Chevalier-2009.book - Uitgeverij Larcier

INHOUDSTAFEL 

Inhoudstafel 

WOORD VOORAF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

i 

INLEIDING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

iii 

DEEL 1 

TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING 

Hoofdstuk 1. Voorwaarden voor onderwerping aan de vennootschapsbelasting . . . . 3 

Hoofdstuk 2. Rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 

Afdeling 1. Rechtspersoonlijkheid is een rechtskwestie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 

§ 1. Begrip rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 

§ 2. Geen fiscale consolidatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 

Afdeling 2. Vennootschappen met zowel juridische als fiscale rechtspersoonlijkheid . . 5 

§ 1. De handelsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 

§ 2. De burgerlijke vennootschap onder handelsrechtelijke vorm . . . . . . . . . . . . . . . . 5 

A. Burgerlijk versus handelskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 

B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 

§ 3. Vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 

A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 


§ 4. De VZW, de internationale vereniging zonder winstoogmerk en de stichting . . . . 9 

A. VZW’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 

B. Stichtingen van openbaar nut en private stichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 

C. Internationale verenigingen zonder winstoogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 

§ 5. Openbare instellingen, instellingen van openbaar nut en beroepsverenigingen die 

anders zijn opgericht dan als een handelsvennootschap of als een VZW, maar 

waaraan rechtspersoonlijkheid is verleend door bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . 10 

§ 6. De landbouwvennootschap die geopteerd heeft voor de vennootschapsbelasting . 10 

§ 7. De met Belgische vennootschappen gelijkgestelde buitenlandse vennootschappen 12 

Afdeling 3. Vennootschappen die juridisch wel doch fiscaal geacht worden geen 

rechtspersoonlijkheid te bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 

§ 1. De economische samenwerkingsverbanden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 

A. Juridisch statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 

B. Inkomstenbelastingen: doorgaans transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 

§ 2. De verenigingen van mede-eigenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 

§ 3. De burgerlijke bosgroeperingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 

A. Voorwaardelijke fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 

B. Onderworpenheid aan de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 

§ 4. De landbouwvennootschap die niet geopteerd heeft voor de 

vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 

Afdeling 4. Vennootschappen die noch juridisch noch fiscaal rechtspersoonlijkheid 

bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 

§ 1. De stille en de tijdelijke handelsvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 


B. Inkomstenbelastingen en BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009 

V

INHOUDSTAFEL 

§ 2. De onregelmatig opgerichte vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 

§ 3. De feitelijke verenigingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 

§ 4. Naar buitenlands recht opgerichte vennootschappen die krachtens die wetgeving 

geen rechtspersoonlijkheid bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 

Hoofdstuk 3. De fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 

Afdeling 1. Belastingsoevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 

§ 2. Dubbele woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 

Afdeling 2. Maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 

Afdeling 3. Voornaamste inrichting, zetel van bestuur of beheer . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 

§ 1. De voornaamste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 

§ 2. Zetel van bestuur of beheer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 

§ 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 

Afdeling 4. De intra-Europese vennootschap en de buitenlandse vennootschap . . . . . . 22 

§ 1. De Intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 

§ 2. De buitenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 

Hoofdstuk 4. Exploitatie of winstgevende bezigheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 

Afdeling 1. Twee criteria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 

§ 1. Feitenkwestie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 

§ 2. Exploitatie van een onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 

§ 3. Verrichtingen van winstgevende aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 

Afdeling 2. Onderlinge verzekeringsverenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 

Hoofdstuk 5. Uit het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting uitgesloten 

rechtspersonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 

Afdeling 1. Rechtspersonen met een bijzondere opdracht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 

Afdeling 2. VZW’s die bevoorrechte activiteiten uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 

§ 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 

§ 2. Beroepsverenigingen en sociale secretariaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 

§ 3. Verenigingen die onderwijs verstrekken of het onderwijs steunen . . . . . . . . . . . . . 28 

§ 4. Verenigingen die handelsbeurzen en tentoonstellingen organiseren . . . . . . . . . . . . 29 

§ 5. Wijze van onderzoek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 

§ 6. Verenigingen die fondsen beheren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 

§ 7. Verenigingen voor gezinshulp en bejaardenhulp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 

§ 8. Verenigingen erkend om belastingvrije giften te ontvangen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 

§ 9. De private stichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 

Afdeling 3. VZW’s die toegelaten activiteiten uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 

§ 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 

§ 2. Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 

§ 3. Beleggingsverrichtingen met fondsen vergaard bij het volbrengen van de statutaire 

opdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 

§ 4. Bijkomstige nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen en bedrijvigheid niet 

uitgevoerd volgens nijverheids- of handelsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 

B. Bedrijvigheid die niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt gevoerd 33 

C. Bedrijvigheid die bijkomstig op nijverheids-, handels- of 

landbouwverrichtingen betrekking heeft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 

D. Conclusie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 

VI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

DEEL 2 

BELASTBAAR TIJDPERK EN AANGIFTEPLICHT 

Hoofdstuk 1. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 

Afdeling 1. Het boekhoudkundig periodiciteitsprincipe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 

Afdeling 2. Het eenjarigheidsbeginsel inzake inkomstenbelastingen. . . . . . . . . . . . . . . 39 

Afdeling 3. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar in de vennootschapsbelasting. . . . . . . . 40 

§ 1. Boekjaar afgesloten per 31 december . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 

§ 2. Boekjaar afgesloten anders dan op 31 december. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 

§ 3. Ontbinding en vereffening van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 

§ 4. Overbrenging van de zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 

§ 5. Inkohiering na fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 

Afdeling 4. Duur en wijziging van het boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 

§ 2. Verkorting en verlenging van boekjaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 

Hoofdstuk 2. Aangifteplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 

Afdeling 1. Aangifteformulier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 

§ 1. Jaarlijkse aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 

§ 2. Indienen van de aangifte door een lasthebber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 

§ 3. Aangifteformulier 275.1 of elektronische aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 

Afdeling 2. Indieningstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 

B. Ontbonden vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 

C. Fuserende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 

§ 2. Individueel en collectief uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 

B. Individueel uitstel wegens ernstige redenen of overmacht . . . . . . . . . . . . . . . . 56 

C. Collectief uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 

§ 3. Ontvangstmelding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 

§ 4. Laattijdige of ongeldige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 

A. Bewijs van de laattijdigheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 

B. Gevolgen van een laattijdige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 

Afdeling 3. Vormgebreken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 

Hoofdstuk 3. Toe te voegen bescheiden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 

Afdeling 2. De jaarrekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 

§ 1. Goedkeuring van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 

§ 2. Bindende kracht van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 

A. Enigheid van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 

B. De bindende kracht van de jaarrekening in het vennootschapsrecht . . . . . . . . 61 

C. De bindende kracht van de jaarrekening tegenover de fiscus . . . . . . . . . . . . . . 62 

Hoofdstuk 4. Aanslagtermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 

Afdeling 1. De gewone aanslagtermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 

Afdeling 2. De buitengewone aanslagtermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 

§ 1. Aanslagtermijn van drie jaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 

§ 2. Aanslagtermijn in geval van bezwaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 


VII

INHOUDSTAFEL 

§ 3. Aanslagtermijn van zeven jaar bij bedrieglijk opzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 

§ 4. Nieuwe aanslag na vernietiging van een onregelmatige aanslag . . . . . . . . . . . . . . . 68 

§ 5. De subsidiaire aanslag vanaf aanslagjaar 1999 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 

Afdeling 3. Bijzondere aanslagtermijnen inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . 71 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 

§ 2. Inlichtingen verkregen uit het buitenland wijzen op niet aangegeven inkomsten . . 71 

§ 3. Rechtsvordering wijst niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 

§ 4. Bewijskrachtige gegevens wijzen niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . . 74 

Afdeling 4. Bijzondere aanslagtermijn inzake BV en RV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 

DEEL 3 

DE BEROEPSKOSTEN 

Hoofdstuk 1. De algemene aftrekvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 

Afdeling 2. Kosten gedaan of gedragen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . 79 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 

§ 2. Toe te rekenen en over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 

A. De techniek van de overlopende rekeningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 

B. Over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 

C. Toe te rekenen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 

Afdeling 3. Kosten om belastbare inkomsten te behouden of te verkrijgen . . . . . . . . . . 84 

§ 1. Noodzakelijk verband met de beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 

§ 2. Geen opportuniteitsbeoordeling door de fiscus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 

§ 3. Onredelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 

§ 4. Verhouding tussen de artikelen 26 en 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 

Afdeling 4. Bewijs van de echtheid en het bedrag van de beroepskost . . . . . . . . . . . . . 88 

§ 1. Beroepskosten met bewijsstukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 

§ 2. Beroepskosten zonder bewijsstukken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 

§ 3. Beroepskosten vastgelegd in collectieve akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 

§ 4. Beroepskosten vastgesteld in individuele akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 

A. Overeenkomsten m.b.t. rechtskwesties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 

B. Overeenkomsten m.b.t. feitenkwesties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 

Hoofdstuk 2. Aankopen grondstoffen, hulpstoffen en handelsgoederen . . . . . . . . . . . 96 

Afdeling 1. Aankopen, ontvangen kortingen en ristorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 

§ 1. Aankoopfacturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 

A. Grondstoffen en hulpstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 

B. Diensten, werk en studies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 

C. Algemene onderaannemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 

D. Handelsgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 

E. Onroerende goederen bestemd voor verkoop. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 

§ 2. Commerciële kortingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 

§ 3. Te ontvangen facturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 

§ 4. Inkomende creditnota’s en te ontvangen creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 

Afdeling 2. Inventaris en voorraadwijziging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 

§ 1. Begrip voorraad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 

A. Begrip voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 

B. Activering van voorraden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 

C. Bedrijfskosten en opbrengsten m.b.t. voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 

VIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

§ 2. Boeking van voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 

§ 3. Gebruik van de rekeningen voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 

§ 4. Waarderingsbeginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 

§ 5. Aanschaffingswaarde van de inkomende voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 

B. Aanschaffingswaarde handelsgoederen volgens additieve methode . . . . . . . . . 116 

C. Handelsgoederen gewaardeerd op grond van de verkoopprijs. . . . . . . . . . . . . 117 

§ 6. Waarde van de uitgaande voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 

A. Vier waarderingsmethodes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 

B. De individualisering van de prijs van elk bestanddeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 

C. De gewogen gemiddelde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 

D. De FIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 

E. De LIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 

§ 7. Inventarisopname en waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 

A. Jaarlijkse opneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 

B. Kwantitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 

C. Kwalitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 

D. Verschil tussen aanschaffingsprijs en markt- of realisatieprijs . . . . . . . . . . . . . 123 

§ 8. Samenvatting van de waarderingsregels in de toelichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 

§ 9. Termijnovereenkomsten op handelsgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 

A. Beginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 

B. Niet-gedekte verrichtingen op termijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 

C. Gedekte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 

§ 10. Onderschatting van voorraden inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . 127 

A. Brutowinstpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 

B. Stockvernietiging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 

§ 11. Voorraden en dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 

Hoofdstuk 3. Diensten en diverse goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 

Afdeling 1. Huur onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 

§ 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 

A. Huur en huurlasten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 

B. Verhuring van gebouw door bedrijfsleider aan vennootschap . . . . . . . . . . . . . 133 

C. Verhuring aan vennootschap na stopzetting eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . 139 

D. Gemeubelde verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 

§ 2. BTW inzake onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 

B. Terbeschikkingstelling van bergruimte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 

C. Stalling voor rijtuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 

D. Huurprijsvermindering in ruil voor verbeteringswerken aan onroerend goed . 141 

§ 3. Registratierechten m.b.t. contracten van onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . 141 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 

B. Huurovereenkomsten m.b.t. onroerende goederen uitsluitend dienstig voor 

bewoning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 

C. Huurovereenkomst m.b.t. onroerende goederen die niet dienen voor bewoning 142 

D. Tijdelijke maatregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 

E. Terbeschikkingstelling van bergruimte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 

Afdeling 2. Andere periodieke vergoedingen m.b.t. onroerende goederen . . . . . . . . . . 144 

§ 1. Onderhuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 

B. Ongemeubeld gebouw wordt ongemeubeld onderverhuurd aan een 

vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 


IX

INHOUDSTAFEL 

C. Ongemeubeld gebouw wordt gemeubeld onderverhuurd aan een vennootschap 146 

D. Gemeubeld gebouw wordt gemeubeld onderverhuurd aan een vennootschap . 146 

E. Geen herkwalificatie in beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 

§ 2. Periodieke erfpacht- en opstalvergoedingen en vruchtgebruikvergoedingen . . . . . . 146 

A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 

B. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 

§ 3. Leasing die eigenlijk geen leasing is in boekhoudkundige zin. . . . . . . . . . . . . . . . . 147 

§ 4. Periodieke concessievergoedingen betaald aan de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 

§ 5. Cijnspachtvergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 

Afdeling 3. Kosten van verwarming en verlichting van onroerende goederen . . . . . . . . 148 

Afdeling 4. Huur roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 

§ 2. Huur personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 


B. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 

§ 3. Huur handelsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 

Afdeling 5. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 

§ 1. Onderscheid investering en kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 

§ 2. Herstellingskosten ten laste van de vruchtgebruiker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 

§ 3. Herstellingskosten en woninghuurwet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 

§ 4. Onderhouds- en herstellingskosten aan personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 

Afdeling 6. Commissies en erelonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 

§ 2. Commissies, makelaarslonen en restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 

§ 3. Erelonen en vacatiegelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 

§ 4. Belastbare voordelen van alle aard toegekend aan zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . 155 

§ 5. Kosten gedaan voor rekening van de verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 

§ 6. Totaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 

§ 7. Gevallen waarin geen fiches noch opgaven moeten worden opgemaakt. . . . . . . . . 156 

A. Kleine bedragen en handelsrestorno’s op factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 

B. Inkomsten vermeld op een fiche 281.30 die toegekend werden aan nietinwoners 

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 

§ 8. Verplichtingen van de schuldenaars van commissielonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 

A. Opstellen van individuele fiches en samenvattende opgaven . . . . . . . . . . . . . . 156 

B. Indienen van de fiches en opgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 

C. Bewijswaarde van inkomstenfiches 281.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 

D. Model – Fiche 281.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 

§ 9. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 

Afdeling 7. Verzekeringspremies andere dan voor het personeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 

§ 2. Verzekeringspremies bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 

§ 3. Collectieve verzekeringspremies bestuurdersaansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . 161 

Afdeling 8. Brandstofkosten voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 

§ 1. Vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 

§ 2. BTW m.b.t. brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 

§ 3. Gemiddelde brandstofprijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 

Afdeling 9. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 

§ 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 

A. Vertegenwoordigers van de voedingssector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 

B. Sociale hoofdmaaltijden in bedrijfsrestaurants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 

X LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

C. Personeelsfeest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 

D. Belastbaar voordeel in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 

§ 3. Terugbetalingen aan personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 

B. Terugbetaling van verblijfkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 

C. Cateringkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 

§ 4. Doorrekening aan zelfstandige derden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 

§ 5. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 

Afdeling 10. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 


A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 

B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 

§ 2. BTW m.b.t. onthaalkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 

Afdeling 11. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 


§ 2. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 

A. Handelsgeschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 

B. Premievoorwerpen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 

C. Privé-geschenken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 

Afdeling 12. Publiciteit en reclame . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 

§ 1. Publiciteit en reclame . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 


B. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 

§ 2. Stalen en demonstratiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 


B. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 

§ 3. Goederen als prijs van een loterij, wedstrijd of spel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 

Afdeling 13. Sponsoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 


§ 2. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 

Afdeling 14. Kosten van telefoon, fax, gsm en internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 

Afdeling 15. Kantoorbenodigdheden, documentatie en briefwisselingskosten . . . . . . . . 174 

Afdeling 16. Kosten van seminaries . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 

Afdeling 17. Royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 

§ 1. Royalty’s betaald aan Belgische inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 

A. Royalty’s uit licenties, verkoopconcessies en franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 

B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . 175 

C. Geen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 

§ 2. Royalty’s betaald aan niet-inwoners (geen verdragssituatie) . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 

§ 3. Betaalde royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 

A. Begrip royalty’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 

B. Betaling aan Belgische vaste inrichting van buitenlandse onderneming . . . . . . 178 

C. Bronbepaling: royalty’s afkomstig uit België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 

D. Overzicht bronheffing t.a.v. royalty’s op verdragsniveau . . . . . . . . . . . . . . . . 179 

E. Vrijstelling en vermindering van bronheffing op royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . 181 

§ 4. Royalty’s betaald aan verbonden EU-onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 

A. Doelstelling van de afschaffing van bronheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 

B. Onderneming van een lidstaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 

C. Belgische implementatie van de Richtlijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 

D. Uitsluitingsgeval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 

E. Fraude en misbruiken bestrijden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 


XI

INHOUDSTAFEL 

§ 5. De antimisbruikbepaling inzake internationale belastingontduiking . . . . . . . . . . . 186 

