdrachtverminderingen die u kunt
krijgen voor werknemers die aan speur- en
ontwikkelingswerk doen en werknemers die
diverse vormen van onderwijs volgen.
Loonbelasting ook echt
eindheffing
Ga na of u belasting kunt besparen door in
2009 via de eindheffingsregeling loonbelasting
te voldoen. Voordeel is dat in een
aantal gevallen afgerekend kan worden tegen
een gunstiger tarief (het enkelvoudige
in plaats van het gebruteerde tabeltarief),
en in de tweede plaats kan een aanzienlijke
hoeveelheid administratief werk worden
bespaard. Denk bijvoorbeeld aan personeelsreizen
en personeelsfeesten, die het
maximumbedrag te boven gaan.
Correctieberichten
verzenden
Aan het einde van elk kalenderjaar checkt
u natuurlijk of de juiste bedragen aan
loonbelasting en premies zijn afgedragen.
Als de aangiftetermijn van de te corrigeren
aangifte al verstreken is moet u die aangifte
corrigeren door een correctie te verzenden
bij een aangifte loonheffingen waarvan de
aangiftetermijn nog niet verstreken is. In
sommige gevallen kunt u een losse correctie
sturen.
Afspraken auto allemaal
in huis
Voor werknemers die in een auto van de
zaak rijden moet u in de loonheffing een
bijtelling meenemen. Zij kunnen alleen
onder deze bijtelling uitkomen als ze op
papier hebben gezet dat ze minder dan
500 kilometer privé rijden met deze auto.
U moet deze afspraak ook in uw bezit hebben.
Dus ga eens na of u wel alle afspraken
die aangeven dat werknemers minder dan
500 kilometer privé rijden met de auto van
de zaak in uw bezit heeft
Vraag bijdrage in kosten
auto van de zaak
Alle aan de auto van de zaak toe te rekenen
kosten zijn voor u bedrijfskosten. Rijzen
voor u deze kosten de pan uit vraag uw
werknemer dan om een bijdrage in de kosten
(eigen bijdrage). Deze eigen bijdrage
komt in mindering op de bijtelling die u
maandelijks bij uw werknemer van zijn
salaris aftrekt voor de auto van de zaak.
Boetes verhalen
Heeft u dit jaar verkeersboetes betaald die
uw werknemer met een auto van de zaak
heeft veroorzaakt Zorg er dan voor dat u
deze boete alsnog verhaalt op uw werknemer.
Doet u dit niet, dan kan de boete worden
aangemerkt als loon bij de werknemer.
En dit betekent dat u geconfronteerd kunt
worden met een naheffingsaanslag loonbelasting
over de gebruteerde boete inclusief
heffingsrente.
22 Fiscaal Rendement 11-2009

TIPS VOOR EMPLOYEE BENEFITS
Welke kosten mag u nog
wel vergoeden
Als werkgever kunt u aan uw werknemer
een aantal kosten onbelast vergoeden. De
volgende kosten mag u vergoeden:
▪▪
Reiskosten privé-auto: alle zakelijke kilometers
inclusief woon-werkverkeer tegen
€ 0,19 per kilometer;
▪▪
Zakelijke gesprekskosten mobiele telefoon;
▪▪
Inrichting telewerkruimte thuis (voorwaarden);
▪▪
Kosten representatie;
▪▪
Vakliteratuur;
▪▪
Bedrijfsfitness;
▪▪
Kosten auto van de zaak.
▪▪
Bepaalde studiekosten;
▪▪
Verhuiskosten (12% jaarloon met maximum
van € 5.445)
Geschenken geven
met eindheffing
Voor zover u uw werknemer niet meer
dan € 70 aan geschenken heeft gegeven in
2009 mag u hiervoor de eindheffing van
20% toepassen.
Komt u hoger uit, dan kunt u onder voorwaarden
gebruik maken van de regeling
voor kleine verstrekkingen en dan mag u
tegen het gebruteerde tabeltarief de eindheffing
toepassen
Personeel renteloze
lening geven
Als u aan uw werknemer een renteloze
lening verstrekt, kan dit ook onbelast gebeuren.
De werknemer moet deze lening
dan wel gebruiken voor de aanschaf van
een eigen woning of voor de aanschaf van
zaken die u als werkgever ook belastingvrij
had kunnen vergoeden, zoals de inrichting
van een telewerkplek thuis.
Rentevoordeel
Wordt de lening niet gebruikt voor de
aanschaf van een eigen woning of voor
aanschaf van zaken die u ook belastingvrij
had kunnen vergoeden dan geldt een
normrente voor personeelsleningen en die
bedraagt op dit moment 4,9%. Als u in de
leningvoorwaarden een rentepercentage
van minder dan 4,9% heeft afgesproken,
geniet de werknemer een rentevoordeel
uit dienstbetrekking. Dit voordeel bestaat
uit het verschil tussen de normrente van
4,9% en het werkelijke percentage dat
de werknemer aan u betaalt, eventueel
verminderd met een eigen bijdrage van de
werknemer.
Salarisverhoging
omzetten in onbelaste
kostenvergoeding
Het kan aantrekkelijk zijn om een deel van
de salarisverhoging van uw werknemers
om te zetten in het verstrekken van onbelaste
kostenvergoedingen. Bijvoorbeeld
kosten van woon-werkverkeer, kosten
van outplacement en studiefaciliteiten.
Overleg met de werknemers, want de omzetting
heeft ook een nadeel: een lagere
grondslag voor de sociale verzekeringswetten.
Producten uit uw
eigen bedrijf
U kunt uw werknemers een vrije vergoeding
of verstrekking geven van 20% van
de waarde in het economisch verkeer van
producten uit uw eigen bedrijf met een
maximum van € 475 per kalenderjaar.
Beloning in natura
Vaak is het fiscaal aantrekkelijk om een
werknemer te belonen in natura in plaats
van in geld. Voorwaarde is dat het loon
in natura om zakelijke redenen wordt
verstrekt of naar maatschappelijke opvattingen
niet als beloningsvoordeel wordt
ervaren. Voor veel beloningen in natura
zijn fiscale waarderingsnormen vastgesteld,
die gunstig kunnen zijn. Denkt u
daarbij aan de auto van de zaak, fiets van
de zaak en producten uit eigen bedrijf.
Leuk voor de werknemers en (dus) leuk
voor u!
Cadeautjes werknemers
vergoeden
Wilt u uw werknemers belastingvrij een
extraatje geven, dan kunt u dit doen door
aan hen de kosten voor kleine cadeaus
aan collega’s, vanwege bijvoorbeeld een
verjaardag, te vergoeden. Dergelijke uitgaven
zijn volgens een arrest van de Hoge
Raad nodig voor een goede vervulling van
de dienstbetrekking en kunnen dus door
u als werkgever worden vergoed aan uw
werknemer.
Voor cadeaus die u zelf geeft aan de jarige
of jubilerende werknemer, geldt dit niet.
Die presentjes kunnen slechts onder
strikte voorwaarden belastingvrij gegeven
worden.
Spaarlonen loont
Ga na of er optimaal gebruik is gemaakt
van de spaarloonregeling door uw werknemers.
U moet wel opletten dat u over
het spaarloon 25% eindheffing toepast.
Werknemers kunnen ook gaan levenslopen.
De spaarloon- en de levensloopregeling
kunnen echter niet gelijktijdig worden
toegepast.
Aan lief - en leedpot
bijdrage doen
U kunt ook een onbelaste bijdrage doen
aan de bedrijfsvereniging of de lief- en
leedpot.
Of gedane bedragen aan contributies voor
beroepsverenigingen of vakbond aan uw
werknemers onbelast vergoeden.
Fiscaal Rendement 11-2009
23

PENSIOEN
fiscale consequenties van onvoldoende pensioengelden
Pensioen in een
flinke crisis
Het opbouwen van een pensioen in eigen beheer heeft voor u
als directeur-grootaandeelhouder (dga) natuurlijk een aantal
voordelen. Het grootste voordeel is het liquiditeitsvoordeel.
Ook bespaart u de vaak hoge kosten van een pensioenverzekeraar
als u uw pensioen hierbij onderbrengt. Maar het zijn niet
alleen voordelen die de klok slaan, nadelen bestaan er uiteraard
ook.
EEen nadeel van pensioenopbouw in eigen
beheer is dat uw pensioenuitkeringen
niet gegarandeerd zijn. De opbouw van
uw pensioen bevindt zich immers binnen
de risicosfeer van uw onderneming. Dit
nadeel is gedeeltelijk op te lossen door
de pensioengelden onder te brengen in
een holding of pensioen-bv. Daarnaast
bestaat de kans dat uw beleggingen
op uw pensioengelden niet voldoende
rendement opleveren. En dat zal in deze
economische tijd wel eens heel vaak voor
kunnen komen. Nog erger, uw bv kan ook
failliet gaan. Hoe moet u in deze twee
gevallen dan fiscaal met het pensioengeld
omgaan
Daling
Stel, u heeft een zogenoemde eindloonregeling
bij uw bv en op basis van deze
regeling heeft u op uw pensioeningangsdatum
recht op een levenslange ouderdomspensioenuitkering
van € 41.000
(bruto) per jaar. U zou dan volgens de
berekeningen een pensioenpot moeten
hebben gevormd bij uw bv op de
pensioeningangsdatum van € 600.000
Maar door de huidige kredietcrisis is uw
pensioenvoorziening nog maar € 190.000
waard. Kan uw bv nu gewoon jaarlijks
minder uitkeren, omdat er minder liquiditeiten
zijn of komt de bv dan fiscaal in
de problemen
De Belastingdienst vindt dat uw bv het
pensioen moet uitkeren op basis van de
toegezegde pensioenaanspraak (€ 41.000
per jaar). Dit moet de bv doen totdat de
pensioenvoorziening op is. Als het beleggingsklimaat
verbetert en de waarde van
de aandelen die zijn gekoppeld aan de
pensioenvoorziening stijgen, zal dit ook
van invloed zijn op de uitkeringsduur van
uw pensioen. Deze zal dan toenemen.
Beschikt u niet over andere vermogensbronnen
en blijft het beursklimaat slecht,
dan zal in ongeveer vijf jaar de totale
pensioenpot leeg zijn. U bent dan voor
uw pensioen volledig aangewezen op de
AOW (basispensioen).
De forse daling van de waarde van uw
aandelenpakket en hierdoor ook de
werkelijke waarde van uw pensioenverplichting
kan volgens de fiscus dus nooit
aanleiding zijn voor het belastingvrij
prijsgeven van pensioenrechten. Uw bv
kan dus niet zomaar minder gaan uitkeren
zonder dat daar fiscale consequenties
tegenover staan.
Bijzonder
Als er dwingende maatschappelijke redenen
zijn waardoor u moet afzien van uw
pensioenaanspraken, is er sprake van niet
voor verwezenlijking vatbare pensioenaanspraken.
Bij een niet voor verwezenlijking vatbaar
pensioen moet het dus gaan om bijzondere
situaties waarbij de financiële middelen
van uw bv - waar de pensioenaanspraak
is ondergebracht -, niet voldoende
zijn. Het voortbestaan van deze bv is
dan dus in gevaar. Het gaat dan om de
volgende situaties:
▪▪
schuldsanering;
▪▪
surseance van betaling;
▪▪
faillissement.
Schuldsanering
Van schuldsanering is sprake indien alle
schuldeisers afzien van (een deel van)
hun vorderingen. Ziet u echter als dga
als enige af van uw pensioenrechten en
eventuele overige vorderingen, dan is er
geen sprake van schuldsanering.
Surseance van betaling
Surseance van betaling is een uitstel van
betaling. Surseance kan men aanvragen
bij de rechter. Deze verleent dan een
vonnis, waarin staat aangegeven dat de bv
gedurende een bepaalde tijd de schuldeisers
niet hoeft te betalen. De persoon of
het bedrijf kan orde op zaken stellen en
met zijn
24 Fiscaal Rendement 11-2009

schuldeisers om de tafel gaan zitten om te
onderhandelen over een afbetalingsregeling
of een
akkoord. De rechter wijst hiervoor een
bewindvoerder aan.
Faillissement
Als uw bv niet (meer) in staat is om aan
haar financiële verplichtingen te voldoen,
dreigt een faillissement. In Nederland
wordt u failliet verklaard wanneer u als
schuldenaar in de toestand verkeert dat
u niet meer in staat bent om te betalen.
De schuldeisers vragen dan, na diverse
aanmaningen, het faillissement van uw
bv bij de rechtbank aan.
Prijsgegeven
De Belastingdienst kan dus - na overleg
met u - één van de volgende standpunten
innemen ten aanzien van uw pensioenregeling:
▪▪
Er is sprake van een dwingende maatschappelijke
reden.
▪▪
Er is geen dwingende maatschappelijke
reden.
▪▪
De Belastingdienst komt tot de conclusie
dat de pensioenaanspraken gedeeltelijk
voor verwezenlijking vatbaar zijn.
Als er sprake is van een dwingende maatschappelijke
reden zijn uw pensioenaanspraken
niet voor verwezenlijking vatbaar.
Deze worden dan om zakelijke redenen
prijsgegeven. De pensioenaanspraak heeft
dan feitelijk geen waarde en deze kan dus
ook geen voorwerp van belastingheffing
zijn.
Opnieuw
ken corresponderende pensioenverplichting
over. Omdat uw bv na de overdracht
van het pensioenkapitaal naar de verzekeraar,
van alle activa geheel leeg is, kunt
u zonder fiscale gevolgen afzien van de
overige pensioenaanspraken die nu niet
meer voor verwezenlijking vatbaar zijn.
Een waarde van bijvoorbeeld € 180.000 levert
bij een verzekeraar ongeveer € 12.000
levenslang ouderdomspensioen per jaar
op. Aangezien het hier gaat om grote
belangen is nauw overleg met de fiscus
aan te raden. Ook om discussies achteraf
te voorkomen!
Kwijtscheldingswinst
Voor uw bv vindt er voor de resterende
pensioenverplichting die geheel niet
meer voor verwezenlijking vatbaar is, een
vrijval plaats. In het genoemde voorbeeld
bedroeg de werkelijke waarde van de
pensioenverplichting € 180.000, terwijl
de pensioenvoorziening € 555.000 zou
moeten bedragen. Er valt dus een bedrag
van € 375.000 vrij. Deze vrijval vermindert
de compensabele verliezen. Als de
vrijval groter is dan de compensabele
verliezen, is er voor dit bedrag in principe
sprake van kwijtscheldingswinst. Er vindt
hierover geen heffing van vennootschapsbelasting
plaats. U kunt uw bv hierna
liquideren.