A. Draagwijdte van artikel 54 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 

B. Dubbel tegenbewijs moet geleverd worden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 

Afdeling 18. Auteursrechten en naburige rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 


§ 2. Inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 

Afdeling 19. Bijdragen beroepsverenigingen en lidgelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 

§ 2. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 

A. Bijdrage notarieel fonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 

B. Inschrijvingsrecht Controledienst der verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 

C. Bijdrage Cel voor Financiële Informatieverwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 

D. Bijdrage in de werkingskosten van de CBFA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 

Afdeling 20. Bijdragen kostenassociatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 

Afdeling 21. Giften en liberaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 

§ 2. Betalingen ten gunste van erkende kinderdagverblijven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 

Afdeling 22. Beheerskosten sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 

§ 1. Taken van het sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 

§ 2. Plichten van het sociaal secretariaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 

Afdeling 23. Kosten inzake factoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 

§ 1. Factoring vs. inning van schuldvorderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 

§ 2. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 

Afdeling 24. Kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 

§ 2. Vermoeden van onbelastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 

§ 3. De terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 

§ 4. Individuele fiches en samenvattende opgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 

§ 5. De forfaitaire vergoeding voor autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 

§ 6. De forfaitaire vergoeding voor dienstreizen in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 


B. Socialezekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 

§ 7. De forfaitaire vergoeding voor dienstreizen in het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . 200 

§ 8. De forfaitaire vergoeding voor representatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 

§ 9. Kosten ingevolge overbrengen van de exploitatiezetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 

§ 10. Mobiliteitsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 

§ 11. Forfaitaire vergoeding voor huisarbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 

§ 12. Forfaitaire vergoedingen in de transportsector. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 

§ 13. Kosten eigen aan de werkgever van buitenlandse kaderleden. . . . . . . . . . . . . . . . . 204 

§ 14. Draagwijdte van akkoorden m.b.t. kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . 204 

Afdeling 25. Hernieuwing klein materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 

Afdeling 26. Ophaling afvalstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 

§ 2. Ondernemingen die afvalstoffen produceren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 

§ 3. Afvaldienstenonderneming zonder opslag of verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 

Afdeling 27. Managementvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 

§ 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 

§ 2. Boekhoudkundige verwerking van de management fee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 

§ 3. Inkomstenbelastingen en sociale zekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 

Afdeling 28. Bestuursvergoedingen betaald aan vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 

XII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 


A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 

B. Vaste vertegenwoordiger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 

§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 

§ 3. Beroepsmatig karakter van de prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 

§ 4. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 

§ 5. Dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 

A. Toewijzingsregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 

B. Belasting niet-inwoners/vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 

Afdeling 29. Bezoldigingen van bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 

§ 1. Eerste categorie: bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 


B. Bestuurder-natuurlijk persoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 

C. Zaakvoerder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 

D. Vereffenaar-natuurlijk persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 

E. Gelijksoortige functies als die van zaakvoerder, bestuurder of vereffenaar . . . 212 

§ 2. Tweede categorie: zelfstandigen met leidende functies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 

§ 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 

B. Tantièmes, zitpenningen, emolumenten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 

C. Voordelen en vergoedingen gelijkaardig aan deze van werknemers . . . . . . . . . 215 

D. Ten laste genomen bijdragen sociaal statuut der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . 215 

E. Ten laste genomen bijdragen vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen. . . . . 217 

§ 4. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 

B. Horizontale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 

C. Verticale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 

§ 5. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 

§ 6. Tijdstip van belastbaarheid in hoofde van de bedrijfsleider. . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 

§ 7. Bedrijfsleiders en BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 

§ 8. Bedrijfsleiders en recente dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 

A. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 

B. Verdragsbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 

C. Leden van een raad van bestuur of van toezicht of van een gelijkaardig orgaan 222 

D. Werkzaamheden van soortgelijke aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 

E. Tantièmes, presentiegelden en andere soortgelijke beloningen. . . . . . . . . . . . . 223 

F. Dagelijkse werkzaamheid of persoonlijke werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . 224 

§ 9. Bedrijfsleiders en andere dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 

A. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 

B. Tantièmes, presentiegelden en andere soortgelijke beloningen. . . . . . . . . . . . . 228 

C. Dagelijkse werkzaamheden of persoonlijke werkzaamheden. . . . . . . . . . . . . . 231 

Hoofdstuk 4. Bezoldigingen van werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 

Afdeling 1. Bezoldigingen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 

B. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 

C. Achterstallige bezoldigingen ingevolge geschil met werkgever . . . . . . . . . . . . . 235 

D. Bezoldigde overuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 

E. Eenmalige innovatiepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 

F. Resultaatsgebonden bonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 

§ 2. Eindejaarspremie en voorziening voor eindejaarspremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 


XIII

INHOUDSTAFEL 

A. Arbeidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 


§ 3. Vakantiegeld voor bedienden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 


B. Vakantievergoeding voor de bediende die de onderneming verlaat . . . . . . . . . 241 

C. Vakantiegeld in geval van verandering van werkgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 

§ 4. Vakantiegeld voor arbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 


B. Financiering vakantiegeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 

§ 5. Voorziening vakantiegeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 

A. Voorziening vakantiegeld bedienden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 

B. Voorziening vakantiegeld voor arbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 

C. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 

D. Niet-geboekte voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 

§ 6. Loon in het stelsel educatief verlof. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 

A. Recht van de werknemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 

B. Recht van de werkgever op terugbetaling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 

§ 7. Loon in het geval van slecht weder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 

§ 8. Loon voor klein verlet en vaderschapsverlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 

A. Loon voor klein verlet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 

B. Loon voor drie dagen vaderschapsverlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 

§ 9. Opzegvergoedingen en beschermingsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 

A. Beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 

B. Beëindiging door opzegging van overeenkomst voor onbepaalde tijd. . . . . . . . 248 

C. Opzeggingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 

D. Beschermingsvergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 

E. Morele schadevergoeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 

§ 10. Vergoeding wegens niet-concurrentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 

A. Geldigheidsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 

B. Bedrag van de vergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 

C. Belastbaarheid van de vergoeding wegens niet-concurrentie. . . . . . . . . . . . . . . 252 

D. Socialezekerheidsbijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 

§ 11. Uitwinningsvergoeding handelsvertegenwoordiger en commissieloon na de 

overeenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 

A. Commissieloon handelsvertegenwoordiger na einde overeenkomst . . . . . . . . . 252 

B. Uitwinningsvergoeding handelsvertegenwoordiger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 

§ 12. Vergoeding voor willekeurig ontslag en misbruik van ontslagrecht . . . . . . . . . . . . 253 

Afdeling 2. Werknemersbezoldigingen en de 183-dagenregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 

§ 1. Heffingsbevoegdheid van de woonstaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 

§ 2. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 

§ 3. Inkomsten belastbaar in de werkstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 

§ 4. De 183-dagenregel vs. de regeling voor Franse grensarbeiders. . . . . . . . . . . . . . . . 257 

A. Franse grensarbeiders zijn belastbaar in Frankrijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 

B. Dienstbetrekking uitsluitend in de Belgische grensstreek . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 

C. Duurzaam tehuis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 

D. Niet voor bestuurders en zaakvoerders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 

E. Vaststellen van hoedanigheid van Franse grensarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 

F. Individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 

G. Inhouding en zoniet inkohiering van de bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . . 260 

H. Overgangsregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 

Afdeling 3. Bezoldigingen van in België tewerkgestelde buitenlandse kaderleden . . . . . 260 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 

XIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

§ 2. Belasting der niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 

§ 3. Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 

B. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 

C. Technische nota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 

D. Buitenlandse kaderleden en RSZ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 

§ 4. Bezoldiging voor in het buitenland uitgeoefende activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 

§ 5. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 

Afdeling 4. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 

B. Raming van anders dan in geld verkregen voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 

§ 2. Renteloze leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 

A. Renteloze hypothecaire leningen met vaste looptijd (niet-variabel) . . . . . . . . . 269 

B. Renteloze hypothecaire lening met vaste looptijd (variabel) . . . . . . . . . . . . . . 270 

C. Renteloze niet-hypothecaire leningen met vaste looptijd . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 

D. Niet-hypothecaire leningen zonder vaste looptijd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 

E. Bedrijfsvoorheffing en renteloze leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 

§ 3. Gratis ter beschikkingstelling van “gebouwd” onroerend goed door werkgeverrechtspersoon 

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 

B. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen kleiner of gelijk is aan 745 EUR . . 275 

C. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen groter is dan 745 EUR . . . . . . . . . 276 

D. Soms beroepskost in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 

E. Niet bedoelde gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 

F. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 

§ 4. Terbeschikkingstelling van ongebouwd onroerend goed door werkgeverrechtspersoon 

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 

§ 5. Verwarming en elektriciteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 

§ 6. Kosteloos gebruik van firmawagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 


B. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 

C. Solidariteitsbijdrage op gebruik bedrijfswagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 

§ 7. Huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 

A. Kosteloze beschikking over dienstboden en huispersoneel. . . . . . . . . . . . . . . . 287 

B. Voordelen verkregen door huispersoneel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 

§ 8. Overdracht aandelen tegen verminderde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 

B. Uitzondering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 

§ 9. Aandelenoptieovereenkomsten vanaf 1 januari 1999 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 

A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 

B. De toekenning van de optie als belastbaar feit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 

C. Waardering van het voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 

D. Aandelenopties op eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 

E. Aandelenopties op aandelen van een derde onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . 294 

F. Herstructurering na toekenning van aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 

G. Verlenging van de uitoefenperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 

H. Individuele fiches en samenvattende opgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 

I. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 

J. Vrijstelling sociale zekerheidsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 

K. Successierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 

L. Heffingsbevoegdheid overeenkomstig de dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . 297 


XV

INHOUDSTAFEL 

§ 10. Toekenning van winstbewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 

A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 


§ 11. Studiebeurzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 

§ 12. Terbeschikkingstelling van een personal computer en internetaansluiting . . . . . . . 299 

§ 13. Bijzondere aanslag bij niet verantwoorde voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . 300 

Afdeling 5. Bedrijfsvoorheffing op bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 

§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 

§ 2. Aangifte in de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 

§ 3. Sancties inzake bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 

§ 4. Vrijstelling van doorstorting ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . 302 

§ 5. De niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing in geval van faillissement . . . . . . . . . . . . 302 

§ 6. Aansprakelijkheid van bestuurders voor het niet betalen van de bedrijfsvoorheffing 303 

§ 7. Beslissing tot tijdelijke sluiting van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 

Afdeling 6. Individuele loonfiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 

§ 1. Verantwoording . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 

§ 2. Belcotax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 

§ 3. Overeenstemming tussen geboekte bezoldigingen en bedragen van de 

samenvattende opgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 

Hoofdstuk 5. Sociale lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 

Afdeling 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 

§ 1. Algemeen stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 


Afdeling 2. Toepassingsgebied sociale zekerheid werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 

§ 1. Werkzaamheden die aanleiding geven tot bijdrageplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 

A. Werknemers verbonden door een arbeidsovereenkomst. . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 

B. Uitbreidingen van het toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 

§ 2. Werkzaamheden die geen aanleiding geven tot bijdrageplicht . . . . . . . . . . . . . . . . 308 

A. Seizoengebonden werkzaamheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 

B. Occasionele huishoudelijke arbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309 

C. Studentenarbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309 

D. Niet-inwonende dienstboden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 

Afdeling 3. Berekeningsgrondslag RSZ-bijdragen-werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 

§ 1. Begrip loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 

§ 2. Voordelen onderworpen aan bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 

A. Voordelen die de tegenprestatie zijn van arbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 

B. Voordelen toegekend bij schorsing van de arbeidsovereenkomstenwet . . . . . . 312 

C. Voordelen toegekend bij de beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . 312 

§ 3. Voordelen uitgesloten uit het loonbegrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 

A. Voordelen die geen loon zijn volgens de Loonbeschermingswet . . . . . . . . . . . . 313 

B. Voordelen toegekend bij beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . 314 

C. Kostenvergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 

D. Eetmalen, maaltijdcheques en geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . 315 

E. Voordelen opgeleverd door aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 

F. Prijsverminderingen verstrekt door de werkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 

G. Tussenkomst in pc-aankoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 

H. Cultuurcheques en sportcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 

I. Resultaatsgebonden bonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 

Afdeling 4. Bijdragen sociale zekerheid werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 

§ 1. Kwartaalbijdragen geïnd door de RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 

XVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

A. Kwartaalbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 

B. Bijdragen op het loon van studenten die vakantiewerk verrichten . . . . . . . . . . 320 

C. Solidariteitsbijdrage op het gebruik van bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 

D. Solidariteitsbijdrage op terugbetaalde verkeersboetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 

§ 2. Bijdragen sluitingsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 

§ 3. Bijdragen voor de fondsen voor bestaanszekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 

B. Weerverletzegels en getrouwheidszegels in de bouwsector. . . . . . . . . . . . . . . . 323 

C. Promotievergoeding van het bouwbedrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 

§ 4. Stortingen voor extra-wettelijke pensioenvoordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 

§ 5. Bijzondere bijdrage voor economische werkloosheid in de bouw . . . . . . . . . . . . . 325 

§ 6. Bijzondere werkgeversbijdrage op het conventioneel brugpensioen. . . . . . . . . . . . 325 

§ 7. Bijzondere werkgeversbijdrage op de aanvullende vergoeding bij sommige sociale 

zekerheidsuitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 

§ 8. Bijzondere compenserende werkgeversbijdrage op de aanvullende vergoeding in 

het raam van het conventioneel brugpensioen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 

§ 9. Bijdrage ter bevordering van personen die behoren tot de risicogroepen. . . . . . . . 326 

§ 10. Bijdrage voor actieve begeleiding en opvolging van werklozen . . . . . . . . . . . . . . . 327 

Afdeling 5. Verminderingen van werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 

§ 2. Terugvordering Maribel-bis en Maribel-ter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 

Hoofdstuk 6. Bijdragen inzake aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 

Afdeling 1. De drie pensioenpijlers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 

Afdeling 2. Het sociale luik van de Wet op de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . 329 

§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 

A. Democratisering van de aanvullende pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 

B. Toepassingsgebied van de Wet op de aanvullende pensioenen. . . . . . . . . . . . . 329 

C. Invoering, wijziging en opheffing van een pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . 330 

§ 2. Voorwaarden voor collectieve pensioenstelsels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 

A. Toetredingsvoorwaarden voor werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 

B. Discriminatieverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 

C. Verworven reserves en prestaties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 

D. Minimumrendementsgarantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 

E. Afkoop van verworven reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 

F. Uittreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 

G. Verandering van pensioeninstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 

§ 3. De sociale pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 

B. Gemeenschappelijke voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334 

C. Specifieke voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334 

D. Financiering en beheer van de solidariteitstoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 

§ 4. Individuele pensioentoezeggingen aan werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 

A. Vorige toestand. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 

B. Nieuwe toestand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 

C. Lot van bestaande individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . 337 

§ 5. Individuele pensioentoezeggingen aan zelfstandige bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . 337 

A. Toestand voor de WAP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 

B. Wijzigingen aangebracht door de WAP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 

C. Lot van de bestaande individuele pensioentoezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 

Afdeling 3. De gegevensbank “Opbouw aanvullende pensioenen” . . . . . . . . . . . . . . . 338 


XVII

INHOUDSTAFEL 

Afdeling 4. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 

B. Externe individuele toezeggingen aan werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 

§ 2. Bedoelde contracten en toezeggingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340 

§ 3. Storting aan een verzekeringsonderneming of instelling gevestigd in de EER . . . . . 340 

§ 4. Overdraagbaarheid t.a.v. de langstlevende echtgenoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 

§ 5. Voorschotten op prestaties en inpandgevingen van pensioenrechten . . . . . . . . . . . 341 

§ 6. De 80%-begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 

B. Het wettelijk rustpensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 

C. Het extrawettelijk pensioen op jaarbasis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 

D. Brutobezoldiging voor loon- en weddetrekkenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 

E. Brutobezoldiging voor bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 

F. Normale duur van de beroepswerkzaamheid (L) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 

G. Aantal gepresteerde en nog te presteren jaren (N) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 

H. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347 

I. Bijzonderheden i.v.m. de vaste bijdragemethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 

J. De indexering van de lopende renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 

K. Combinatie met het vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . 352 

§ 7. Attest en informatiefiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 

§ 8. Verzekeringspremies oude bedrijfsleidersverzekering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 

§ 9. Vrijstelling als voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 

A. Vrijstelling in hoofde van de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 

B. Vrijstelling in hoofde van de bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 

Afdeling 5. Belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen van werknemers/ 

bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 

§ 2. Individuele voortzetting van een collectief pensioenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 