U kunt van het niet voor verwezenlijking
U kunt ervoor kiezen uw pensioenopbouw
of een gedeelte daarvan onder te brengen
bij een verzekeraar. U valt dan niet onder
de Pensioenwet, maar u sluit een kapitaalverzekering
met fiscale pensioenclausule.
Door een juiste opmaak van deze polis
kan deze polis bescherming bieden tegen
een eventueel faillissement. Er zijn twee
mogelijkheden:
▪▪
uw bv is de verzekeringnemer op de
polis;
▪▪
uzelf bent de verzekeringnemer.
De polisredactie waar uzelf de verzekeringnemer
bent, biedt u de meeste
bescherming. Is de bv verzekeringnemer,
Afkopen pensioen
voorkomen
Sinds 1 januari 2007 valt u als dga
niet meer onder de Pensioenwet en is
het afkoopverbod vervallen. Door het
ontbreken van een afkoopverbod kan
de curator besluiten uw pensioen af te
kopen. Als uw pensioenopbouw in de
werk-bv plaatsvindt, moet u achteraan
aansluiten bij alle andere schuldeisers.
En als de schuldenlast erg hoog is, zal er
waarschijnlijk geen geld meer over zijn
voor de uitbetaling van uw pensioen.
Vindt uw pensioenopbouw plaats in
een holding of pensioen-bv en zijn de
jaarlijkse premies ook daadwerkelijk betaald,
dan is uw pensioen redelijk veilig
bij een faillissement. Let er wel op dat de
holding- of pensioen-bv niet borg moet
staan voor de werk-bv, want dan kunt u
ook achteraan in de rij aansluiten.
Is er geen sprake van dwingende maatschappelijke
redenen om af te zien van de
pensioenaanspraken, dan moet uw bv de
pensioenuitkering voortzetten zolang zij
nog over voldoende financiële middelen
beschikt.
Fiscaal gezien is het dan de eenvoudigste
oplossing om alle activa van uw bv aan
een erkende levensverzekeringsmaatschappij
over te dragen. Men stelt de
pensioenrechten die uit deze overdracht
voortvloeien opnieuw vast en de nieuwe
verzekeraar neemt de met deze aanspravatbare
deel zonder fiscale gevolgen afzien.
Als u daarentegen afziet van het wél
voor verwezenlijking vatbare deel heeft
dit een progressieve belastingheffing tot
gevolg. Ook al heeft u geen pensioenuitkering
genoten, u moet toch belasting
betalen. Als uw bv de verschuldigde belasting
afdraagt, ontstaat er een vordering
van uw bv op u als dga.
Uw pensioen onderbrengen bij een verzekeraar
dan maakt de waarde van de polis onderdeel
uit van het vermogen van de bv. Bij
een eventueel faillissement zou de curator
deze polis kunnen afkopen. U kunt dit
voorkomen door onherroepelijke aanvaarding
van de begunstiging door uzelf en
uw partner. De curator kan dan alleen met
uw toestemming de kapitaalverzekering
afkopen. Normaliter zult u aan een dergelijk
verzoek niet meewerken.
Afkoop betekent dat de Belastingdienst
de waarde van de polis progressief belast
en dat men revisierente (20%) in rekening
brengt. De fiscale wetgeving verbiedt
namelijk afkoop van een pensioen.
Fiscaal Rendement 11-2009
25

DIVIDENDBELASTING UITKERING
Eisen dividendvrijstelling
worden soepeler
Onder bepaalde voorwaarden
hoeft u geen dividendbelasting
in te houden als u
dividend uitkeert aan een
aandeelhouder in de Europese
Unie. Hierdoor wordt dubbele
belastingheffing voorkomen.
Deze vrijstelling geldt per 1
januari 2010 ook voor IJsland
en Noorwegen. Voor alle
dividenduitkeringen binnen
INKOMSTENBELASTING ZELFSTANDIGENAFTREK
de Europese Unie geldt ook
dat de rechtsvormeis, die
bepaalde eisen stelt aan de
rechtsvorm van de moederen
dochteronderneming,
komt te vervallen. Ook de onderworpenheidseis,
de eis dat
de ontvanger van het dividend
aan belastingheffing moet zijn
onderworpen, zal niet langer
van toepassing zijn.
Gebruikelijkheidscriterium
geen discriminatie
Het gebruikelijkheidscriterium
waaraan een
samenwerkingsverband wordt
getoetst door de fiscus in
verband het claimen van de
diverse ondernemersaftrekken
is niet in strijd met het
gelijkheids- of het discriminatiebeginsel
van artikel 26
IVBPR en artikel 14 EVRM.
Het is ook niet strijdig met het
VN-Vrouwenverdrag. Dat heeft
ons hoogste rechtsorgaan in de
zaak van een vrouw die samen
met haar man in firmaverband
een huisartsenpraktijk exploiteerde
uigesproken.
Aanspraak
De vrouw verrichtte slechts
niet-medische werkzaamheden.
De inspecteur weigerde
haar de zelfstandigenaftrek
omdat zij niet aan het urencriterium
voldeed. Haar werkzaamheden
waren namelijk
hoofdzakelijk van ondersteunende
aard en telden dus niet
mee voor het voldoen aan het
urencriterium volgens hem.
Bovendien was een dergelijk
samenwerkingsverband ongebruikelijk
tussen niet-verbonden
personen.
De Hoge Raad gaf aan dat
de wetgever het gebruikelijkheidscriterium
heeft ingevoerd
om te voorkomen dat op
gekunstelde wijze belastingfaciliteiten
worden gebruikt voor
wie deze niet zijn bedoeld. De
wetgever wil met dit criterium
de persoon in een samenwerkingverband
met een verbonden
persoon gelijk behandelen
als een persoon die dezelfde
werkzaamheden verricht zonder
te zijn opgenomen in een
samenwerkingsverband met
een verbonden persoon. Laatstgenoemde
persoon maakt ook
geen aanspraak op de zelfstandigenaftrek.
Deze vergelijking
is niet in strijd met de genoemde
internationale verdragen.
Daaraan doet niet af dat in
bepaalde beroepsgroepen meer
vrouwen dan mannen door
het gebruikelijkheidscriterium
worden uitgesloten van de
mogelijkheid te voldoen aan
het urencriterium.
Hoge Raad, nr. 43.992,
LJN: BF7316
LOONBELASTING LEVENSLOOPTEGOED
Bij korte levensloper met
ex-werkgever flink afrekenen
Als een werknemer bij u
aan de levensloopregeling
deelneemt en aangeeft deze
te willen opnemen, terwijl hij
het meeste van dit tegoed bij
zijn vorige werkgever heeft
opgebouwd dan moet u toch
de bijdrage Zorgverzekering
vergoeden.