Afdeling 6. Aftrekbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . 356 

Afdeling 7. Belastbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de begunstigden . . . . . . . 356 

§ 1. Algemeen overzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 

§ 2. Kapitalen en afkoopwaarden uit collectieve pensioentoezeggingen . . . . . . . . . . . . 358 

§ 3. Kapitalen uit externe individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . . 359 

§ 4. Kapitalen uit externe individuele toezeggingen aan bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . 360 

§ 5. Kapitalen en afkoopwaarden uit contracten gesloten vóór 1 januari 2004 . . . . . . 361 

A. Uitkeringen die plaatsvinden vóór 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 

B. Uitkeringen die plaatsvinden vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 

§ 6. Gratis kapitaal toegekend aan zelfstandige bedrijfsleider met mandaat . . . . . . . . . 363 

§ 7. Gratis kapitalen toegekend aan werknemer of bedrijfsleiders andere dan hiervóór 

vermelde bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 

A. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vanaf 1 januari 2004 . . 363 

B. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vóór 1 januari 2004. . . 364 

C. Schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 

§ 8. Winstdeelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 

§ 9. Periodieke renten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 

A. Gewone renten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 

B. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit collectieve 

toezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 

C. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit individuele toezegging 365 

§ 10. Voorschotten op prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 

§ 11. Overdrachten van kapitalen en afkoopwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 

XVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

A. Binnenlandse overdrachten van pensioenkapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 

B. Overdrachten van pensioenkapitalen naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . 367 

C. Overdracht van een buitenlandse instelling naar een andere buitenlandse 

instelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 

§ 12. Emigratieclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 

§ 13. Voorwaardelijk vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368 

Afdeling 8. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 

§ 1. Omzetting interne individuele pensioentoezegging in externe individuele 

toezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 

A. Omzetting van een interne pensioenvoorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 

B. Omzetting bedrijfsleidersverzekering in het voordeel van een bedrijfsleider . . 369 

§ 2. Onderhandse pensioenbelofte t.a.v. werknemer in strijd met externe 

financieringsplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 

§ 3. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 

Hoofdstuk 7. Bijdragen inkomensvervangende toezeggingen, medische kosten, 

afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 

Afdeling 2. Bijdragen inkomensvervangende toezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 

§ 1. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 

§ 2. Fiscale aspecten van de persoonlijke bijdragen van werknemers/bedrijfsleiders. . . 373 

§ 3. Aftrekbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . 374 

§ 4. Belastbaarheid van de uitkeringen in hoofde van werknemers/bedrijfsleiders . . . . 374 

§ 5. Verzekeringstaksen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 

Afdeling 3. Bijdragen medische kosten, afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 

§ 1. Fiscale aspecten van de bijdragen en premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 

A. In hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 

B. In hoofde van de werknemers/bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 

§ 2. Aftrekbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . 376 

§ 3. Belastbaarheid van de uitkeringen in hoofde van werknemers/bedrijfsleiders . . . . 376 

§ 4. Verzekeringstaksen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 

§ 5. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 

Hoofdstuk 8. Andere personeelskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 

Afdeling 1. Premies wettelijke arbeidsongevallenverzekering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 

§ 1. Verplichte verzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 



Afdeling 2. Tussenkomst in de kosten woon-werkverkeer en fietsvergoeding . . . . . . . 381 

§ 1. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 

§ 2. Fiscale vrijstelling voor het woon-werkverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 

A. Werknemer bewijst zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 

B. Werknemer bewijst niet zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 

§ 3. Vrijgestelde fietsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 

Afdeling 3. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 

§ 2. Aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 

A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 

B. Kosten voor gemeenschappelijk vervoer van personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 

C. Sociale hoofdmaaltijden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 

D. Geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 


XIX

INHOUDSTAFEL 

E. Opleidingskosten personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 

F. Oppaskosten zieke kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 

§ 3. Niet aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 

A. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 

B. Maaltijdcheques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 

C. Aan het personeel toegestane prijsverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 

D. Kosten van een in de onderneming ingericht kinderdagverblijf . . . . . . . . . . . . 395 

E. Anciënniteitspremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 

F. Terbeschikkingstelling van bedrijfsfietsen voor woon-werkverkeer . . . . . . . . . 395 

Afdeling 4. Tussenkomst in de informaticakosten van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . 396 

§ 1. Inkomstenbelastingen t.e.m. 31 december 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396 

§ 2. Inkomstenbelastingen vanaf 1 januari 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 

§ 3. Socialezekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 

Afdeling 5. Beroepskledij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 


A. Reglementair opgelegde werkkledij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 

B. Andere speciale kledij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 

C. Voordeel alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 

§ 3. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 

Afdeling 6. Outplacement-, wervings- en selectiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 


Hoofdstuk 9. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 

Afdeling 1. Afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 

Afdeling 2. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 

§ 2. Aanschaffingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 

A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 

B. Aankoopprijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 

C. Bijkomende kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 

D. Intercalaire interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404 

E. Aanschaffingswaarde bij ruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 

F. Aanschaffingswaarde bij quasi-inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 

§ 3. Vervaardigingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 

A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 

B. Financieringslasten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 

§ 4. Inbrengwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 

A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 

B. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 

Afdeling 3. Afschrijvingsmethoden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 

§ 1. Lineaire afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 

§ 2. Verdubbelde lineaire afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 

§ 3. Degressieve afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 

A. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 

B. Bestanddelen die van de degressieve afschrijving zijn uitgesloten . . . . . . . . . . . 412 

C. Berekening van de degressieve afschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 

D. Beperking tot 40% van de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 

E. Betekening van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 

F. Onherroepelijkheid van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 

XX LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

Afdeling 4. Afschrijvingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 

§ 1. Proratering van de afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 

A. Niet-KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 

B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 

C. Datum van verkrijging van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 

§ 2. Afschrijving op bijkomende aankoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 

A. Niet KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 

B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 

§ 3. Activa die op gespreide wijze worden verworven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 

§ 4. Einde van de afschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 

Afdeling 5. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 

§ 2. Afschrijvingsexcedent zonder aanpassing van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . 422 

§ 3. Excedent gevolgd door een aanpassing van de boekhouding. . . . . . . . . . . . . . . . . 423 

§ 4. Activa als kosten geboekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 

A. De vennootschap verklaart zich akkoord en past haar boekhouding aan . . . . 424 

B. De vennootschap past haar boekhouding niet aan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 

Afdeling 6. Afschrijvingstekorten en inhalen van afschrijvingstekorten . . . . . . . . . . . . 425 

Afdeling 7. Afschrijving op oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 

§ 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 

§ 2. Kosten voor oprichting en kapitaalverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426 

§ 3. Kosten bij uitgifte van leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 

§ 4. Overige oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 

§ 5. Herstructureringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 

Afdeling 8. Afschrijvingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428 

§ 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428 

§ 2. Afschrijvingsmethode en afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428 

§ 3. Immateriële vaste activa voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 

§ 4. Concessies, octrooien, know-how, merken en gelijkaardige rechten . . . . . . . . . . . 430 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 

B. Octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 

C. Licenties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 

D. Know-how, merken en concessies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 

E. Huurceelrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 

§ 5. Software . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 

B. Intern gebruik bij derden aangekocht of verkregen software . . . . . . . . . . . . . . 432 

C. Commercialisatie van bij derden aangekochte of verkregen software . . . . . . . 433 

D. Intern gebruik van zelf ontwikkelde toepassingssoftware . . . . . . . . . . . . . . . . 433 

E. Commercialisatie van zelf ontwikkelde toepassingssoftware . . . . . . . . . . . . . . 434 

§ 6. Cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 

A. Bewijs van de waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 

B. Verwerving tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 

C. Stopzettingsmeerwaarden in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 

§ 7. Vooruitbetalingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 

A. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 


§ 8. Fusiegoodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442 

Afdeling 9. Afschrijvingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 

§ 1. Begrippen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 

§ 2. Terreinen en gebouwen in volle eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 


XXI

INHOUDSTAFEL 

A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 

B. Tijdstip van boeking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 

C. Aankoopprijs van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 

D. Bijkomende aankoopkosten van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 

E. Uitsplitsing aanschaffingswaarde gebouw en grond . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 

F. Gebouwen bestemd om te worden afgebroken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446 

G. Afschrijving op natuurlijke rijkdommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446 

H. Afschrijvingspercentages gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 

I. Afschrijving parkeergarages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 

J. Afschrijving fietsenstallingen en bijhorende douches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 

§ 3. Vruchtgebruik m.b.t. onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 


B. Vennootschap verwerft het vruchtgebruik van een onroerend goed . . . . . . . . . 448 

C. Vennootschap bezit onroerend goed in volle eigendom en draagt de naakte 

eigendom over . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449 

D. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 

E. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 

F. Inkomstenbelasting in hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . . 452 

G. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-vruchtgebruiker . . . . . . 453 

§ 4. Naakte eigendom van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453 

A. Kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453 

B. Onderneming verwerft de blote eigendom van een onroerend goed . . . . . . . . . 454 

C. Onderneming is volle eigenaar en draagt het vruchtgebruik over . . . . . . . . . . . 456 

D. Kwalificatie: overdracht vruchtgebruik of vooraf ontvangen huurgelden . . . . . 459 

E. Bijzonder geval waarbij de vergoeding geen waardevermindering dekt . . . . . . 459 

F. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 

§ 5. Recht van erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 

A. Begrip erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 

B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460 

C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . 460 

§ 6. Opstalrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461 

A. Juridische kenmerken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461 

B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalhouder . . . . . . . . 463 

C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-opstalgever . . . . . 464 

D. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalgever . . . . . . . . . 465 

E. Indirecte belastingen en het recht van opstal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 

§ 7. Onroerende leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468 


B. Boekhoudwetgeving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468 

C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472 

D. BTW-aspecten van onroerende financieringshuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472 

E. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 

§ 8. Roerende leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 

A. Financiële leasing vs. operationele leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 

B. Boekhoudwetgeving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 

C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de leasingnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480 

D. BTW-aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 

§ 9. Installaties, machines en uitrusting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482 


B. Afschrijvingstempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482 

§ 10. Rollend materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 


B. Afschrijvingstempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 

XXII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

C. De oude beperking tot 75% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 

D. Aftrekbeperking in functie van CO 2 

-uitstoot. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 

E. Bedrijfsfietsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485 

§ 11. Overige materiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 

A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 

B. Aansluitingskosten en installatiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 

C. Verbouwingen verricht door de handelshuurder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 

§ 12. Vooruitbetalingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 

A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 

B. Overeenkomsten met uitgestelde eigendomsoverdracht. . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 

C. Overeenkomsten met onmiddellijke eigendomsoverdracht . . . . . . . . . . . . . . . 489 

§ 13. Vaste activa in aanbouw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 

§ 14. Onderscheid tussen materiële vaste activa en voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 

A. Reserve-onderdelen voor machines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 

B. Toonzaalmateriaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 

C. Dieren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492 

Afdeling 10. Afschrijving op activa verworven tegen lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492 

§ 1. De lijfrente in het burgerlijk recht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492 


A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492 

B. Aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493 

§ 3. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493 

A. Gegevens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493 

B. Het sluiten van het lijfrentecontract . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494 

C. Terugkerende boekingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 

D. Afloop van de lijfrenteovereenkomst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496 

§ 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de schuldenaar van de lijfrente . . . . . . . . . . 497 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 

B. Aanschaffingsprijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 

C. Voorziening voor lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 

D. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 

E. Rente gevestigd op twee hoofden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 

§ 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van (lijf)rentegenieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 

A. Roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 

B. Geen roerende voorheffing indien genieter rijksinwoner is . . . . . . . . . . . . . . . 501 

C. Verplichtingen voor de schuldenaars van lijfrenten of tijdelijke renten . . . . . . 502 

Hoofdstuk 10. Waardeverminderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 

Afdeling 1. Begrip waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 

Afdeling 2. Waardeverminderingen op materiële en immateriële vaste activa . . . . . . . 503 

§ 1. Duurzame ontwaarding van terreinen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 

B. Vervuilde terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504 

§ 2. Bijkomende aankoopkosten van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504 

Afdeling 3. Waardeverminderingen op voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506 

Afdeling 4. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . 507 

Afdeling 5. Waardeverminderingen op goederen in bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508 

Afdeling 6. Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen. . . . . . . . . . . . 508 

§ 1. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508 

A. Onderscheid handelsvorderingen en overige vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . 508 

B. Waardeverminderingen op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 


XXIII

INHOUDSTAFEL 

C. Minderwaarden op vorderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 

§ 2. Inkomstenbelastingen: definitief verlies van vordering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 

A. Controverse: artikel 24 versus artikel 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 

B. Vorderingen op gefailleerde klanten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510 

C. Tussenkomst van moedervennootschap in het verlies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511 

§ 3. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511 

B. Aard van de waarschijnlijke verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 

C. Scherp omschreven verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 

D. Gerechtelijk akkoord en gerechtelijke reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 

E. Formele voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 

F. BTW-teruggave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 

G. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 

H. Conclusie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515 

Hoofdstuk 11. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 

Afdeling 1. Boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 

§ 1. Gebeurtenissen tot balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 

§ 2. Gebeurtenissen na balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 


§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 

§ 2. De kosten moeten als beroepskosten aftrekbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518 

§ 3. Scherp omschreven kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissen 

waarschijnlijk zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518 

§ 4. Kosten die drukken op de uitslagen van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 

§ 5. Boeking van de voorziening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523 

§ 6. Indienen van een opgave 204.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525 

Hoofdstuk 12. Andere bedrijfskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 

Afdeling 1. Onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 

§ 1. Het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 

A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 

B. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 

C. Perekwatie en indexatie van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528 

D. Bezwaar tegen het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529 

E. Wijzigingen van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 

F. Kadastrale inlichtingen en uittreksels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531 

§ 2. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531 

A. De vestiging van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531 

B. Invordering van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532 

C. Bestanddelen van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533 

D. Vrijstelling voor materieel en outillering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534 

E. Belastingkrediet vanaf 1 januari 2004 in het Vlaamse Gewest . . . . . . . . . . . . . 535 

F. Vrijstelling voor ecologie-investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 

G. Vrijstelling onroerende voorheffing in Brussels Hoofdstedelijk Gewest . . . . . . 536 

H. Kwijtschelding of vermindering wegens improductiviteit of vernieling. . . . . . . 536 

I. Bezwaar inzake onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538 

J. Geen verrekening van onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 

Afdeling 2. Ten laste genomen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 

§ 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 

XXIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

Afdeling 3. Verkeersbelasting op autovoertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 

§ 1. Belastbare voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 

A. Geautomatiseerde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 

B. Niet-geautomatiseerde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 

§ 2. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541 


A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542 

B. Personenauto’s, auto’s voor dubbel gebruik en minibussen (art. 9, A W.I.G.B.) 543 

C. Motorvoertuigen bestemd voor het vervoer van goederen met een maximaal 

toegelaten massa van maximum 3.500 kg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 

D. Motorfietsen met een cilinderinhoud van meer dan 250 cm 3 . . . . . . . . . . . . . . 

543 

E. Autobussen en autocars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 

F. Motorvoertuigen of samengestelde voertuigen bestemd voor goederenvervoer 543 

G. Aanhangwagens en opleggers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544 

§ 4. Belastingverminderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544 

Afdeling 4. Aanvullende verkeersbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544 

Afdeling 5. Belasting op inverkeerstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545 

§ 1. Belastbare voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545 

§ 2. De BIV op nieuwe wagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545 

§ 3. De BIV op tweedehandswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 

§ 4. De BIV op luchtvaartuigen en boten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 

§ 5. Inning en terugvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 

§ 6. BIV en reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 

Afdeling 6. Eurovignet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 

§ 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 

§ 2. Vrijgestelde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 

§ 3. Belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548 

§ 4. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548 

§ 5. Betaling en teruggave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549 

§ 6. Eurovignet vs. wegentol . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549 

Afdeling 7. Niet-aftrekbare BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 

§ 1. Voorwaarden om recht op aftrek te kunnen uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 

B. Termijn van het recht op aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 

C. Vormvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551 

§ 2. Beperkingen en uitsluitingen van het recht op aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 

A. Automobielen gebruikt voor personenvervoer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 

B. Tabak, geestrijke dranken, logies en onthaalkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 

C. Reisbureaus. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 

D. Belastingheffing over de winstmarge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 

E. Uitsluiting voor bepaalde voordelen toegekend aan het personeel . . . . . . . . . . 553 

F. Uitsluiting voor kosteloze handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 

§ 3. Aftrek in geval van gemengde belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 

B. BTW-aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 

C. BTW-aftrek volgens het werkelijk gebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557 

Afdeling 8. Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard . . . . . . . . . . . 558 

§ 1. Principe: geen beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 

§ 2. Administratieve geldboeten inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 

B. Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 


XXV

INHOUDSTAFEL 

C. Terugbetaling van boeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 

D. Kwijtschelding van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 

E. Samenloop administratieve geldboete en belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . 561 

F. Samenloop administratieve geldboete en strafrechtelijke sanctie . . . . . . . . . . . 561 

G. Administratieve boete na faling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 

§ 3. Administratieve geldboeten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 

B. De vaste administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 

C. Evenredige administratieve geldboeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 

D. Strafrechtelijk karakter van administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563 

§ 4. Administratieve geldboeten inzake sociale wetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 

§ 5. Administratieve boete inzake RSZ-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565 

§ 6. Verkeersboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565 


B. Solidariteitsbijdrage op terugbetaalde verkeersboetes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565 

§ 7. Boeten inzake anti-witwaswetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 

§ 8. Financiering van boeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 

Afdeling 9. Jaarlijkse sociale bijdrage ten laste van vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . 566 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 

§ 2. Betalingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 

§ 3. Invordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 

§ 4. Gevallen waarin de bijdrage niet verschuldigd is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 

A. Faillissement, gerechtelijk akkoord en vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 

B. Andere vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 

Afdeling 10. Wettelijke publicaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568 

§ 1. Neerleggingskosten jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568 

B. Volledig schema, verkort schema of bijzonder schema. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 

C. Neerlegging van de jaarrekening op papier of via internet . . . . . . . . . . . . . . . . 569 

D. Openbaarmaking in euro zonder of met twee decimalen . . . . . . . . . . . . . . . . . 570 

E. Neerleggingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570 

F. Mededeling van de neerlegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571 

G. Verbetering van een neergelegde jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571 

H. Betalingswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572 

I. Sancties bij laattijdige neerlegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572 

§ 2. Andere bekendmakingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573 

Afdeling 11. Heffingen van het Vlaams Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573 

§ 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573 

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573 


§ 2. Heffing op leegstaande of verwaarloosde bedrijfsruimten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574 

A. Onderworpen onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574 

B. Heffingsgrondslag en tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575 

C. Opschorting van de heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 

D. Bezwaar indienen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 

§ 3. Heffing ter bestrijding van leegstand en verkrotting van gebouwen en woningen . 576 

A. Inventarisatie van de gebouwen en woningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 

B. Leegstaande en/of verwaarloosde gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577 

C. Bedoelde woningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578 

D. Berekeningsgrondslag en tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578 

E. Vrijstelling van de heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 

F. Schorsing van de heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 

XXVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

G. Terugbetaling van de heffing t.b.v. 80% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 

§ 4. Vlaamse afvalstoffenheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 

§ 5. Oppervlaktewaterheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 

§ 6. Heffing inzake milieuvergunningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 

§ 7. Watervangheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 

§ 8. Heffing op de winning van grondwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584 

§ 9. Heffing op verontreiniging door mestoverschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584 

§ 10. Heffing inzake dierlijk afval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584 

§ 11. Heffing inzake grindwinning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584 

§ 12. Retributies voor de aflevering van een bodemattest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 

Afdeling 12. Heffingen van het Brussels hoofdstedelijk Gewest. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 

§ 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 

§ 2. Overgenomen provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 

§ 3. Dossiertaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586 

§ 4. Belasting op lozing van afvalwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586 

§ 5. De Brusselse gewestbelasting ten laste van bezetters van bebouwde eigendommen 

en houders van een zakelijk recht op sommige onroerende goederen . . . . . . . . . . 586 

A. Belasting ten laste van bezetters van bebouwde eigendommen . . . . . . . . . . . . 586 

B. Belasting ten laste van de houders van een zakelijk recht op onroerende 

eigendommen die niet voor bewoning bestemd zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 

§ 6. Belasting betreffende herinrichting van niet-uitgebate of verlaten bedrijfsruimten 587 

§ 7. Belastingen op taxidiensten en diensten voor verhuring met chauffeur . . . . . . . . . 588 

Afdeling 13. Gemeentebelastingen en provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588 

§ 1. Gemeentebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588 

A. Gemeentelijke belastingautonomie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588 

B. Beroepskost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 

§ 2. Provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 

§ 3. Gelijkheidsbeginsel en lokale belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590 

Afdeling 14. Minderwaarden op courante realisatie van immateriële en materiële vaste 

activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590 



Afdeling 15. Minderwaarden op de realisatie van handelsvorderingen. . . . . . . . . . . . . . 591 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591 

§ 2. Tussenkomst van de Nationale Delcrederedienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591 

Hoofdstuk 13. Kosten van schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593 

Afdeling 1. Interesten betaald aan financiële instellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593 

§ 1. Interesten sensu stricto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593 

§ 2. Bijkomende kredietkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 

B. Kredietopeningsprovisie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 

C. Vergoeding voor niet-gebruikmaking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 

D. Wederbeleggingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 

E. Overschrijdingsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 

§ 3. Enkele soorten van schulden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 

A. Kaskrediet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 

B. Straight loan (voorschot op korte termijn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595 

C. Roll-overkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595 

D. Investeringskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 

E. Termijnkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597 


XXVII

INHOUDSTAFEL 

F. Afbetalingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598 

Afdeling 2. Interesten betaald aan derden ( geen bedrijfsleiders noch banken) . . . . . . . 598 

§ 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598 

§ 2. In aanmerking te nemen rentevoet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 

§ 3. De obligatielening in het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 

A. Vorm van de obligatielening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 

B. Hypothecaire obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600 

C. Obligaties met premie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600 

D. Obligaties met inschrijvingsrecht en converteerbare obligaties . . . . . . . . . . . . . 600 

§ 4. Boekhoudkundige en fiscale behandeling van de obligatielening . . . . . . . . . . . . . . 602 

A. Gewone obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602 

B. Obligaties met inschrijvingsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603 

C. Fictieve obligatielening als dekmantel voor verdoken winsten . . . . . . . . . . . . . 605 

§ 5. Kosten bij uitgifte van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606 

Afdeling 3. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607 

§ 2. Gestort kapitaal (einde boekjaar) en belaste reserves (begin boekjaar). . . . . . . . . . 607 

§ 3. Voorschotten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608 

§ 4. Verstrekkers van de voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610 

§ 5. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 

§ 6. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 

Afdeling 4. Interesten betaald aan niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614 

§ 1. Wettekst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614 

§ 2. Beoogde betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614 

§ 3. De hoedanigheid van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 

§ 4. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 

A. Dubbel bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 

B. Werkelijke en oprechte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 

C. De toegekende bedragen overschrijden de normale grenzen niet . . . . . . . . . . . 616 

Afdeling 5. Interesten en onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616 

§ 1. Begrip onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616 

§ 2. Belgische maatregel tegen onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617 

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617 

B. Schuldenaar van de interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 

C. Verkrijger van de interest. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 

D. Beoogde interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 

E. Debt/equityratio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 

§ 3. Verhouding tot de artikelen 54, 55 en 198, eerste lid, 11° WIB . . . . . . . . . . . . . . . 619 

Afdeling 6. Inhouding van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620 

§ 2. Belastbare grondslag van de roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 

§ 3. Sancties bij niet inhouding van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 

§ 4. RV m.b.t. interesten van niet door effecten vertegenwoordigde leningen en 

schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622 

§ 5. Aangifte in en storting van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622 

A. Aangifte in de roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622 

B. Betaling van de roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622 

C. Model – Aangifte in de roerende voorheffing 273 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624 

§ 6. Vrijstellingen van roerende voorheffing op toegekende interesten . . . . . . . . . . . . . 627 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627 

XXVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

B. Inkomsten van schuldvorderingen en leningen welke niet vertegenwoordigd 

zijn door effecten of welke vertegenwoordigd zijn door effecten in de vorm van 

handelspapier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 

C. Vrijstelling van RV m.b.t. inkomsten van obligaties en kasbons . . . . . . . . . . . 630 

D. Inkomsten van vastgoedcertificaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631 

E. Intresten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634 

F. Interesten van bepaalde vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . 635 

G. Interest vereffend door tussenkomst van een gecentraliseerd systeem voor het 

lenen en ontlenen van financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635 

H. Interesten betaald aan bepaalde buitenlandse kredietinstellingen . . . . . . . . . . 636 

§ 7. Bronheffing en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 

A. Heffingsbevoegdheid m.b.t. interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 

B. Procedure inzake vermindering en teruggave van bronheffing m.b.t. interesten 637 

C. Overzicht bronheffing t.a.v. interesten op verdragsniveau. . . . . . . . . . . . . . . . 638 

§ 8. Vrijstelling van bronheffing voor intresten betaald aan verbonden EUonderneming. 

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640 

A. Doelstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640 

B. Belgische implementatie van de Richtlijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641 

C. Uitsluitingsgronden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643 

D. Fraude en misbruiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643 

Afdeling 7. Borgstelling door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644 

§ 2. Commissie wegens borgstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646 

§ 3. Pauliaanse vordering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646 

Afdeling 8. Nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646 

§ 1. Nalatigheidsinteresten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646 

§ 2. Nalatigheidsinteresten inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647 

A. Spontane betaling van de roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647 

B. Roerende voorheffing ingekohierd bij gebrek aan betaling . . . . . . . . . . . . . . . 648 

C. Verjaringstermijn inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 

§ 3. Nalatigheidsinteresten m.b.t. bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 

A. Spontane betaling van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 

B. Bedrijfsvoorheffing ingekohierd bij gebrek aan betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . 652 

§ 4. Nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654 

§ 5. Nalatigheidsinteresten en bijdrageopslagen inzake R.S.Z.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654 

A. Wettelijke betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654 

B. Sancties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656 

C. Opschorting van de opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656 

D. Hoofdelijke aansprakelijkheid van bestuurders voor RSZ-schulden . . . . . . . . 656 

§ 6. Commerciële verwijlinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656 

A. Wet ter bestrijding van de betalingsachterstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656 


Hoofdstuk 14. Andere financiële kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659 

Afdeling 1. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen. . . . . . . . . 659 

§ 1. Waardering van geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659 

§ 2. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . 660 

A. Waardeverminderingen en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660 

B. Waardeverminderingen en minderwaarden op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . 661 

C. Vordering eisbaar na een termijn van ten minste één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . 661 

D. Terugneming van waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661 

E. Terugneming van waardevermindering, anders dan op aandelen . . . . . . . . . . 662 


XXIX

INHOUDSTAFEL 

§ 3. Minderwaarden op VVPR-strips . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662 

A. Boekhoudkundige kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662 

B. Aanschaffingswaarde van VVPR-strips . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662 

C. Realisatie van VVPR-strips . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663 

§ 4. Minderwaarden op aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664 

A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664 

B. Geldbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664 

C. De verkoop van een optie vóór de vervaldag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665 

D. Niet-uitoefening van de optie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665 

E. De uitoefening van de optie in hoofde van optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 

F. Verkoop van de optie door optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 

G. De verwerking van de optiepremie en uitoefening van de optie in hoofde van de 

optieschrijver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667 

H. Niet uitoefening van de optie in hoofde van de optieschrijver . . . . . . . . . . . . . 668 

I. Bijzonderheden m.b.t. (niet-gedekte) put-opties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669 

§ 5. Minderwaarden ingevolge arbitrageverrichtingen op vastrentende 

beleggingseffecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669 

A. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669 


§ 6. Minderwaarden op participation units . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670 

Afdeling 2. Financiële kosten m.b.t. acceptkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672 

§ 1. Acceptprovisie m.b.t. import . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672 

§ 2. Discontokosten m.b.t. acceptkrediet bij uitvoer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 673 

Afdeling 3. Negatieve wisselresultaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674 

§ 1. Methoden en grondslagen voor omrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674 

§ 2. Wisselresultaten uit deviezenverrichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674 

A. Omrekening tegen contantwisselkoers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674 

B. Monetaire vs. niet-monetaire posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675 

C. Afwikkeling van de deviezentransactie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676 

§ 3. Wisselresultaten uit wisselverrichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677 

A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677 

B. Contantwisselverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677 

C. Termijnwisselverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678 

§ 4. Indekking tegen wisselkoersrisico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680 

B. Spot transacties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680 

C. Termijncontract . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680 

D. Opties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681 

Afdeling 4. Negatieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta. . . . . . . . . . . . 683 

§ 1. Waardering van vreemde valuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683 

§ 2. Verwerking van de positieve en negatieve omrekeningsverschillen. . . . . . . . . . . . . 683 

A. Slotomrekeningskoers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683 

B. Heropening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685 

§ 3. Omrekeningsverschillen m.b.t. monetaire posten uitgedrukt in munt van lidstaat 

die geen lid is van de Muntunie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687 

Afdeling 5. Diverse financiële kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687 

§ 1. Toegestane financiële korting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687 

§ 2. Kosten om financiële vaste activa en geldbeleggingen te verwerven . . . . . . . . . . . . 688 

A. Boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688 

B. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688 

§ 3. Disconto op schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 689 

§ 4. Bank- en girokosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691 

XXX LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

§ 5. Betalingsverschillen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692 

Hoofdstuk 15. Uitzonderlijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693 

Afdeling 1. Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op immateriële en 

materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693 



A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 694 

B. Versnelde afschrijving wegens bijzondere economische omstandigheden. . . . . 694 

C. Buitengewone afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 694 

D. Wijziging van de afschrijvingspercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695 

E. Toepassingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695 

Afdeling 2. Voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . 696 



Afdeling 3. Minderwaarden op realisatie van immateriële en materiële vaste activa. . . 697 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697 

§ 2. Minderwaarden op personenwagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698 

A. Oude berekeningswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698 

B. Nieuwe berekeningswijze sedert 1 april 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699 

§ 3. Minderwaarde n.a.v. een “sale and lease back”-verrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . 699 

Afdeling 4. Waardeverminderingen en minderwaarden op financiële vaste activa . . . . 701 


§ 2. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen . . 702 

A. In principe geen aftrekbare beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702 

B. Verkoopkosten en minderwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703 

C. Vroegere waardeverminderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703 

D. Uitzondering: minderwaarden n.a.v. de gehele verdeling van het vermogen . . 704 

E. Terugname van waardeverminderingen op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706 

F. Verlies van niet-opgevraagd kapitaal van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706 

G. Antirechtsmisbruikbepaling van artikel 344 § 2 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708 

Afdeling 5. Andere uitzonderlijke kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708 

§ 1. Verliezen uit diefstal, verduistering en vernieling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708 


B. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709 

§ 2. Verschuldigde of betaalde schadevergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709 

B. Doorgerekende schadevergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 710 

C. Vergoedingen verschuldigd ingevolge dadingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 710 

D. Oprichters- en bestuurdersaansprakelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711 

§ 3. BTW-navordering ingevolge niet-geboekte verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711 

§ 4. Teruggevorderde overheidssteun. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712 

§ 5. Afstand van schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 713 

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 713 

B. Afstand van schuldvordering tussen verbonden ondernemingen . . . . . . . . . . . 713 

C. Onrechtstreeks compenserende transacties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715 

D. Afstand van schuldvordering t.a.v. bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 716 


XXXI

INHOUDSTAFEL 

DEEL 4 

DE BEDRIJFSOPBRENGSTEN 

Hoofdstuk 1. Omzet en inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719 

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719 

§ 1. Verschil tussen vennootschaps- en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719 

§ 2. Nettoactief benadering of dynamische benadering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719 

§ 3. Brepolsdoctrine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 720 

§ 4. Preconstitutieve verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 720 

A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 720 


§ 5. Retroactiviteitsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 722 

§ 6. Winst uit ongeoorloofde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 723 

§ 7. Omzet gerealiseerd door een professionele vennootschap of een 

middelenvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 723 

A. Professionele vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 723 

B. Middelenvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724 

§ 8. Verkopen aan personeelsleden tegen gunstprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725 

§ 9. Verrichtingen met buitenlandse vaste inrichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726 

Afdeling 2. Het realisatieprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726 

§ 1. Zekere en vaststaande schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726 

B. Classificatie van de omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 727 

C. Uitgaande verkoopfactuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 728 

D. Op te maken facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729 

E. Uitgaande creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 731 

F. Op te maken creditnota’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732 

G. Vooruitbetalingen op bestellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732 

H. Vergelijking BTW-aangiften/Omzet boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733 

I. Omzet verwezenlijkt door tussenpersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733 

§ 2. Voorschotfacturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 734 

§ 3. Verkopen op afbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 734 

§ 4. Verrichtingen onder opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 734 

§ 5. Verrichtingen onder ontbindende voorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 735 

§ 6. Nietige overeenkomsten en gerechtelijke ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 736 

A. Onderscheid nietigheid en gerechtelijke ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 736 

B. Boekhoudkundige verwerking van geïnde doch betwiste opbrengsten . . . . . . . 737 


§ 7. Toe te rekenen opbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 738 

§ 8. Over te dragen opbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739 

A. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739 


Hoofdstuk 2. Wijziging in de voorraden gereed product, goederen in bewerking, 

onroerende goederen bestemd voor verkoop en bestellingen 

in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742 


§ 1. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742 

§ 2. Voorraadwijziging gereed product. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742 