Relevant
Had de nieuwe werknemer
niet bij u deelgenomen aan
de levensloopregeling dan
was de vorige werkgever
inhoudingsplichtig geweest
voor de over het opgebouwde
levenslooptegoed verschuldigde
loonbelasting/premie
volksverzekeringen en inkomensafhankelijke
bijdrage
Zorgverzekeringswet (Zvw),
wat hem ook vergoedingsplichtig
voor de Zvw-bijdrage
had gemaakt. Maar omdat
de werknemer bij u ook een
(klein) deel van het levenslooptegoed
heeft opgebouwd
bepaalt de levensloopregeling
dat alle opgebouwde
MINISTERIE BELASTINGPLAN 2010
Staatssecretaris De Jager
heeft onlangs in antwoord op
vragen over het Belastingplan
2010 aangegeven dat er een
uitbreiding van de bonus voor
zuinige dieselauto’s komt.
Ook volgt er een uitgebreide
toelichting op de werkkostenregeling.
Uit de toelichting
komt onder andere naar voren
dat laptops en telefoons voor
zakelijk gebruik niet op het
forfait van de werkkostenregeling
zullen drukken. Ook
aanspraken worden geacht
bij u te zijn opgebouwd.
Daarbij is het niet relevant of
u gebruikmaakt van dezelfde
uitvoerder van de levensloopregeling
als de vorige
werkgever.
!
Als u nu zelf wilt
voorkomen dat u jaren
na uitdiensttreding van
werknemers met de inhoudingsplicht
(en vergoedingsplicht)
over opgenomen
levenslooptegoed wordt
opgezadeld, dring er bij hen
op aan dat zij bij hun nieuwe
werkgever ook gaan deelnemen
aan de levensloopregeling.
Eventueel kunnen
werknemers bij uitdiensttreding
hun levenslooptegoed
afkopen, als uw levensloopreglement
dat tenminste
toestaat. In dat geval bent u
wel zelf inhoudingsplichtig
(en vergoedingsplichtig) over
het afgekochte tegoed, dat u
als loon uit vroegere dienstbetrekking
moet aanmerken.
De Jager geeft antwoord
zakelijke etentjes of rouwkransen
blijven onbelast.
Bonus
Op het gebied van auto’s stelt
hij voor zowel de reikwijdte als
de hoogte van de aanschafbonus
voor zuinige dieselauto’s
te verruimen. De bonus gaat
omhoog tot € 750 en gaat gelden
voor personendiesels met
een CO 2
-uitstoot van 95 gram
tot 120 gram (dit was tot en
met 104 gram).
26 Fiscaal Rendement 11-2009

LOONBELASTING GOUDEN HANDDRUK
Voorwaarden stamrechtvrijstelling zijn erg streng
Voldoet een stamrecht aan de wettelijke
voorwaarden, dan kunt u als werkgever de
betaling van de koopsom zonder inhouding
van loonheffing en inkomensafhankelijke
bijdrage voor de Zorgverzekeringswet
doen. De periodieke uitkeringen zijn pas
belast op het moment dat er uitkering
plaatsvindt (zie Fiscaal Rendement 2009
– 10). Eén van deze voorwaarden is dat
het stamrecht in fiscale zin (nog) niet is
genoten. Er is sprake van ‘genieten’ als
een inkomensbestanddeel is betaald of
verrekend, ter beschikking wordt gesteld,
rentedragend wordt of vorderbaar en inbaar
is geworden. Deze voorwaarde is heel
strikt zoals onlangs bleek uit een zaak die
voor rechtbank Den Haag speelde.
Ontslagvergoeding
Een man was werkzaam bij twee werkgevers.
Beide arbeidsovereenkomsten
werden in februari 2004 ontbonden en de
man ontving een ontslagvergoeding van
€ 55.000. Hij had al in maart 2003 een
bv opgericht die was bedoeld om als een
stamrecht-bv te fungeren. De ontslagvergoeding
werd in april 2004 overgemaakt
op de derdengeldenrekening van een
notariskantoor. Op 4 mei 2004 maakte het
notariskantoor € 55.000 over op de bankrekening
van de bv. Op 10 mei 2004 en 15
juni 2004 maakte de bv een bedrag van
ruim € 55.000 over op de bankrekeningen
van de man. Na deze overboekingen bleef
nog een klein bedrag over op de bankrekening
van de bv. Op 24 juni 2004 werd de
stamrechtovereenkomst tussen de bv en
de man getekend.
Bewijslast
De inspecteur vond dat de man al vóór de
totstandkoming van het stamrecht over de
ontslagvergoeding had beschikt zodat de
stamrechtvrijstelling niet van toepassing
was. Hij legde daarom de bv een naheffingsaanslag
op. De man was het hier niet
mee eens en ging naar de rechter.
De rechtbank vond dat de stamrechtvrijstelling
alleen van toepassing kan zijn als
het bedrag van de ontslagvergoeding in
fiscale zin nog niet is genoten zoals ook
in de wet staat vermeld . De rechter gaf
ook aan dat bij een juiste verdeling van
de bewijslast de bv aannemelijk moest
maken dat aan alle voorwaarden voor de
toepassing van de vrijstelling was voldaan.
De rechtbank vond dat de bv niet in haar
bewijslast was geslaagd. Vanwege de twee
overboekingen van de bv op 10 mei 2004
en 15 juni 2004 had de man namelijk al
over de ontslagvergoeding beschikt. Daarmee
had de man deze inkomsten al in fiscale
zin genoten. De rechtbank verklaarde
het beroep van de bv dus ongegrond.
Rechtbank Den Haag, 3 juni 2009,
nr. 07/9429.
BTW CURSUSSEN
Vrijstelling onderwijs wordt aangepast in 2010
In het Belastingplan 2010 is aangegeven
dat de huidige nationale btw-vrijstelling
voor het verstrekken van beroepsonderwijs
zal worden aangepast. Dit heeft gevolgen
voor u als u niet-wettelijk erkend
beroepsonderwijs en/of kortlopende beroepsmatige
cursussen verzorgt.
Verzorgen
Het beroepsonderwijs is nu nog vrijgesteld
van btw. Daarbij maakt men het volgende
onderscheid:
1. Wettelijk erkende beroepsopleidingen;
deze beroepsopleidingen zijn vrijgesteld
op grond van de Wet.
2. Overige (niet-wettelijk erkende) beroepsonderwijs;
dit beroepsonderwijs
is vrijgesteld op grond van het Uitvoeringsbesluit
bij de Wet.
3. Kortlopende beroepsmatige cursussen;
Op grond van een beleidsbesluit heeft
de staatssecretaris van Financiën goedgekeurd
dat instellingen die kortlopende
beroepsmatige cursussen verzorgen,
een keuzemogelijkheid hebben om
de betreffende cursus al dan niet met
btw te belasten.
Register
De aanpassing van de btw-vrijstelling
heeft betrekking op het niet-wettelijk erkende
beroepsonderwijs en de kortlopende
beroepsmatige cursussen. De vrijstelling
voor deze opleidingen gaat alleen
gelden als deze worden verzorgd door:
▪▪
daartoe erkende instellingen die zijn opgenomen
in het nog door de betrokken
brancheorganisaties op te richten ‘Register
Kort Beroepsonderwijs’;
▪▪
door de bekostigde instellingen die zijn
genoemd in de bijlage van de Wet op
het hoger onderwijs en wetenschappelijk
onderwijs (WHW) of bedoeld in de Wet
educatie en beroepsonderwijs (WEB).