B. Full cost-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742 

C. Direct cost-methode. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743 

XXXII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

D. Standaardvervaardigingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744 

E. Boeking voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744 

§ 3. Voorraadwijziging goederen in bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745 

§ 4. Voorraadwijziging voor verkoop bestemde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . 746 


B. Indirecte belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747 

Afdeling 2. Voorraadwijziging bestellingen in uitvoering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748 

§ 1. Waardering van de bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748 

§ 2. Toerekening van de winst aan de periode van gereedkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . 748 

§ 3. Toerekening van de winst naar rato van de werkvooruitgang. . . . . . . . . . . . . . . . 749 

§ 4. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750 

A. Gegevens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750 

B. Boeking volgens toerekeningswijze in functie van periode van gereedkomen. . 750 

C. Boekingen volgens toerekeningswijze a rato van werkvooruitgang . . . . . . . . . 751 

§ 5. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752 

A. Gewone waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752 

B. Aanvullende waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 754 

C. Terugnemingen van geboekte waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755 

§ 6. Voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755 

Hoofdstuk 3. Geproduceerde vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756 

Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756 


Afdeling 3. BTW-aspecten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756 

Hoofdstuk 4. Meerwaarden op handelsvorderingen en ingevolge courante realisatie 

van materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758 

Afdeling 1. Meerwaarden ingevolge courante realisatie van materiële vaste activa. . . . 758 

Afdeling 2. Verwezenlijkte meerwaarden op handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . 758 

Hoofdstuk 5. Inkomsten uit onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 759 

Afdeling 1. Inkomsten van in België gelegen onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . 759 


§ 2. BTW-aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 760 

A. Vrijgestelde handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 760 

B. Onroerende verhuur met bijkomende diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 760 

C. Bijkomstige verhuring door BTW-belastingsplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761 

D. Onroerende verhuur vs. toekennen van het recht om beroepswerkzaamheid uit 

te oefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761 

E. Gratis terbeschikkingstelling van een gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762 

Afdeling 2. Inkomsten uit buitenlandse onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762 

§ 1. Onroerende goederen gelegen in land met verdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762 

A. Heffingsbevoegdheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762 

B. Begrip onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763 

C. Voorkomen van dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763 

§ 2. Onroerende goederen gelegen in landen zonder dubbelbelastingverdrag. . . . . . . . 763 

Hoofdstuk 6. Royalty’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764 

Afdeling 1. Royalty’s van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764 


XXXIII

INHOUDSTAFEL 

§ 2. Royalty’s uit octrooi-, merken knowhowlicentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764 

B. Ondernemingswinst of meerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764 

C. De aftrek voor octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765 

§ 3. Royalty’s uit verkoopconcessie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765 


§ 4. Royalty’s uit franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766 


Afdeling 2. Royalty’s van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768 

§ 1. Royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768 

B. Vrijstellingen, vermindering en teruggaaf van bronheffingen op royalty’s . . . . 768 

§ 2. FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769 

A. Inkomsten andere dan octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769 

B. FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770 

§ 3. Royalty’s ontvangen van een verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771 

Hoofdstuk 7. Exploitatiesubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772 


Afdeling 2. Educatief verlof en scholingsbeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772 

§ 1. Algemeen stelsel educatief verlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772 

§ 2. Terugbetaling krachtens scholingsbeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772 

Afdeling 3. Interventie- en restitutievergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773 

Afdeling 4. Exploitatiesubsidies voor exportbevorderende activiteiten . . . . . . . . . . . . . 773 

Afdeling 5. Vlaamse opleidingscheques en ondernemerschapsportefeuille . . . . . . . . . . 773 

§ 1. Opleidingscheques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773 

§ 2. Vlaamse Ondernemerschapsportefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774 

Hoofdstuk 8. Opbrengsten uit een tijdelijke handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 775 

Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775 

Afdeling 2. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777 

Hoofdstuk 9. Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen en economische 

samenwerkingsverbanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778 

Afdeling 1. Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778 

§ 1. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778 

§ 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778 

Afdeling 2. Opbrengsten uit economische samenwerkingsverbanden . . . . . . . . . . . . . . 779 

§ 1. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in België gevestigd ESV . . . . . . . . . 779 

§ 2. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in een andere Lid-Staat gevestigd 

Europees ESV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781 

Hoofdstuk 10. Doorgerekende voordelen van alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782 


Afdeling 2. BTW-aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783 

§ 1. De normale waarde als maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783 

§ 2. Toepassingsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784 

XXXIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

Hoofdstuk 11. Diverse andere bedrijfsopbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785 

Afdeling 1. Aan de vennootschap afgestane tantièmes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785 


Afdeling 2. Teruggaaf van buitenlandse BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785 

Afdeling 3. Doorfacturatie van kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 786 



A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 786 

B. Doorrekening van restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787 

C. Abnormale en goedgunstige voordelen bij niet-doorfacturatie? . . . . . . . . . . . . 787 

Afdeling 4. Teruggave van als beroepskost aangenomen belastingen . . . . . . . . . . . . . . 787 

Afdeling 5. Recupelbijdrage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788 

Afdeling 6. Ontvangen managementvergoedingen en bestuurdersvergoedingen. . . . . . 788 

DEEL 5 

DE FINANCIËLE OPBRENGSTEN 

Hoofdstuk 1. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791 

Afdeling 1. Dividenden van Belgische oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791 


§ 2. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792 

§ 3. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793 

§ 4. Dividenden en BTW-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794 

Afdeling 2. Dividenden van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 795 

§ 1. Verzaking aan de Belgische roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 795 


§ 3. Vrijstelling van bronbelasting op grond van de moeder-dochterrichtlijn . . . . . . . . 796 

§ 4. Verzoek om vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . . . . 797 

§ 5. Geen FBB met betrekking tot dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 798 

§ 6. Verrekening van Amerikaanse bronbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799 

Hoofdstuk 2. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 


§ 1. Interesten van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 

§ 2. Interesten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 

A. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 

B. Vrijstelling, vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . 801 

C. FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 802 

D. Gevallen waarbij bronstaat geen bronheffing toepast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 804 

§ 3. Intresten ontvangen van een verbonden EU-onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805 

Afdeling 2. Inkomsten van vastrentende effecten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805 

§ 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805 

A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805 

B. Obligatieleningen uitgegeven door handelsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . 806 

C. Inkomsten uit lineaire obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806 

D. Inkomsten uit Schatkistcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 807 

E. Inkomsten uit depositobewijzen en thesauriebewijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 808 

§ 2. Waardering van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809 


XXXV

INHOUDSTAFEL 

A. Boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809 


§ 3. Verlopen interestgedeelte m.b.t. roerende beleggingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 812 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 812 

B. Bedoelde kapitalen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 813 

C. Kapitalen waarvan de inkomsten periodiek worden uitbetaald . . . . . . . . . . . . 813 

D. Zerobonds en kapitalisatiebons . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814 

E. Verschuldigdheid en verrekening van de roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . 816 

F. Verrekening van FBB mits bewijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817 

§ 4. Inkomen uit tussentijdse verhandeling van vastrentende effecten. . . . . . . . . . . . . . 817 

A. Wettelijke bepalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817 

B. Vaststelling van de belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817 

C. Kasbons en obligaties waarvan de inkomsten niet worden gekapitaliseerd. . . . 818 

D. Kapitalisatiebons en zerobonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 820 

E. Roerende voorheffing m.b.t. vastrentende effecten van Belgische oorsprong . . 823 

F. Roerende voorheffing m.b.t. vastrentende effecten van buitenlandse oorsprong 823 

§ 5. Vastrentende effecten aangehouden in een vereffeningstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . 824 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824 

B. Deelnemende partijen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824 

C. Effecten die worden toegelaten tot een vereffeningsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . 825 

D. Categorieën van houders van X-rekeningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 825 

E. Vergoedingen en inningen van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . 826 

F. Uitlening en cessie-retrocessie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 827 

G. Overgangsbepalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 828 

Afdeling 3. Interesten uit niet door effecten vertegenwoordigde leningen en 

schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 828 

Afdeling 4. Interesten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829 

§ 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829 

§ 2. Inkomsten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829 

§ 3. Verlopen interestgedeelte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 830 

§ 4. Interesten Deposito- en Consignatiekas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831 

Afdeling 5. Interesten uit vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831 

§ 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831 

§ 2. Soorten vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831 

§ 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de certificaathouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 832 

A. Drie bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 832 

B. Terugbetaling van het kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 832 

C. Deel in het netto-exploitatieresultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 833 

D. Proportioneel aandeel in de gerealiseerde meerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 833 

Hoofdstuk 3. Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 834 

Afdeling 1. Gewone verwezenlijkte meerwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 834 

§ 1. Vrijstellingsvoorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 834 

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 834 

B. Aandelen waarvan eventuele inkomsten recht geven op DBI-aftrek . . . . . . . . . 834 

C. Bedoelde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 835 

D. Bedoelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 836 

E. Geen onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837 

F. Meerwaarden op blote eigendom van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837 

§ 2. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837 

B. Kosten van vervreemding vanaf aanslagjaar 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 839 

XXXVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

C. Vrijstelling ten belope van het disconto op vordering? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840 

D. Prijsherzieningsclausule. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 841 

Afdeling 2. Liquidatie- en inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842 

§ 1. Liquidatiebonussen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842 

§ 2. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842 

Afdeling 3. Ruilmeerwaarden ingevolge belastingvrije fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . 842 

Afdeling 4. Aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 843 

§ 1. Meerwaarde waarop artikel 192 WIB niet toepasselijk is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 843 

§ 2. Verwezenlijking na aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844 

Afdeling 5. Meerwaarden op certificaten uitgereikt door een administratiekantoor. . . 845 


A. Doel van de certificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845 

B. Principieel verbod tot vervreemding van de gecertificeerde effecten. . . . . . . . . 846 

C. Omwisseling van certificaten tegen onderliggende effecten . . . . . . . . . . . . . . . 846 


A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 846 

B. Realisatie van de aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 846 

C. Verwerking van de gecertificeerde aandelen en van de certificaten . . . . . . . . . 847 

D. Verwerking van de opbrengsten van de gecertificeerde aandelen. . . . . . . . . . . 847 


Hoofdstuk 4. Verwezenlijkte meerwaarden op warrants, inschrijvingsrechten, 

aandelenopties, converteerbare obligaties en deelnemingsrechten in 

gemeenschappelijke beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849 

Afdeling 1. Meerwaarden op autonome warrants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849 

§ 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849 


§ 3. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849 

A. Gegevens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849 

B. In hoofde van de warranthouder-vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851 

C. In hoofde van de emitterende vennootschap NV A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852 

Afdeling 2. Meerwaarden op obligaties met warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852 

§ 1. Omslag van de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852 

§ 2. Uitoefening van de warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 853 

§ 3. Verkoop van de warrant. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 853 

Afdeling 3. Meerwaarden op warrants verbonden aan nieuw uitgegeven aandelen . . . 854 

Afdeling 4. Meerwaarden verwezenlijkt op inschrijvingsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . 854 

Afdeling 5. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties en converteerbare obligaties 856 

§ 1. Meerwaarde verwezenlijkt op converteerbare obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 856 

§ 2. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857 

Afdeling 6. Meerwaarden op deelnemingsrechten in gemeenschappelijke 

beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857 

§ 1. Ventilatieverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857 

§ 2. Sancties bij niet naleven van de ventilatieverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857 

§ 3. Behoud van de fiscale kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 858 

§ 4. Omvorming van EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . 858 

Hoofdstuk 5. Andere financiële opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859 

Afdeling 1. Kapitaalsubsidies om vaste activa te verwerven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859 


XXXVII

INHOUDSTAFEL 

§ 2. Na te leven regels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859 

§ 3. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 860 

§ 4. Gevolgen van de tariefverlaging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 862 

§ 5. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 862 

A. Subsidies toegezegd na gedeeltelijke afschrijving van de investering . . . . . . . . . 862 

B. Opschortende voorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 862 

C. Ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 862 

§ 6. Kapitaalsubsidies n.a.v. een belastingvrije inbreng van een bedrijfstak of 

algemeenheid van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863 

§ 7. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863 

§ 8. Vrijstelling van gewestelijke kapitaalsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling . . 863 

Afdeling 2. Interestsubsidies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 867 


A. Gewone ondernemingswinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 867 

B. Verplichtingen van de kredietinstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 867 

C. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 868 

D. Vrijstelling van gewestelijke interestsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling 868 

§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869 

Afdeling 3. Financiële kortingen bekomen van leveranciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871 

Afdeling 4. Positieve wisselresultaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 872 

Afdeling 5. Positieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . . . 872 

Afdeling 6. Disconto op vorderingen eisbaar na minstens één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . 873 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873 

§ 2. Evolutie van het discontotarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 874 

§ 3. De berekening van het disconto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875 

§ 4. Omzettingstabel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 876 

§ 5. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877 

Afdeling 7. Vergoedingen voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878 

§ 1. Financiële aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878 

§ 2. Fiscale aspecten in hoofde van de leninggever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878 

A. Civielrechtelijke overdracht vs. fiscale fictie van niet-overdracht . . . . . . . . . . . 878 

B. De vergoeding voor ontbrekende coupon is geen interest noch dividend . . . . . 879 

§ 3. Fiscale aspecten in hoofde van de leningnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880 

A. Geen fiscale fictie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880 

B. Principiële aftrekbaarheid van de betaalde vergoeding voor ontbrekende 

coupon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 881 

C. Niet-aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . 881 

Afdeling 8. Moratoriuminteresten in fiscale zaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 882 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 882 

§ 2. Moratoriuminteresten bij teruggave bij inkomstenbelastingen. . . . . . . . . . . . . . . . 882 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 882 


C. Geschillen inzake moratoriuminteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 884 

D. Laattijdige betaling van de moratoriuminteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 884 

§ 3. Moratoriuminteresten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885 

§ 4. Moratoriuminteresten inzake registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885 

A. Teruggave van evenredig verkooprecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885 

B. Teruggave van veroordelingsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885 

Afdeling 9. Positieve betalingsverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885 

XXXVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

DEEL 6 

UITZONDERLIJKE OPBRENGSTEN 

Hoofdstuk 1. Terugnemingen van afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 889 

Afdeling 1. Terugneming van fiscaal aangenomen afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . 889 



A. De vennootschap boekt een terugneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 889 

B. De vennootschap boekt geen terugneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891 

Afdeling 2. Terugnemingen van fiscaal verworpen afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . 891 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891 

§ 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892 

Hoofdstuk 2. Terugnemingen van waardeverminderingen en voorzieningen . . . . . . . 895 

Afdeling 1. Terugneming van waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste 

activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895 

Afdeling 2. Terugneming van waardeverminderingen op financiële vaste activa en 

geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895 


§ 2. Terugneming waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896 

§ 3. Terugneming van waardeverminderingen op obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897 

§ 4. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897 

Afdeling 3. Terugneming van voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . 898 



A. Terugneming van voorheen vrijgestelde voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898 

B. Terugneming van een belaste voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899 

Hoofdstuk 3. Verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa 

die niet gespreid worden belast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900 



§ 2. Verwezenlijkte meerwaarden vs. uitgedrukte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . 900 

§ 3. Bedrag van de fiscale meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901 

B. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902 

C. Realisatie van een geherwaardeerd activum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903 

D. Onteigeningsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905 

§ 4. Meerwaarden en herziening afschrijvingspercentage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 906 

Afdeling 2. Vrijstelling van meerwaarden mits naleving van de 

onaantastbaarheidsvoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 906 

§ 1. De onaantastbaarheidsvoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 906 

§ 2. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907 

§ 3. Het monetair gedeelte van de meerwaarde m.b.t. activa verworven vóór 1950. . . 909 

§ 4. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet op 

gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910 

§ 5. Meerwaarden op vrachtwagens, autobussen en taxi’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910 

B. Ecologische normen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912 

C. Opgave nr. 276N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913 


XXXIX

INHOUDSTAFEL 

§ 6. Vrijstelling van meerwaarden op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917 

A. Vrijstelling mits wederbelegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917 

B. Gedwongen en verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917 

C. Activa waarin herbelegd moet worden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917 

D. Wederbeleggingstermijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917 

E. Onaantastbaarheidsvoorwaarde en formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918 

F. Keuzemogelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918 

G. Gevolgen van een niet tijdige herbelegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918 

Afdeling 3. Vrijstelling zonder naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde. . . . . . 918 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918 

§ 2. Verwezenlijkte meerwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919 

A. Oude berekeningswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919 

B. Nieuwe berekeningswijze vanaf 1 april 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919 

§ 3. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet op 

ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 920 

Hoofdstuk 4. Gespreide belasting van meerwaarden op immateriële en materiële vaste 

activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921 

Afdeling 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921 

Afdeling 2. Meerwaarden die in aanmerking komen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921 

§ 1. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921 

§ 2. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 922 

§ 3. Bepalen van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 922 

Afdeling 3. Herbeleggingsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 924 

§ 1. Weder te beleggen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 924 

§ 2. Herbeleggingstermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925 

A. Gedwongen meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925 

B. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925 

C. Gevolgen van het niet tijdig herbeleggen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926 

Afdeling 4. Kenmerken van de gespreide belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926 

§ 1. Voorlopige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926 

§ 2. In aanmerking te nemen herbeleggingsbedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927 

Afdeling 5. Berekening van het te belasten deel van de meerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . 928 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928 

§ 2. Correcties (afschrijvingen op de vervangingsactiva). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928 

A. Buitengebruikstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928 

B. Bovenmatige wederbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929 

C. Voorheen geboekte afschrijvingen bij verlengde wederbeleggingstermijn . . . . . 929 

Afdeling 6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929 

Afdeling 7. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 936 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 936 

§ 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 936 

Afdeling 8. Bijzonderheden: sale-and-lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 938 

§ 1. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 938 

§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 938 


A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 940 

B. Wederbelegging in de weer in leasing genomen activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 940 

C. Wederbelegging in andere activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 940 

Afdeling 9. Gespreide belasting en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941 

XL LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

Hoofdstuk 5. Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen-F.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . 942 

Afdeling 1. Gewone meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942 

Afdeling 2. Liquidatieboni en inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943 

Hoofdstuk 6. Andere uitzonderlijke opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944 

Afdeling 1. Tenlasteneming van verliezen door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944 

§ 2. Behoud van periodieke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944 

§ 3. Onherroepelijke en onvoorwaardelijke storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 945 

§ 4. Aanwending van de storting om de verliezen te verminderen . . . . . . . . . . . . . . . . 946 

§ 5. Belastbaar tijdperk van de tenlasteneming als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947 

§ 6. Lening ter financiering van de tenlasteneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 948 

Afdeling 2. Afstand van schuldvordering door schuldeiser en verjaring . . . . . . . . . . . . 948 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 948 

§ 2. Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand . . . . . . . . . . . . . . 948 

§ 3. Afstand onder voorbehoud van invordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949 

§ 4. Bevrijdende verjaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950 

§ 5. Schuldvermindering ingevolge uitvoeren van het gerechtelijk akkoord . . . . . . . . . 950 

Afdeling 3. Ontvangen schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951 

§ 1. Schadevergoeding voor winstderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951 

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951 

B. Bedoelde schadeloosstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951 

C. Uitzettingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952 

D. Terugvordering gewaarborgd loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952 

§ 2. BTW op voertuigen als vergoedbare schade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952 

§ 3. Vergoeding uit dading . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 953 

§ 4. Forfaitaire rechtsplegingsvergoeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954 

Afdeling 4. Vervreemding van zelf opgebouwde cliënteel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954 

§ 1. Geen gespreide belasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954 

§ 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid en tegenstelbaarheid t.a.v. de fiscus. . . . . . . . . . . . 955 

Afdeling 5. Activa verkregen om niet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 956 

§ 1. Activa geheel verkregen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 956 

§ 2. Activa gedeeltelijk verkregen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957 

Afdeling 6. Regularisatie van meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957 

§ 2. Regularisatie van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 958 

Afdeling 7. Teruggave registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959 

DEEL 7 

DE BELASTBARE GRONDSLAG 

Hoofdstuk 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 963 

Hoofdstuk 2. De reservebeweging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965 

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965 

Afdeling 2. Belastbare gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967 

§ 1. Belastbare reserves in kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967 

§ 2. Belastbare uitgiftepremie en inbrengreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967 

§ 3. Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967 


XLI

INHOUDSTAFEL 

A. Activa vatbaar voor herwaardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967 

B. Boekingswijze van de herwaardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967 

C. Afschrijvingen op de geboekte meerwaarde op materiële vaste activa . . . . . . . 968 

D. Bestemming van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 969 

E. Realisatie van het geherwaardeerd activum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971 

§ 4. Wettelijke reserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971 

§ 5. Onbeschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 972 



§ 6. Beschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973 

§ 7. Overgedragen winst of verlies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973 

B. Alarmbelprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 975 

§ 8. Belastbare voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 976 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 976 

B. Voorziening voor belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 976 

§ 9. Onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977 

A. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977 

B. Afschrijvingsexcedenten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978 

C. Activa in kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978 

D. Onderwaardering van de voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978 

E. Onderschatting van beschikbare middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979 

F. Andere onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979 

§ 10. Overwaardering van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979 

B. Schulden die niet zeker of vaststaand zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980 

C. Geboekte maar nog niet betaalbaar gestelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . 980 

D. Overwaardering van passiva door omzetting van buitenlandse munt. . . . . . . . 981 

E. Reserves voortkomend van waarborgen op verpakking . . . . . . . . . . . . . . . . . . 981 

F. Restornozegels. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982 

G. Praktische verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982 

§ 11. Aanpassing in meer van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . 983 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983 

B. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 984 

C. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 984 

D. Meerwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 984 

E. Terugbetaling van niet-aftrekbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 985 

F. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 985 

G. Reserves opgebouwd door een voorheen aan de RPB onderworpen VZW . . . . 986 

H. Vrijstelling tax shelter audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986 

I. Voorraadactualisering diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986 

§ 12. Aanpassing in min van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . . 986 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986 

B. Inkoop eigen aandelen door kapitaalvennootschappen vóór 1 januari 1990 . . 987 

C. Gedeeltelijke verdeling van het vermogen van een personenvennootschap van 

vóór 1 januari 1990. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 987 

Afdeling 3. Vrijgestelde gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 987 

§ 1. Vrijgestelde waardeverminderingen op vorderingen en voorzieningen voor risico’s 

en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 987 

§ 2. Kwijtschelding van schuld in het kader van een gerechtelijke reorganisatie . . . . . . 988 

§ 3. Uitgedrukte doch niet-verwezenlijkte meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 988 

A. Geen belastbaarheid van uitgedrukte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 988 

XLII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 


§ 4. Verwezenlijkte meerwaarden andere dan gespreid te belasten meerwaarden. . . . . 989 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989 

B. Gedwongen meerwaarden vastgesteld of verwezenlijkt vóór 1 januari 1990 . . 990 

C. Niet-monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . 990 

§ 5. Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990 

§ 6. Meerwaarden verwezenlijkt op bepaalde bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . 991 

§ 7. Meerwaarden verwezenlijkt op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991 

§ 8. Meerwaarden verwezenlijkt op zeeschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991 

§ 9. De vrijgestelde investeringsreserve voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . 991 

A. Autofinanciering aanmoedigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991 

B. Gereserveerd resultaat vóór aanleg van de investeringsreserve . . . . . . . . . . . . 992 

C. Toe te passen verminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995 

D. Behoud van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 999 

E. Investeringsverplichting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000 

F. Verlies van de verlaagde tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002 

G. Formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002 

H. Investeringsmodaliteiten bij belastingneutrale reorganisaties. . . . . . . . . . . . . . 1003 

I. Compensatieverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1004 

J. Inwerkingtreding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005 

K. Samenloop investeringsreserve en notionele interestaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . 1005 

§ 10. Bijzonderheden: technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen . . . . . 1006 

A. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006 

B. Algemene vrijstellingsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006 

C. Voorziening voor egalisatie en catastrofen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007 

D. Voorziening voor niet-verdiende premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009 

§ 11. Andere vrijgestelde reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009 

A. Vrijgestelde kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009 

B. Vrijstelling collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009 

C. Voorziening sociaal passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010 

D. Investeringsreserve (oud regime) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010 

E. Fiscaal toegelaten afschrijvingen boven de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . 1010 

F. Vrijgestelde winst die in het vermogen van een innovatievennootschap wordt 

gehouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011 

G. Vrijgestelde winst bij eigenlijke reconversievennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 1011 

H. Vrijgestelde gereserveerde winst voor erkende inschakelingsbedrijven. . . . . . . 1011 

I. Nettoactief van een VSO of handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011 

J. Vrijstelling voor erkende diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012 

Hoofdstuk 3. De verworpen uitgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1013 

Afdeling 1. De niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1013 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1013 

§ 2. De aftrekbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014 

§ 3. Belastingen op het resultaat van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014 

A. Voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014 

B. Roerende voorheffing op ontvangen interesten en dividenden. . . . . . . . . . . . . 1014 

C. Geraamde belastingschulden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1015 

§ 4. Belastingen op het resultaat van vorige boekjaren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017 

A. Noch belastingsupplement, noch regularisering d.w.z. de ingekohierde 

belasting is gelijk aan de voorafbetaalde en/of geraamde belastingen . . . . . . . 1017 

B. Belastingsupplementen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1018 

C. Regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1018 


XLIII

INHOUDSTAFEL 

D. De geraamde belastingschuld blijkt achteraf een vordering t.o.v. de fiscus. . . . 1019 

§ 5. Betwiste vennootschapsbelasting – boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . 1020 

A. Betwiste aanslag bij inkohiering vóór de balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020 

B. Betwiste aanslag bij inkohiering na balansdatum maar vóór opmaken van de 

jaarrekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020 

§ 6. Betwiste belastingen – de bezwaarprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1021 

A. Wie kan bezwaar indienen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1021 

B. Uitreiking van een ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1022 

C. De bezwaartermijn van zes maanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1022 

D. Gemotiveerd bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1024 

E. Het onderzoek van het bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1024 

F. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027 

G. Collectieve afwijzing na vermeende ongrondwettelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . 1029 

H. Verlengde aanslagtermijn en verlengde controletermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030 

I. Nieuwe aanslag na vernietiging ingevolge bezwaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030 

§ 7. Betwiste vennootschapsbelasting – de ambtshalve ontheffing . . . . . . . . . . . . . . . . 1030 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030 

B. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032 

C. Laattijdige aanvraag tot ambtshalve ontheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032 

D. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032 

§ 8. Roerende voorheffing op betaalde interesten en dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032 

§ 9. Terugbetalingen en regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033 

§ 10. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033 

§ 11. De nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034 

A. Betaaldatum en aanrekening van de betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034 

B. Nalatigheidsinteresten m.b.t. niet aan de bron verschuldigde belastingen . . . . 1036 

C. Nalatigheidsinteresten m.b.t. gespreid te belasten meerwaarden . . . . . . . . . . . 1044 

D. Fiscale aftrekbaarheid als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1044 

E. Opschorting van de nalatigheidsinteresten in geval van bezwaar . . . . . . . . . . . 1044 

F. Vrijstelling van nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1046 

§ 12. De belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047 

B. Belastingverhoging wegens overdreven beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048 

C. Motivering van de belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049 

D. De berekening van de belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049 

E. Geen belastingverhoging na fiscale regularisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049 

Afdeling 2. Gewestelijke belastingen en heffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050 

Afdeling 3. De 75%-beperking inzake autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050 

§ 1. Bedoelde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050 

§ 2. Niet-bedoelde voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051 

A. Bestelwagens, aanhangwagens, opleggers, autobussen, tractors en de meeste 

vrachtauto’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051 

B. Motorfietsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051 

C. De voertuigen die uitsluitend worden aangewend voor een taxidienst of voor 

verhuring met bestuurder en die uit dien hoofde van verkeersbelasting zijn 

vrijgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051 

D. Voertuigen van erkende autorijscholen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052 

E. De voertuigen die uitsluitend aan derden worden verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . 1052 

F. Voertuigen voor levering “just in time” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052 

G. Directiewagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053 

§ 3. Beoogde autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053 

§ 4. Niet bedoelde (auto)kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055 

XLIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

A. Brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055 

B. Financieringskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056 

C. Mobilofoonkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056 

D. Huur of afschrijving van garages of parkings voor de cliënteel of het personeel 1056 

E. Solidariteitsbijdrage op gebruik van bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056 

§ 5. Minderwaarden op personenwagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056 

Afdeling 4. De aftrekbeperking van autokosten in functie van CO 2 

-uitstoot . . . . . . . . 1057 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1057 

§ 2. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058 

Afdeling 5. Abnormale en goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058 

§ 2. Bedoelde voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059 

A. Abnormaal of goedgunstig karakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059 

B. Niet-bedoelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1060 

C. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061 

§ 3. Voordelen verleend aan niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062 

B. Banden van wederzijdse afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062 

§ 4. Voordelen toegekend aan binnenlandse natuurlijke personen of rechtspersonen. . 1063 

§ 5. Samenhang met de artikelen 54 en 49 WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065 

§ 6. Samenhang met art. 185 § 2 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1066 

§ 7. Samenhang met aftrekverbod van art. 207 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1066 

§ 8. Distributiecentra en dienstencentra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1067 

§ 9. Verrekenprijzen voor multinationale ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1067 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1067 

B. Brochure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1068 

C. Controlecel verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069 

D. Onderzoek naar verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069 

E. Europese gedragscode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1070 

Afdeling 6. Liberaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1070 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1070 


Afdeling 7. Belastbare restorno’s in erkende coöperatieve verbruiksverenigingen . . . . 1071 

§ 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071 

§ 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071 

§ 3. Bedoeling van artikel 189 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072 

§ 4. Vennoten en niet-vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072 

§ 5. Restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072 

§ 6. Voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073 

Afdeling 8. Kosten van jacht, visvangst, yachten, lusthuizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074 

§ 1. Niet-aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074 

§ 2. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074 

Afdeling 9. Diverse taksen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074 

§ 1. Jaarlijkse taks op winstdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074 

§ 2. De bijzondere taks op de gereserveerde winsten van bepaalde kredietinstellingen. 1075 

Afdeling 10. Financiële werknemersparticipatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076 

§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076 

A. Bedoelde werkgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076 

B. Bedoelde werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077 

C. Geen bijkomend loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078 

§ 2. De winstdeelname in speciën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079 


XLV

INHOUDSTAFEL 

A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079 

B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . 1079 

C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-werkgever . . . . . . . . . . 1080 

§ 3. Winstdeelname in aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1082 


B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . 1082 

C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever-vennootschap . . . . . . . . . . 1083 

D. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084 

E. Optioneel element: de coöperatieve participatievennootschap (CPV) . . . . . . . . 1084 

§ 4. Investeringsspaarplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1088 


B. Fiscale implicaties voor de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1089 

C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1090 

§ 5. Cijfervoorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1090 

A. Gegevens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1090 

B. Conclusies voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1091 

C. Conclusies voor de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1092 

§ 6. Sanctieregeling: de aanvullende belasting op werknemersparticipatie . . . . . . . . . . 1093 

A. Schending van de onbeschikbaarheid bij winstdeelname in aandelen . . . . . . . . 1093 

B. Schending van de onbeschikbaarheid in het kader van investeringsspaarplannen 1094 

C. Schending van de onbeschikbaarheid in het kader van een beroep op een 

coöperatieve participatievennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1094 

§ 7. Cumul met toekenning van aandelen tegen verminderde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . 1094 

§ 8. Boekhoudkundige aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095 

§ 9. Beoordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095 

Afdeling 11. Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1096 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1096 

§ 2. Niet-aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . 1096 

Afdeling 12. Tax shelter erkende audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097 

Afdeling 13. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097 

Afdeling 14. Terugbetaalde gewestelijke premies en subsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097 

§ 1. Economische expansiewetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097 

§ 2. Onderzoek en ontwikkeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098 

Afdeling 15. Terugnemingen van vroegere vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098 

Afdeling 16. Overige verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098 

Hoofdstuk 4. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099 

Afdeling 1. De eigenlijke dividenden (sensu stricto) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099 


A. Te vervullen voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099 

B. Het recht op dividend en verjaring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099 

C. Uitkering van dividenden aan onbekende aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . 1100 

D. Certificaten van een Belgisch administratiekantoor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101 

E. Interimdividenden en tussentijdse dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101 

F. Dividenden m.b.t. eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102 

G. Dividenduitkering in strijd met statutaire bepalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102 


Afdeling 2. Roerende voorheffing op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104 

§ 1. Roerende voorheffing op gewone dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104 

A. Tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104 

B. Brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105 

XLVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

C. Nettodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108 

D. Semi-brutodecretering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1109 

E. Dividenden in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1109 

§ 2. RV op dividenden van vanaf 1 januari 1994 openbaar uitgegeven aandelen. . . . . 1110 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1110 

B. Openbaar uitgegeven aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1110 

C. Materiële vorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111 

D. Roerende voorheffing m.b.t. aandelen met strip-VVPR. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112 

E. Overdracht van strip-VVPR coupons . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113 

F. Dividenden toegekend aan bonusaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113 

G. Dividenden van vreemde oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114 

§ 3. RV op dividenden van vanaf 1 januari 1994 besloten uitgegeven aandelen. . . . . . 1114 