Kortlopend
Als u niet-wettelijk beroepsonderwijs en/
of kortlopende beroepsmatige cursussen
verzorgt, krijgt u dus met de aanpassing
van de vrijstelling te maken. De vrijstelling
geldt alleen voor de instellingen die
staan ingeschreven in het Register Kort
Beroepsonderwijs dan wel voor de instellingen
die zijn genoemd in de WEB of in
de bijlage bij de WHW.
Het beleidsbesluit op grond waarvan gekozen
kon worden om al dan niet bepaalde
kortlopende beroepsmatige cursussen
te belasten met btw zal worden ingetrokken.
Maar ook vanaf 2010 blijft de mogelijkheid
bestaan om dit beroepsonderwijs
te blijven belasten, namelijk door u niet
aan te melden bij het Register Kort Beroepsonderwijs.
Als u het onderwijs vrijgesteld
wilt geven, dan moet u zich dus
wel aan melden.
Om de nieuwe btw-vrijstelling voor nietwettelijk
erkend beroepsonderwijs te kunnen
toepassen, zult u dus actie moeten
gaan ondernemen door u op te laten nemen
in het Register Kort Beroepsonderwijs.
Fiscaal Rendement 11-2009
27

Slim boxhoppen
Voorkom tijdelijke vermogensverschuivingen
tussen box 3 en de boxen 1 en 2. Een
vermogensbestanddeel dat namelijk in een
periode van minder dan drie achtereenvolgende
maanden deel uitmaakt van box 1 of
2 - en zowel daarna als daarvoor in box 3
zat – wordt door de fiscus ook als box 3-inkomen
gezien. Voor een periode van vier
tot zes maanden geldt hetzelfde. Hierop
wordt een uitzondering gemaakt als u
aannemelijk kunt maken dat u een zakelijk
motief had voor uw handelen
Hypotheekrente gewoon
vooruit betalen
Denkt u in 2010 minder te gaan verdienen
en daarom in een lagere belastingschijf
te gaan vallen (ontslag of als u 65 jaar
wordt), dan kan het voordelig zijn om de
hypotheekrente voor uw eigen woning voor
het eerste halfjaar van 2010 al in 2009 te
betalen. Dit geldt ook voor de rente die u
betaalt op geldleningen en bent aangegaan
voor onderhoud en verbetering van uw eigen
woning. U kunt de rente tot maximaal
1 juli 2010 vooruit betalen.
Lijfrente storten bij
pensioentekort
Heeft u een pensioentekort, dan kunt u
dit tekort aanvullen door een lijfrente te
storten. U komt dan in aanmerking voor
lijfrenteaftrek. In de praktijk wordt vaak
weinig rekening gehouden met de mogelijkheid
om een aanvullende aftrekbare lijfrentestorting
te doen: u kunt namelijk ook een
oudedagsvoorziening in de vorm van een
lijfrente opbouwen over de netto bijtelling
voor de auto van de zaak (fiscale bijtelling
-/- eigen bijdrage van de werknemer).
TIPS VOOR DE PARTICULIER
1 april
Als u de lijfrentepremie voor 1 april 2010
stort, kunt u deze in uw aangifte inkomstenbelasting
voor 2009 nog aftrekken. De
termijn van drie maanden gaat in 2011
verdwijnen. Dan moet u gewoon in het
betreffende jaar de lijfrentepremie voldoen
om voor de aftrek in uw aangifte over 2011
in aanmerking te komen.
Giftenaftrek en ANBI
Doet u elk jaar giften dan gelden met
ingang van 1 januari 2009 de volgende
voorwaarden om voor aftrek in aanmerking
te komen:
▪▪
U heeft de gift gedaan aan een instelling
die bij de Belastingdienst is geregistreerd
als een Algemeen Nut beogende Instelling
(ANBI).
▪▪
Het bedrag van de gift was hoger dan
het drempelbedrag. Het drempelbedrag
is 1% van uw drempelinkomen, met een
minimum van € 60. Wat u meer heeft
betaald dan dit drempelbedrag, mag u
aftrekken.
▪▪
Maar u mag niet meer aftrekken dan
het maximale aftrekbedrag; 10% van uw
drempelinkomen.
▪▪
U kunt met schriftelijke stukken aantonen
dat u de gift heeft gedaan, bijvoorbeeld
met bankafschriften of kwitanties.
▪▪
De ANBI heeft geen tegenprestatie geleverd
voor de gift.
T-biljet 2004 indienen
T-biljetten moet u binnen vijf jaar na afloop
van het kalenderjaar hebben ingediend. Dit
wil dus zeggen dat het T-biljet over 2004
voor 31 december 2009 binnen moet zijn
bij de Belastingdienst.
Middeling aanvragen
Als u een sterk wisselend belastbaar inkomen
heeft in een aaneengesloten periode
van drie jaren, kunt u dat inkomen middelen.
Daarmee kunt u een tariefsvoordeel
bereiken. Het verzoek tot middeling moet
u hebben ingediend binnen 36 maanden
nadat de laatste aanslag inkomstenbelasting
over de drie jaren van het herrekentijdvak
onherroepelijk is komen vast te staan.
Het verschil tussen de werkelijk betaalde
belasting en de belasting na middeling
wordt teruggegeven als het te ontvangen
belastingbedrag hoger is dan € 545.
Schuiven met inkomens
tussen fiscale partners
Als u het hele jaar dezelfde fiscale partner
heeft, mag u de gemeenschappelijke
inkomsten, aftrekposten en het vermogen
in box 3 over u beide verdelen. Deze verdeling
kan resulteren in een tariefvoordeel
door uw aftrekposten te gebruiken bij de
partner die het hoogste inkomen in box 1
heeft en uw positieve gemeenschappelijke
posten bij degene met het laagste inkomen
in box 1.
Wijzigen
Partners kunnen de toerekening van hun
gemeenschappelijke inkomensbestanddelen
in box 1 en vermogensbestanddelen in
box 3 nog wijzigen totdat de aanslagen van
beide partners onherroepelijk vaststaan.
Kiezen voor fiscaal
partnerschap
Woont u samen dan kunt u onder voorwaarden
kiezen voor fiscaal partnerschap.
Dit heeft als voordeel dat onder meer
inkomsten uit eigen woning, alimentatie,
giftenaftrek en het box 3-inkomen fiscaal
optimaal tussen u beiden kan worden verdeeld.
Ook is overdracht van het heffingsvrije
vermogen uit box 3 mogelijk. De keuze
voor partnerschap is vooral ook interessant
als slechts een van u beide inkomen verwerft.
In dat geval kan de niet-verdienende
partner heffingskorting krijgen. Eén van de
eisen voor partnerschap is dat u zes maanden
moet zijn ingeschreven op hetzelfde
adres.
28 Fiscaal Rendement 11-2009

Wel of niet schenken in
dit jaar aan kind
Op 1 januari 2010 gaan de tarieven voor
schenkingen veranderen. De tarieven en
vrijstellingen ondergaan een flinke aanpassing.
Maar moet u als ouder nu dit jaar nog
een bedrag aan uw kind schenken of dit
doorschuiven naar volgend jaar omdat er
dan minder belasting hoeft te worden betaald
Schenkt u een bedrag tot € 108.400
dan is de ontvangende partij in 2009 minder
kwijt aan belasting dan in 2010. Dus
heeft u plannen om een lager bedrag dan
€ 108.400 te schenken dan moet u dit in
2009 doen, anders doorschuiven naar 2010.