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114 

B. Aandelen op naam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1115 

C. Gedematerialiseerde aandelen en in open bewaargeving gegeven 

toonderaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1115 

D. Storting in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1116 

E. Kapitaalvermindering vanaf 1 januari 1994 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118 

F. Overdracht van goederen of aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119 

G. Inbreng in geld onmiddellijk gevolgd door aankoop van activa. . . . . . . . . . . . 1120 

H. Dividenden van vreemde oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1120 

§ 4. Roerende voorheffing m.b.t. beursgenoteerde AFV-aandelen.. . . . . . . . . . . . . . . . 1120 

A. Bedoelde aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1120 

B. Fiscale voordelen waaraan de uitkerende vennootschap moet verzaken . . . . . 1121 

C. Aan de aandelen verbonden rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121 

D. Materiële vorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121 

E. Kapitaalvermindering vanaf 1 januari 1994 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122 

F. Overdracht van goederen of aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122 

§ 5. RV op dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . 1122 

§ 6. Verzaking aan het voordeel van de verlaagde roerende voorheffing . . . . . . . . . . . 1122 

§ 7. Roerende voorheffing m.b.t. dividenden van beursgenoteerde KMO’s . . . . . . . . . 1123 

§ 8. Tarief van de roerende voorheffing na belastingvrije fusie, splitsing of omvorming 1123 

§ 9. Dividenden uitgekeerd door coöperatieve participatievennootschappen . . . . . . . . 1124 

§ 10. Aangifte en betaling van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1124 

Afdeling 3. Vrijstelling van roerende voorheffing op dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . 1129 

§ 1. Uitkering door Belgische dochter aan Belgische moedermaatschappij . . . . . . . . . . 1129 

A. Ononderbroken bezit van een minimumdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1129 

B. Ogenblik waarop de permanentievoorwaarde moet voldaan zijn . . . . . . . . . . 1131 

C. Bijzonderheid m.b.t. aandelen in vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133 

§ 2. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in een andere lidstaat 

van de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133 

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133 

B. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de schuldenaar van de dividenden 1133 

C. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de genieter van de dividenden . . . 1134 

D. Te vervullen formaliteit: attest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1135 

E. Bijlage aan de Richtlijn van de Raad van 23 juli 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1136 

F. Uitkeringen aan een vaste inrichting van de moedermaatschappij . . . . . . . . . . 1138 

G. Transparante dochteronderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1138 

§ 3. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in verdragsland . . . . . 1139 

§ 4. Toekenning uit definitief belaste reserves of uit ten name van vennoten belaste 

reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140 

A. Toekenning uit definitief belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140 


XLVII

INHOUDSTAFEL 

B. Toekenningen uit ten name van de vennoten belaste reserves. . . . . . . . . . . . . . 1140 

§ 5. Dividenden uitgekeerd door vastgoedbevak of publieke privak . . . . . . . . . . . . . . . 1140 

§ 6. Dividenden uitgekeerd door een private privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140 

§ 7. Dividenden uitgekeerd door erkende coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . 1141 

§ 8. Dividenden uitgekeerd door bepaalde vennootschappen met sociaal oogmerk . . . 1141 

§ 9. Dividenden toegekend aan openbare machten en ermee gelijkgestelde instellingen 1141 

§ 10. Dividenden toegekend aan sommige spaarders niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . 1141 

§ 11. Andere vrijstellingen van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1142 

Afdeling 4. Dividenduitkering in het kader van de dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . 1143 

§ 1. Gedeelde bevoegdheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143 

§ 2. Beperkte inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143 

§ 3. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145 

§ 4. Procedure van vrijstelling, vermindering en teruggave van bronheffing . . . . . . . . . 1146 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1146 

B. Normale werkwijze: teruggave van het teveel aan betaalde belasting . . . . . . . . 1146 

C. Uitzonderlijke werkwijze: vermindering of vrijstelling bij de bron . . . . . . . . . . 1146 

Afdeling 5. Uitkeringen die met dividenden worden gelijkgesteld. . . . . . . . . . . . . . . . . 1147 

§ 1. Uitgekeerde dividenden n.a.v. verkrijging van eigen aandelen of gehele of 

gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1147 

§ 2. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1148 

Hoofdstuk 5. Omdeling van het fiscaal resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149 

Afdeling 1. Beginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149 

§ 1. Vrij vestigingsrecht binnen de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149 


A. Vaste inrichting in een land met een dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . 1149 

B. Vaste inrichting in land zonder dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151 

Afdeling 2. Begrip buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151 

§ 1. Geen rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151 

§ 2. Buitenlandse bijkantoren van een Belgische vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1153 

A. Geen boekhoudkundige zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren . 1153 

B. Fiscale zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren van Belgische 

ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1154 

Afdeling 3. Samenstelling van de winst van de buitenlandse inrichting. . . . . . . . . . . . . 1155 

§ 1. Inkomsten en opbrengsten van in het buitenland gelegen onroerende goederen. . . 1155 

§ 2. In het buitenland, via de inrichting, behaalde en belaste winsten . . . . . . . . . . . . . . 1155 

§ 3. Bij verdrag vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156 

Afdeling 4. Vaststelling van de winst van de buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . 1157 

§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157 

§ 2. Het gecorrigeerd nettoresultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157 

B. Algemene beheerskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1158 

C. De als beroepskosten aftrekbare Belgische belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1158 

D. Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1158 

E. Belgische vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1158 

§ 3. Toevoegingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159 

Afdeling 5. Aanrekening van verliezen geleden in een buitenlandse inrichting . . . . . . . 1160 

§ 1. Verplichte aanrekeningswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1160 

§ 2. Invullen van de aangifte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1162 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1162 

B. Positief resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1162 

XLVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

C. Negatief resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163 

§ 3. Compensatie van verliezen geleden in een buitenlandse vaste inrichting met de 

winsten van een voorafgaand belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1164 

Afdeling 6. Aftrekmodaliteiten voor vennootschappen met buitenlandse filialen . . . . . 1165 

§ 1. De vrijgestelde giften, de vrijstellingen voor aanvullend personeel en de andere niet 

belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165 

§ 2. Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten. . . . . . . . . . . . . . 1165 

§ 3. Aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166 

§ 4. Compenseerbare verliezen van vorige boekjaren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166 

A. Hoofdregel: aanrekening vorige verliezen op winsten van zelfde oorsprong . . 1166 

B. Hulpregel: aanrekening vorige verliezen op winsten van andere oorsprong. . . 1166 

§ 5. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1168 

Hoofdstuk 6. Niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1169 

Afdeling 1. Beginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1169 

Afdeling 2. Giften aan erkende instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170 

§ 1. Voorwaarden en begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170 

A. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170 

B. Begrenzingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170 

§ 2. Bedoelde instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171 

A. Drie soorten instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171 

B. In de wet zelf vermelde instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171 

C. Erkende culturele instellingen gevestigd in de EER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1172 

D. Andere erkende instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1172 

Afdeling 3. Vrijstelling bijkomend personeel met laag loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173 

§ 1. Bedoelde ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173 

§ 2. Berekening van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173 

§ 3. Uitzendkrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176 

§ 4. Cumulverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176 

§ 5. Opgave nr. 276 T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1177 

Afdeling 4. Bijkomend personeel voor uitvoer en integrale kwaliteitszorg . . . . . . . . . . 1184 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1184 

§ 2. Opgeheven vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185 

§ 3. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185 

A. Nominatieve opgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185 

B. Attesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185 

C. Adressen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1186 

Afdeling 5. Diverse andere aftrekposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1186 

§ 1. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door 

vennootschappen van huisvestingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1186 

§ 2. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelen van innovatievennootschappen . . . . . . . 1187 

§ 3. Verwezenlijkte meerwaarden op sommige openbare effecten . . . . . . . . . . . . . . . . 1187 

§ 4. Vrijstelling stagebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1187 

Hoofdstuk 7. Definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1188 


Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . 1189 

§ 1. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1189 

§ 2. Gewone dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1189 

§ 3. Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1189 

A. Beleggingsfondsen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1189 


XLIX

INHOUDSTAFEL 

B. Vrijstelling van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1189 

C. DBI-aftrek mits uitsplitsing van de inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1190 

§ 4. Liquidatiebonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1190 

§ 5. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1191 

Afdeling 3. De minimumparticipatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1191 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1191 

§ 2. Uitzonderingen op de minimumparticipatievereiste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192 

A. Kredietinstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192 

B. Verzekeringsondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192 

C. Beursvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192 

D. Beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192 

E. Intercommunales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192 

F. Moedervennootschap die liquidatieboni verkrijgt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192 

Afdeling 4. Minimumbezitsduur van één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1193 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1193 

§ 2. Gevallen waarin geen minimumbezitsduur geldt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194 

§ 3. Begrip financiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194 

B. Begrip financiële vaste activa voor kredietinstellingen, 

verzekeringsondernemingen en beursvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1196 

§ 4. Fictie van non-realisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1196 

Afdeling 5. De zeven categorieën uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1197 

§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1197 

§ 2. Eerste uitsluiting: de taxatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1197 

A. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1197 

B. Vennootschappen die niet aan de vennootschapsbelasting zijn onderworpen. . 1197 

C. Vennootschappen die niet zijn onderworpen aan een buitenlandse belasting van 

gelijke aard als de vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1198 

D. Vennootschappen die gevestigd zijn in een land waar de gemeenrechtelijke 

bepalingen aanzienlijk gunstiger zijn dan in België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1198 

§ 3. Tweede uitsluiting: financierings-, beleggings- en thesaurievennootschappen . . . . 1200 

A. Wettelijke bepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1200 

B. Dividenden toegekend door financieringsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . 1200 

C. Dividenden toegekend door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1203 

D. Dividenden toegekend door thesaurievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1205 

§ 4. Derde uitsluiting: off-shore activiteit en financial branch. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1205 

§ 5. Vierde uitsluiting: winsten voortkomende van bepaalde buitenlandse inrichtingen 1206 

§ 6. Vijfde uitsluiting: tussenvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1207 

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1207 

B. Schifting van het dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1208 

C. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1210 

§ 7. Zevende uitsluiting: dividenden toegekend door intercommunales aan 

elektriciteitsproducenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1211 

Afdeling 6. Mate van DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1212 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1212 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1212 

B. Dividenden van Belgische of buitenlandse oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1212 

C. Wisselkoersverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1215 

D. Liquidatieboni en verkrijgingsboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1215 

§ 2. Geen DBI-aftrek op sommige verworpen uitgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1215 

§ 3. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . 1217 

L LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

§ 4. Geen DBI-aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiële 

werknemersparticipatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1217 

Afdeling 7. Lijst van belastingparadijzen voor de toepassing van de DBI-aftrek . . . . . 1217 

Afdeling 8. Invullen van Vak VI van de aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220 

Hoofdstuk 8. Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221 

Afdeling 1. Inkomsten die in aanmerking komen voor VRI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . 1221 

Afdeling 2. Basisbedrag van de VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221 

§ 1. Inkomsten van preferente aandelen van de NMBS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221 

§ 2. Vrij van alle belastingen uitgegeven overheidsfondsen of leningen . . . . . . . . . . . . 1221 

§ 3. Herfinancieringsleningen van huisvestingsmaatschappijen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221 

§ 4. Liquidatieboni m.b.t. verrichtingen vóór 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1222 

Afdeling 3. Mate van aftrek van de VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1222 

Hoofdstuk 9. De aftrek voor octrooi-inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223 

Afdeling 1. Technische innovatie stimuleren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223 

§ 1. Doelstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223 

§ 2. Octrooien en aanvullende beschermingscertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224 

§ 3. Toepassing in de tijd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224 

§ 4. Eigendomsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224 

§ 5. Vereiste van onderzoekscentrum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224 

Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor de octrooi-aftrek . . . . . . . . . . . 1225 

§ 1. Eigenlijke royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1225 

§ 2. Hypothetische royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1226 

§ 3. Vermindering van de aftrekbare basis bij van derden verworven octrooien . . . . . 1226 

§ 4. Opbrengsten uit verkoop van octrooien worden uitgesloten . . . . . . . . . . . . . . . . . 1227 

Afdeling 3. Aftrekbare grondslag en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1228 

Afdeling 4. Verrekening van het FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . . 1228 

Afdeling 5. Inwerkingtreding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1228 

Hoofdstuk 10. De aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1229 

Afdeling 1. De gelijke behandeling van eigen en vreemd vermogen . . . . . . . . . . . . . . . 1229 

Afdeling 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1230 

§ 1. In aanmerking komende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1230 

§ 2. Uitgesloten vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1230 

Afdeling 3. Keuzerecht voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1230 

§ 1. Vrijgestelde investeringsreserve gevolgd door aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . 1230 

A. In acht te nemen wachtperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1230 

B. Schorsing van de overdrachtsperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231 

§ 2. Aftrek risicokapitaal gevolgd door investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231 

Afdeling 4. Berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231 

§ 1. Het eigen vermogen is de initiële berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231 

§ 2. Correcties van het eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1232 

A. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1232 

B. Eigen aandelen en financiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1233 

C. Vennootschap met vaste inrichting in buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1235 

D. Buitenlandse onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1236 

E. Onbeschikbare reserverekening geboekt door erkende diamanthandelaars . . . 1236 

§ 3. Anti-misbruikbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237 


LI

INHOUDSTAFEL 

A. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237 

B. Activa die onredelijke kosten teweegbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237 

C. Activa die geen periodieke inkomsten genereren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237 

D. Villavennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1238 

§ 4. Wijzigingen van het eigen vermogen tijdens het belastbare tijdperk. . . . . . . . . . . . 1239 

§ 5. Gevolgen van gewone dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241 

Afdeling 5. Aftrekpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241 

§ 2. Aftrekpercentage voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242 

§ 3. Overzicht aftrekpercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243 

Afdeling 6. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243 

§ 1. Eerste boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243 

§ 2. Verkort of verlengd boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243 

§ 3. Tijdelijke overdraagbaarheid van de notionele interestaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . 1243 

§ 4. Geen aftrek voor risicokapitaal op ontvangen abnormale of goedgunstige 

voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1244 

§ 5. Wijziging van de controle van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1244 

§ 6. Overdracht aftrek risicokapitaal in geval van belastingneutrale fusie of splitsing. . 1244 

§ 7. Te vervullen formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245 

§ 8. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245 

§ 9. Compensatie door de opheffing van het oude belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . 1245 

§ 10. Opnulzetting van het evenredig inbrengrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245 

§ 11. Optimalisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1246 

Hoofdstuk 11. De aftrek van vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250 

Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250 

§ 1. Aanrekeningswijze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250 

§ 2. Geen aftrek op verkregen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . 1250 

A. Technieken van winstoverheveling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250 

B. Verbod verliescompensatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1252 

C. Uitbreiding compensatieverbod naar verliezen van het jaar zelf . . . . . . . . . . . . 1254 

§ 3. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiële 

werknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1256 

§ 4. Bewijs van de vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1256 

§ 5. Bezwaar mogelijk na vermindering van het overdraagbaar verliessaldo. . . . . . . . . 1257 

Afdeling 2. Verliesrecuperatie n.a.v. belastingvrije reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258 

Afdeling 3. Geen verliesrecuperatie bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258 

§ 2. Begrip “Controle over een onderneming” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259 

B. Controle in rechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259 

C. Controle in feite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1260 

§ 3. Uitzonderingen: rechtmatige financiële of economische behoeften. . . . . . . . . . . . . 1260 

Afdeling 4. Geen verliesrecuperatie op forfaitaire winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . . 1261 

Hoofdstuk 12. De investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1262 

Afdeling 1. Nieuwe afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1262 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1262 

§ 2. Vaste activa die in aanmerking komen voor de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . 1262 

§ 3. Uitgesloten activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1263 

Afdeling 2. De eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1264 

LII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

§ 1. De gewone eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1264 

§ 2. De verhoogde eenmalige investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1265 

§ 3. Bijzonderheid: activa aangewend in het productieproces van verpakkingen . . . . . 1265 

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1265 

B. Productieproces. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1266 

C. Kenmerken waaraan de activa moeten voldoen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1266 

§ 4. Investeringen in zeeschepen door vennootschappen die uitsluitend winst uit 

zeescheepvaart verkrijgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1266 

§ 5. Terugneming van eenmalige investeringsaftrek t.a.v. onderzoek en ontwikkeling . 1266 

Afdeling 3. De gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1267 

§ 1. De gewone gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1267 

§ 2. De verhoogde gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1267 

§ 3. De aanvullende investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1267 

Afdeling 4. Overdracht van de investeringsaftrek naar latere aanslagjaren . . . . . . . . . 1267 

Afdeling 5. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . 1268 

Afdeling 6. Verlies van investeringsaftrek bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . 1268 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1268 

§ 2. Uitzondering: rechtmatige financiële of economische behoeften . . . . . . . . . . . . . . 1268 

Afdeling 7. Overdracht van de investeringsaftrek bij belastingvrije verrichtingen . . . . 1268 

Afdeling 8. Formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1269 

Afdeling 9. Attesten van de bevoegde diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1269 