Neef
Schenkt u aan een neef of nicht of
vriend(in) dan is het wellicht verstandig dit
uit te stellen tot volgend jaar. Zij behoren
nu nog tot tariefgroep 3. Het tarief van deze
groep loopt op dit moment nog van 41%
tot 68%. Volgend jaar is dit maximaal 40%.
Wachten met
bedrijfsopvolging
Het kan voor u interessant zijn om te
wachten met de voorgenomen bedrijfsopvolging
tot na 1 januari 2010. Dan zijn
er immers meer mogelijkheden om van
de bedrijfsopvolgingsregeling gebruik te
maken. Bovendien geldt dan een vrijstelling
van 90% in plaats van 75% van de waarde
van uw onderneming.
Zorg voor een
samenlevingscontract!
Vanaf 1 januari 2010 bent u voor de successiewet
(dan schenk- en erfbelasting) alleen
partner van elkaar als u gehuwd of geregistreerd
bent of als u samenwoont en een
notarieel samenlevingscontract met elkaar
heeft gesloten, waarin een wederzijdse zorgplicht
is opgenomen. Als u samenwoont
TIPS VOOR ESTATE PLANNING
zonder notarieel samenlevingscontract, dan
komt u niet in aanmerking voor de hoge
vrijstelling en gunstigere tarieven als degene
waarmee u samenwoont overlijdt.
Wilt u in aanmerking komen voor deze
vrijstelling dan moet u dus alsnog naar de
notaris. U krijgt hiervoor nog de tijd tot
1 januari 2011.
Als u nog geen testament heeft waarin u
elkaar tot erfgenaam benoemt, dan moet
u dat (ook) nog laten opmaken. U heeft
immers niets aan de ruime vrijstelling en
gunstige tarieven als u niet van elkaar erft!
Besparen heffing box 3
Door nog voor 1 januari 2010 een schenking
te doen aan meerderjarige familieleden
kunt u ook box 3-heffing besparen.
Een directe schenking ligt het meest voor
de hand, maar als u het geld niet kwijt wilt,
kunt u ook denken aan een schuldigerkenning
(zie hieronder). Let daarbij wel op de
drempel voor aftrek van schulden!
Verrekenen niet
vergeten!
Bent u gehuwd op huwelijkse voorwaarden
dan is de kans groot dat hierin is aangegeven
dat u jaarlijks moet verrekenen
(verrekeningsbeding). Doet u dit niet dan
ontstaat er tussen u en uw echtgenoot/
echtgenote een schuldvorderingverhouding
en dit kan hele vervelende gevolgen hebben
als u bijvoorbeeld gaat scheiden. Verreken
dus gewoon elk jaar!
Schuldigerkenning kan
voordelig uitpakken
Als u ter besparing van successierechten vermogen
wilt schenken maar er nog geen afstand
van wilt doen of het niet op dit moment
liquide kunt maken (bijvoorbeeld de
waarde van de eigen woning of een pakket
aandelen), kunt u schenken onder schuldigerkenning.
U kunt dan van de hierboven genoemde
vrijstellingen gebruikmaken. Door
de fiscus wordt bij deze wijze van schenking
geëist dat u een notariële akte opstelt.
U moet er rekening mee houden dat over
het schuldig erkende bedrag door u jaarlijks
een reële rente moet worden vergoed. De
werkelijke rente is bij de kinderen niet meer
belast, omdat de vordering in box 3 valt.
Laat uw testament
doorlichten
In de nieuwe Successiewet (erf- en schenkbelasting)
worden een aantal belastingbesparende
constructies en testamentvormen
bestreden. Laat daarom uw testament eens
goed doorlichten en waar nodig aanpassen.
Belastingvrij overdragen
Door het verstrekken van een renteloze
geldlening aan uw kinderen kunt u zonder
heffing van schenkingsrecht vermogen aan
hen overhevelen. Voorwaarde is dan wel
dat de lening zowel contractueel als feitelijk
direct opeisbaar is. Uw kinderen moeten
dan dus in staat zijn de lening op korte
termijn af te lossen. Als de voorgestelde
wijzigingen in de nieuwe successiewet
doorgang vinden dan zal deze mogelijkheid
vanaf 1 januari 2010 vervallen.
‘Support’ fonds op naam
Wilt u fiscaal vriendelijk een goed doel steunen
waarin uw naam na uw overlijden voortleeft,
dan kunt u dit regelen via een Fonds op
Naam. Zo’n fonds is gerelateerd aan een ‘officiële’
goededoeleninstelling of -vereniging
zoals het Koningin Wilhelmina Fonds (KWF).
U kunt bedingen dat het kapitaal in tact blijft
en dat alleen het jaarlijks rendement door
uw fonds wordt besteed. De vermogensoverdracht
is belastingvrij, ongeacht of u schenkt,
schuldig erkent of bij testament nalaat.
Fiscaal Rendement 11-2009
29

BELASTINGDIENST DWANGBEVEL
Betalen zult gij en een beetje
op tijd graag!
Betaalt u een aanslag niet binnen de gestelde termijn dan
ontvangt u een aanmaning, voldoet u deze niet op tijd dan
zal er vrij snel daarna een dwangbevel volgen.
Maar wat houdt nu precies zo’n dwangbevel in, aan welke
eisen moet er worden voldaan en kunt u er nog wat tegen
doen
Een dwangbevel is een schriftelijk bevel tot betaling van de
openstaande en opeisbare belastingschuld. De ontvanger
vaardigt een dwangbevel uit als u na de aanmaning niet of niet
voldoende heeft betaald.
Koningin
Een dwangbevel (de titel) moet volgens het Wetboek van
Burgerlijke Rechtsvordering ten minste de volgende gegevens
bevatten:
▪▪
in het hoofd: de woorden ‘In naam der Koningin’;
▪▪
de aanduiding van de schuldeiser (Belastingdienst);
▪▪
de naam van de schuldenaar (dat bent u);
▪▪
de naam van degene tegen wie het dwangbevel wordt uitgevaardigd
(u);
▪▪
het soort belasting waarom het gaat;
▪▪
het tijdvak waarover de belasting is geheven;
▪▪
het totale bedrag van de aanslag en het opeisbare bedrag;
▪▪
een eventueel betaald of verrekend bedrag;
▪▪
het totaal invorderbare bedrag;
▪▪
het bedrag van de verschuldigde kosten;
▪▪
een eventueel per termijn te betalen bedrag;
▪▪
de datum van de uitvaardiging of datum van terpostbezorging.
Verzet
Het dwangbevel kan pas na betekening ten uitvoer worden
gelegd. Het dwangbevel kan worden betekend per post of
door de belastingdeurwaarder. De Belastingdienst geeft de
voorkeur aan het betekenen van een dwangbevel per post. Bij
de betekening worden vervolgingskosten in rekening gebracht.
Tegen deze vervolgingskosten kunt u een bezwaar- of beroepschrift
indienen. Tegen de betekening van het dwangbevel kunt
u verzet indienen.
Post
Het betekenen per post houdt in dat de ontvanger u een
afschrift van het dwangbevel per gewone post verzendt. In het
afschrift staat wat u moet betalen aan achterstallige belasting
en het bevel om dit ook binnen twee dagen te doen. Ook geeft
het afschrift aan dat het dwangbevel ten uitvoer zal worden
gelegd als u niet betaalt.
Als de ontvanger het dwangbevel per post heeft betekend en
de belastingdeurwaarder gaat beslag leggen, dan wordt het
dwangbevel geacht te zijn betekend door de belastingdeurwaarder.
Als betekeningsdatum geldt in het algemeen de datum van
terpostbezorging.
Achterstallig
Naast betekening per post kan betekening van een dwangbevel
door de belastingdeurwaarder plaatsvinden. Deze geeft een
afschrift van het door de ontvanger uitgevaardigde dwangbevel
en van de akte van betekening af aan u of iemand anders aan
wie hij rechtsgeldig kan betekenen.
Het afschrift bevat net als bij de betekening per post een opgaaf
van de achterstallige belasting en een bevel om binnen twee
dagen te betalen.
Beroep
Bent u het niet eens met de beslissing van de ontvanger, dan
staat beroep en vervolgens hoger beroep open bij de fiscale
rechter.
U kunt bezwaar indienen bij de ontvanger tegen het in rekening
brengen van de betekeningskosten van een per post betekend
dwangbevel.
Als het gaat om een dwangbevel dat door de belastingdeurwaarder
is betekend, dan moet u administratief beroep aantekenen
bij de ontvanger tegen het in rekening brengen van de
betekeningskosten.
Kosten betekening
De kosten voor de betekening van het dwangbevel zijn:
▪ ▪ € 36 bij een belastingschuld tot € 90.
▪ ▪ € 36 plus € 3 voor elke volle € 45 aan schuld (tot een maximum
van € 10.140) bij een belastingschuld vanaf € 90.
De kosten voor betekening van een dwangbevel worden jaarlijks
in december aangepast.
De bedragen die hierboven genoemd zijn, gelden sinds 1 januari
2009.
30 Fiscaal Rendement 11-2009

COLOFON
Fiscaal Rendement is een fiscaal nieuws- en
adviesmagazine voor fiscaal geïnteresseerde
ondernemers en hun financiële adviseurs.
Fiscaal Rendement is een uitgave van
Rendement Uitgeverij BV
Groot Handelsgebouw Unit D1.109
Conradstraat 38, Rotterdam
Postbus 27020, 3003 LA Rotterdam
tel. (010) 243 39 33, fax (010) 243 90 28
www.fiscaalrendement.nl
Hoofdredacteur Nicole Slagboom
e-mail: n.slagboom@rendement.nl
Redactie Diny Basoski, Samuël van Daalen,
Leon van der Elsen, Roland Hakkaart, Gerhard
de Kok, Kim Linssen, Minka Mertens, Vivian
Mevissen, Olaf Miltenburg, Lotte van Rees, Marianne
Schiltmans-Verhoeven, Muriël Simons,
Tamara Slief, Jeanine Tanis, Justin Verbeek
Medewerkers Jerry Aarts, Bart Agerbeek, Anjo
van den Bos, Bastiaan Geleijnse, Sascha Jacobs,
Willem van Kasteren, John Reid, Frédérik Ruys,
Maarten Scharrenborg, Jean-Marc van Tol,
Diana van der Wal, Martin Weppelman
Redactieraad Luc Muijser, Jan Schelling,
Arne Westerhof
Algemeen hoofdredacteur Mark Houben
Uitgever Marnix Hoogerwerf
Abonnementenadministratie
Rendement Uitgeverij BV
Postbus 27020, 3003 LA Rotterdam
tel. (010) 243 39 33, fax (010) 243 90 28
e-mail: info@rendement.nl
Advertentie-exploitatie
Rendement Uitgeverij BV
Ralph Pennenburg
tel. (010) 243 39 33, fax (010) 243 90 28
e-mail: r.pennenburg@rendement.nl
Basisontwerp Pino Design, Arnhem
Druk Thieme Almere
Abonnementen
Fiscaal Rendement verschijnt maandelijks met
een gecombineerd nummer in juli/augustus.
Abonnementsprijs: € 249 per jaar, exclusief
de bewaarband à € 19,40 die in januari wordt
verzonden. Losse nummers: € 25.
Extra bewaarbanden kunt u nabestellen voor
€ 19,40 via www.rendement.nl/bewaarband.
Alle prijzen zijn exclusief btw en inclusief
verzendkosten.
Abonnementen kunnen ieder moment ingaan,
maar slechts worden beëindigd indien uiterlijk
twee maanden voor het einde van de abonnementsperiode
schriftelijk is opgezegd.
Zonder of bij niet tijdige opzegging wordt het
abonnement automatisch met een periode van
een jaar verlengd.
© Rendement Uitgeverij BV 2009
ISSN 1567-6897
Niets uit deze uitgave mag, noch geheel, noch
gedeeltelijk, worden overgenomen en/of vermenigvuldigd
zonder voorafgaande schriftelijke
toestemming van de uitgever.
Hoewel aan de totstandkoming van deze uitgave
de uiterste zorg is besteed, aanvaarden de
auteur(s), redacteur(en) en uitgever geen aansprakelijkheid
voor eventuele fouten en onvolkomenheden,
noch voor de gevolgen hiervan.
Dit is een schriftelijke overval
In plaats van te gaan schreeuwen bedacht
een Amerikaanse bankroofster dat het wel
handig zou zijn om haar eis op een papiertje
te schrijven. Ze kwam een bank in
de staat Oregon binnen en overhandigde
een briefje aan een medewerker met daarop
de tekst: ‘Heb $ 300 nodig, anders vermoord
ik je’. De medewerker bekeek het
briefje eens grondig, gaf het weer terug en
zei dat hij het handschrift met geen mogelijkheid
kon ontcijferen.
Een patatje met van de baas
Verstrekt uw bedrijf uw werknemers ook regelmatig
eten van de zaak Binnen bepaalde
grenzen mag u dat belastingvrij doen en
voor veel werknemers is eten op kosten van
de baas een belangrijke arbeidsvoorwaarde.
Zo ook voor een medewerker van een Braziliaanse
vestiging van McDonald’s. Tijdens zijn
lunchpauze mocht hij – geheel gratis – fastfood
eten van het hamburgerrestaurant. Ander
eten dan dat van McDonald’s kreeg hij
De overvalster trok zich daarna even terug
om het briefje nog eens duidelijk te herschrijven.
Leesbaar
De tweede versie was wél leesbaar, maar
inmiddels had de medewerker het stille
alarm al ingeschakeld. De vrouw beweerde
nog dat ze alleen maar een rekening
kwam openen, maar daar trapte de toegesnelde
politie niet in.
Snor levert man extra geld op
Twee Wanneer volle u dagen als man aan iedere loon morgen als vergoeding voor
voor de spiegel het wachten staat om op u de uitgebreid lift. Dat klinkt te scheren,
een moet ideale u dit arbeidsvoorwaarde. even lezen. Mannen Het met
als
is een werkelijkheid snor blijken voor namelijk ambtenaren meer die verdienen!
de tiende Een snor en elfde levert verdieping gemiddeld van maar
op
een liefst overheidsgebouw 8,2% aan extra salaris in de op. Britse Maar stad
Rochdale berg uw scheermesje werken. Ze krijgen niet al te vijf diep minuten weg
loon in de per kast: dag u kunt extra het als nog liftvergoeding, steeds nodig
hebben. Mannen met baarden verdienen
Proletarische bankoverval plegen
wat namelijk op jaarbasis weer minder neerkomt dan gladgeschoren
op twee volle
dagen. types. Een Lang uitgekiend zullen ze beleid echter is niet dus meer noodzakelijk.
dit voordeel kunnen genieten. De
van
regeling Met snor blijkt heeft uit u er een alleen tijd te wel stammen weer een
dat ander probleem liften langzaam bij. Besnorde waren mannen de
wachttijden geven namelijk ervoor 11% dus meer lang. uit Inmiddels dan mannen
snellere zonder snor. liften Bovendien geïnstalleerd sparen zal ze de
zijn
liftvergoeding ook nog eens 3% snel minder. worden Per afgeschaft. saldo houden
ze dus minder geld over.
daarentegen niet vergoed. Na een korte tijd
was de man het zat om tijdens zijn lunchpauze
alleen fastfood te kunnen eten. Hij
stapte naar de rechter om voor elkaar te krijgen
dat hij ook een vergoeding zou krijgen
voor ander eten. Pas toen zijn advocaat in
hoger beroep een video liet zijn over de gevolgen
van overmatig fastfood eten ging de
rechter overstag. McDonald’s moest omgerekend
€ 550 aan schadevergoeding betalen.
Voor het opnemen van grote bedragen moet
u naar het bankloket, maar kleine bedragen
kunt u gewoon pinnen. Voor bankovervallers
is het leven niet zo eenvoudig. Een man
uit Slowakije had een bedrag van € 20 nodig,
maar pinnen was geen optie. Daarom
besloot hij een bank te overvallen. Hij bedreigde
een medewerker en eiste € 20. Aan
zijn eis werd voldaan, waarna de man de benen
nam. Kort daarna werd hij door de politie
opgepakt. Omdat hij een wel heel klein
bedrag had gestolen, werd hij overgebracht
naar een psychiatrisch centrum om zijn
mentale toestand eens te onderzoeken.
Fiscaal Rendement 11-2009
31

Dieren haten rode auto’s
Als u binnenkort in aanmerking
komt voor een nieuwe
auto van de zaak hebben
we nog nieuws dat u bij uw
keuze kan helpen. Dat zuinige
auto’s een fiscaal gunstige
behandeling krijgen was u
waarschijnlijk wel bekend,
maar wist u ook dat u met een
rode auto meer kans heeft op
dierschade
Merkwaardig
Een verzekeringsmaatschappij
kwam erachter dat dieren op
de een of andere manier agressief
reageren op rode auto’s.
De afgelopen tijd kwamen er
Inkeerrel in Italiaanse land
Als u nog geld op een rekening
in het buitenland heeft
staan waar de Belastingdienst
geen weet van heeft, kunt
u dit door de inkeerregeling
alsnog aangeven bij de fiscus
zonder dat u een boete krijgt.
In Italië leidde het voorstel om
ook een inkeerregeling te beginnen
tot een landelijke rel.
Gretig
Ondanks dat door de regeling
waarschijnlijk zo’n € 70 tot
100 miljard boven water komt,
verwijten critici de regering
diverse merkwaardige claims
binnen waar een rode auto
bij betrokken was. Een groep
paarden bleek een rood autoo
tje gebeten te hebben. Een kalkoen
ging door het lint na het
zien van een rode auto en takelde
het voertuig flink af. En
als klap op de vuurpijl was er
nog het paard dat besloot bovenop
een rode auto te gaan
zitten. De verzekeringsmaatschappij
neemt de zaak serieus
en gaat met een dierentolk
om de tafel zitten om erachter
te komen waarom de dieren
zo’n bloedhekel hebben aan
rode auto’s.
dat ze de maffia in de kaart
spelen met een inkeerregeling.
De Italiaanse minister
van Financiën is niet onder de
indruk van dat argument en
stelt dat een beetje crimineel
zijn geld al lang heeft
witgewassen of gewoon in het
buitenland laat staan. Kortom:
maffiosi zullen de inkeerregeling
links laten liggen. Boze
tongen beweren echter dat
premier Berlusconi, voorstander
van de regeling, wel gretig
gebruik zal maken van een
eventuele amnestieregeling.
Pauzeapparaat waarschuwt
voor abnormale stress
Als u zelf thuis via de computer
in aandelen handelt weet
u misschien ook wel hoe
stressvol dat soms kan zijn.
Het blijkt dat thuishandelaars
op sommige spannende
momenten nauwelijks rationele
beslissingen kunnen
nemen, maar dat ze vooral
geleid worden door hebzucht
en angstgevoelens. Het
spreekt voor zich dat het niet
makkelijk is om rationeel te
blijven denken op dat soort
momenten. Het is in zo’n situatie
beter om even een pauze
in te lassen. Om u daaraan
Jochie steelt voor honderden
euro’s aan snoep
Heeft u ook kinderen Dan weet
u dat u de snoeppot soms goed
moet verstoppen. Een achtjarig
jongetje uit het Duitse Viersen
wist daar wel een trucje voor.
Ergens in een laatje van zijn ouders
vond hij een mooie stapel
bankbiljetten. Die stak hij in zijn
zak, waarna hij samen met een
vriendje een bezoekje bracht
aan de lokale snoepwinkel.
Aap
Na een uitgebreide selectie uit
het aanbod te hebben gemaakt,
te herinneren hebben slimme
techneuten een ingenieus apparaatje
bedacht: de Rationalizer.
Dieprood
Om het apparaat zijn werk te
laten doen moet u een speciale
armband om uw pols dragen.
Zodra het ding merkt
dat uw stressniveau abnormale
waarden aanneemt, begint
het apparaat op uw bureau
te verkleuren. Als de
kleur dieprood is, weet u dan
dat u beter even naar rustgevende
muziek kunt luisteren.
moest het tweetal € 15 betalen.
De winkelier was behoorlijk
verbaasd toen het jongetje
een enorme stapel geld uit
zijn zak haalde. Omdat hij het
zaakje niet vertrouwde belde hij
de politie. Die kwam erachter
dat het jochie € 1.680 bij zich
had. Bovendien kwam de aap
uit de mouw: het geld was gestolen.
Zijn ouders bleken het
geld gespaard te hebben om het
huis te kunnen verbouwen. Uw
kind zou zoiets natuurlijk nooit
doen, toch
Losschietende bh’s in het Zweedse leger
Ons land kent allerlei regels
voor het onbelast vergoeden
van werkkleding. Ook kledingstukken
die onderdeel zijn van
een uniform kunnen als werkkleding
gelden. Misschien dat
de fiscus in Zweden wat minder
toegeeflijk is wat betreft kleding
van de zaak. Het Zweedse
leger zorgt in ieder geval niet altijd
voor de juiste kledingstukken
die in gevechtssituaties nodig
zijn. Zo krijgen mannelijke
militairen nog wel speciaal legerondergoed,
maar moeten de
Zweedse legervrouwen daar zelf
voor zorgen. Sportbh’s blijken
alleen niet afdoende: als er met
een geweer geschoten wordt
blijken de bh’s snel los te schieten.
Pas na uitgebreide klachten
van de vakbond besloot de legerleiding
tot het ontwikkeling
van speciale legerbh’s.
32 Fiscaal Rendement 11-2009