§ 1. Energiebesparende investeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1269 

A. Bevoegde instanties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1269 

B. Energiebesparende investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1269 

§ 2. Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . 1270 

A. Bevoegde instanties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1270 

B. Milieuvriendelijke investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1270 

Hoofdstuk 13. De minimum belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271 

Afdeling 1. Enkel in geval van niet-aangifte of laattijdige aangifte. . . . . . . . . . . . . . . . 1271 

Afdeling 2. De minimum belastbare winst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271 

§ 1. Het absoluut minimum van 19.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271 

§ 2. De minimum belastbare winst in functie van de activiteit van de onderneming. . . 1271 

DEEL 8 

DE BEREKENING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING 

Hoofdstuk 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275 

Afdeling 1. De berekeningsfasen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275 

§ 1. De basisbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275 

§ 2. Verrekening van niet-terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275 

§ 3. Verrekening belastingkrediet voor O&O en octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1276 

§ 4. Verrekening van terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1276 

§ 5. Vermeerdering wegens ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1276 

§ 6. Globalisatie en belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1276 

Afdeling 2. Voorbeeld (aanslagjaar 2009) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1277 

Hoofdstuk 2. Gewoon stelsel van aanslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279 


LIII

INHOUDSTAFEL 

Afdeling 1. Het basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279 

Afdeling 2. Het verlaagd opklimmend tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279 

§ 1. Schijven en tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279 

§ 2. Uitsluitingsgronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1280 

§ 3. Financiële vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1280 

A. Begrip financiële vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1280 

B. Beleggingswaarde van de deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281 

C. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281 

§ 4. Meerderheid van aandelen in bezit van andere vennootschappen . . . . . . . . . . . . . 1282 

§ 5. Dividenduitkering hoger dan 13% van het gestort kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1284 

A. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1284 

B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1284 

C. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1284 

§ 6. Geen toekenning van minimumbezoldiging aan bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . 1285 

A. Minimumtoekenning van 36.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1285 

B. Gunstregel voor kleine vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1286 

C. Belastbaar inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1287 

D. Cumul werknemersbezoldiging en bezoldiging als bestuurder of zaakvoerder . 1287 

E. Cumul baten van een vrij beroep en bezoldiging als bestuurder . . . . . . . . . . . . 1288 

§ 7. Beroep op diensten van coördinatiecentrum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1288 

§ 8. Coördinatiecentra, vennootschappen in tewerkstellingszones en 

beleggingsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1288 

§ 9. De organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1289 

Afdeling 3. Bijzondere tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1289 

§ 1. Belgische dienst voor bedrijfsleven en landbouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1289 

§ 2. Vennootschappen die krediet voor ambachtsoutillage verstrekken . . . . . . . . . . . . 1289 

§ 3. Erkenning als vastgoedbeleggingsvennootschap of Privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1290 

§ 4. Vastgoedbevak of privak die deelneemt aan een vrijgestelde fusie of splitsing . . . . 1291 

§ 5. Vennootschappen voor huisvesting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1292 

Afdeling 4. Tijdelijke gunsttarieven m.b.t. voorheen vrijgestelde reserves. . . . . . . . . . . 1293 

§ 1. Gunsttarief voor aanslagjaar 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1293 

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1293 

B. Op welke vrijgestelde reserves is het gunsttarief toepasselijk? . . . . . . . . . . . . . 1293 

C. Kwantitatieve begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1293 

D. Een superverlaagd tarief van 10% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1293 

E. Aftrekverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1294 

F. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1294 

§ 2. Gunsttarieven voor de aanslagjaren 2009 en 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1294 

Hoofdstuk 3. Vermeerdering in geval van ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . . . 1295 


Afdeling 2. Voor vermeerdering vatbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1295 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1295 


A. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1296 

B. Geen vermeerdering wegens ontoereikende voorafbetalingen in hoofde van 

nieuwe KMO’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1296 

Afdeling 3. Boekjaar van 12 maanden en per kalenderjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1296 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1296 

§ 2. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297 

A. Globale vermeerdering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297 

LIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

B. Voordelen verbonden aan voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1298 

C. Praktische berekeningswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1298 

§ 3. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1299 

Afdeling 4. Boekjaar van 12 maanden maar anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . 1299 

Afdeling 5. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge aanvang van 

de beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1300 

§ 1. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . 1300 

§ 2. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren. . . . . . . . . . 1301 


Afdeling 6. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge wijziging van 

de afsluitingsdatum of sluiting van de vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1303 

§ 1. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . 1303 

§ 2. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren. . . . . . . . . . 1304 


Afdeling 7. Boekjaar van meer dan 12 maanden en anders dan per kalenderjaar. . . . . 1306 

Afdeling 8. Wijze van voorafbetalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1306 

§ 1. Betalingsvormen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1306 

§ 2. Rekeninguittreksels voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1307 

§ 3. Voorafbetalingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1307 

Afdeling 9. Wijziging van de bestemming van voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308 

§ 1. Rechtzetting van materiële vergissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308 

§ 2. Terugbetaling, overdracht naar volgend belastbaar tijdperk of aanzuivering . . . . 1308 

§ 3. Gevolgen van een wijziging van de bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310 

Afdeling 10. Moratoriuminteresten bij terugbetaling van voorafbetalingen . . . . . . . . . . 1310 

Hoofdstuk 4. De afzonderlijke aanslag geheime commissielonen . . . . . . . . . . . . . . . . 1311 

Afdeling 1. Afzonderlijke aanslag op niet-verantwoorde bedragen . . . . . . . . . . . . . . . 1311 

§ 1. Te verantwoorden bedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311 

§ 2. Commissies, makelaarslonen, restorno’s, gratificaties, voordelen . . . . . . . . . . . . . 1313 

A. Individuele fiches 281.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313 

B. Gevallen waarin de fiches moeten worden opgesteld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313 

§ 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313 

B. Bijzondere aanslag op voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1314 

§ 4. Vergoedingen als terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . 1315 

§ 5. Bijzondere aanslag is een beroepskost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1315 

§ 6. Geen verrekening van voorheffingen en geen vermeerdering. . . . . . . . . . . . . . . . . 1315 

Afdeling 2. Afzonderlijke aanslag op omkoopsommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1316 

Afdeling 3. Afzonderlijke aanslag op meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1316 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1316 

§ 2. Bewijs van de verdoken winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1317 

§ 3. Alternatieven: taxatie bij genieter of regularisatie van de boekhouding. . . . . . . . . 1318 

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1318 

B. Taxatie in hoofde van de bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1319 

C. Regularisatie van de boekhouding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1319 

Hoofdstuk 5. Afzonderlijke uittredingsaanslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1322 

Afdeling 1. Aanslag ingevolge uittreding uit netwerk van het Landbouwkrediet . . . . . 1322 

Afdeling 2. Afzonderlijke aanslag op huisvestingsmaatschappijen . . . . . . . . . . . . . . . . 1322 


LV

INHOUDSTAFEL 

§ 1. Uittredingsaanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1322 

§ 2. Afzonderlijke aanslag op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1323 

Hoofdstuk 6. Diverse aanslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1324 

Afdeling 1. Afzonderlijke aanslagen m.b.t. verrichtingen van vóór 1 januari 1990. . . . 1324 

§ 1. Gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . 1324 

§ 2. Voordelen van alle aard verleend door vennootschappen in vereffening . . . . . . . . 1324 

Afdeling 2. Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1324 

Afdeling 3. Terugbetaling van voorheen verleend belastingkrediet voor onderzoek en 

ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1325 

Hoofdstuk 7. Verrekenbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1326 


Afdeling 2. Voorafbetalingen verricht door vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1326 

Afdeling 3. Niet-terugbetaalbare voorheffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1327 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1327 

§ 2. Fictieve roerende voorheffing m.b.t. inkomsten van vóór 1 december 1962 

uitgegeven effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1327 

§ 3. Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1327 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1327 

B. FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1328 

C. FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1329 

D. FBB met betrekking tot dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1335 

§ 4. Belastingkrediet (t.e.m. aj. 2006) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1335 

Afdeling 4. Belastingkrediet voor investeringen in O&O en octrooien. . . . . . . . . . . . . 1336 

§ 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1336 

§ 2. Eenmalig versus gespreid belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1336 

A. Het eenmalig belastingkrediet voor octrooien en onderzoek en ontwikkeling . 1336 

B. Het gespreide belastingkrediet voor investeringen in onderzoek en 

ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1337 

C. Geen effect op latere meer- en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1337 

D. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1338 

E. Wijziging van de bestemming gedurende de afschrijvingsduur . . . . . . . . . . . . . 1338 

F. Belastingkrediet is overdraagbaar naar de vier volgende aanslagjaren . . . . . . . 1338 

G. Niet verrekend belastingkrediet wordt terugbetaalbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1339 

H. Wijziging van de controle van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1339 

I. Belastingneutrale fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1339 

J. Invloed op de berekeningsbasis van de aftrek risicokapitaal. . . . . . . . . . . . . . . 1340 

K. Overgangsmaatregelen: omzetting van investeringsaftrek in belastingkrediet. . 1340 

Afdeling 5. Terugbetaalbare roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1341 

§ 1. Roerende voorheffing m.b.t. dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1341 

A. Roerende voorheffing m.b.t. Belgische definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . 1341 

B. RV m.b.t. buitenlandse definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343 

C. RV op andere dividenden (dan deze bedoeld hiervoor in A en B). . . . . . . . . . . 1343 

D. Bijzondere voorwaarden m.b.t. verrekening van RV op dividenden . . . . . . . . . 1343 

§ 2. Roerende voorheffing op interesten en royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1344 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1344 

B. Beperkte verrekening van de roerende voorheffing m.b.t. interesten . . . . . . . . 1344 

C. Interesten genoten door een tijdelijke handelsvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . 1345 

§ 3. Roerende voorheffing m.b.t. liquidatieboni en inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1346 

§ 4. RV ingehouden op laatste coupon van vastgoedcertificaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1346 

LVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

§ 5. Leningen die intrestdragende financiële instrumenten tot voorwerp hebben . . . . . 1346 

§ 6. RV en vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1347 

§ 7. Bankrekeningnummer waarop de teruggave wordt verricht . . . . . . . . . . . . . . . . . 1348 

A. Te vermelden op aangifteformulier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1348 

B. Aanwending van terug te geven of te betalen sommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1349 

DEEL 9 

REORGANISATIES 

Hoofdstuk 1. Kapitaalvorming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1353 

Afdeling 1. Kapitaal bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1353 

§ 1. Vormvoorwaarden bij oprichting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1353 

A. Aantal vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1353 

B. Vorm van de oprichtingsakte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1353 

C. Inhoud van de oprichtingsakte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1353 

§ 2. Grondvoorwaarden bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1355 

A. Geplaatst kapitaal vs. volgestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1355 

B. Minimumkapitaal en minimumvolstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1356 

C. Verslag bedrijfsrevisor bij inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1358 

D. Bijzondere geblokkeerde rekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1358 

E. Financieel plan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1359 

F. Oprichtersaansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1359 

G. Openbare aanbieding van effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1362 

H. De gefaseerde afschaffing van effecten aan toonder in de Belgische rechtsorde 1362 


§ 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365 

A. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365 

B. Uitgiftepremie en inbrengreserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1369 

C. Winstbewijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1370 

D. Berekening van het gerevaloriseerde kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1371 

E. Bestanddelen die geen werkelijk gestort kapitaal vormen . . . . . . . . . . . . . . . . 1372 

F. Oorsprong van het kapitaal (opgave 328D) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1373 

§ 5. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1377 

§ 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-inbrenger. . . . . . . . . 1377 

A. Interesten van schulden betaald door bedrijfsleiders om aandelen te verkrijgen 1377 

B. Divers inkomen bij inbreng van onroerende goederen of know-how. . . . . . . . 1378 

C. Interne privé-meerwaarden verwezenlijkt vóór 12 januari 2009 . . . . . . . . . . . 1379 

D. Interne privé-meerwaarden verwezenlijkt vanaf 12 januari 2009 . . . . . . . . . . 1379 

E. Meerwaarden verwezenlijkt op belangrijke deelnemingen. . . . . . . . . . . . . . . . 1380 

F. Stortingen voor het verwerven van werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1381 

G. Hoofdelijke aansprakelijkheid en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . 1382 

Afdeling 2. Kapitaalverhogingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1382 

§ 1. Kapitaalverhoging door de algemene vergadering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1382 

§ 2. Kapitaalverhoging door de raad van bestuur – Toegestaan kapitaal . . . . . . . . . . . 1383 

A. NV en Comm. VA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1383 

B. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1383 

C. Openbaar overnameaanbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1384 

§ 3. Kapitaalverhoging door inbreng in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1385 

§ 4. Kapitaalverhoging door inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1385 


B. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1387 


LVII

INHOUDSTAFEL 

§ 5. Bijzonderheden voor de CVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1388 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1388 

B. Verslagen in geval van inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1389 

§ 6. Voorkeurrecht (of inschrijvingsrecht) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1389 

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1389 

B. Houders van aandelen zonder stemrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1390 

C. Termijn voor de uitoefening van het voorkeurrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1390 

D. Beperking van het voorkeurrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1390 

E. Niet volledig uitgeoefend voorkeurrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1391 

F. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392 

G. Boekhoudkundige verwerking van inschrijvingsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1393 

§ 7. Uitgiftepremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1397 

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1397 


C. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1398 

§ 8. Kapitaalverhoging door uitgifte van aandelen beneden pari . . . . . . . . . . . . . . . . . 1398 

§ 9. Kapitaalverhoging bestemd voor het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1399 

§ 10. Kapitaalverhoging door incorporatie van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1400 




§ 11. Kapitaalverhoging door incorporatie van schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1404 

A. Kapitaalverhoging door incorporatie van gewone schulden . . . . . . . . . . . . . . . 1404 

B. Kapitaalverhoging door omzetting van obligaties in aandelen . . . . . . . . . . . . . 1404 

Afdeling 3. Kapitaalverminderingen en aflossing van kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1404 

§ 1. Kapitaalvermindering met terugbetaling aan de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . 1404 




D. Gevolgen in hoofde van de vennootschap-aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . 1409 

§ 2. Kapitaalvermindering door ontheffing van volstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1412 

§ 3. Kapitaalvermindering door terugbetaling voorafgegaan door kapitaalverhoging 

door incorporatie van reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1413 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1413 

B. Akten gesloten vóór 31 maart 1993. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1413 

C. Akten gesloten vanaf 31 maart 1993 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1416 

§ 4. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1420 




§ 5. Aflossing van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1424 


B. Gevolgen voor de vennootschap die de aflossing verricht. . . . . . . . . . . . . . . . . 1424 

C. Gevolgen voor de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1425 

§ 6. Kapitaalvermindering na een inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1427 

Hoofdstuk 2. Inkoop eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428 

Afdeling 1. Inkoop van eigen aandelen door een NV of CVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428 

§ 1. Inkoop ingevolge beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428 

§ 2. Inkoop zonder beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428 

A. Aandelen uitgekeerd aan het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428 

B. Ernstig en dreigend nadeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428 

LVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

§ 3. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1429 

§ 4. Gevolgen van de inkoop van eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1429 

§ 5. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1430 

A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1430 

B. Inkoop met het oog op onmiddellijke vernietiging van de aandelen . . . . . . . . 1431 

C. Overgang ten algemene titel en gerechtelijke verkoop van aandelen . . . . . . . . 1431 

D. Afbouw kruisparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1432 

§ 6. Inkoop van eigen aandelen zonder stemrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1432 

§ 7. Vermelding in het jaarverslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1432 

Afdeling 2. Inkoop van eigen aandelen door een BVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433 

§ 1. Voorwaarden van verkrijging van eigen aandelen of certificaten . . . . . . . . . . . . . 1433 

§ 2. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433 

§ 3. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434 

§ 4. Statuut van de verkregen aandelen en certificaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434 

§ 5. Vermeldingen in de vennootschapsakten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1435 

§ 6. Wederinkoop van eigen aandelen zonder stemrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1435 

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de inkopende vennootschap . . . . . . . 1436 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1436 

§ 2. Gevolgen op ogenblik van de inkoop van de eigen aandelen conform het 

vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1436 

A. Fiscale vermindering van het gestorte kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1436 

B. De vorming van de onbeschikbare reserve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1437 

C. Besluit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1438 

§ 3. Gevolgen op het ogenblik van de vernietiging van de aandelen. . . . . . . . . . . . . . . 1438 

A. Vernietiging van de aandelen door opneming van belaste reserves of gestort 

kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1438 

B. Vernietiging van de aandelen door opneming van vrijgestelde reserves . . . . . . 1439 

§ 4. Vervreemding van eigen aandelen na de verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1439 

§ 5. Verwerving van eigen aandelen in strijd met het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . 1440 

Afdeling 4. Roerende voorheffing van 10% op inkoopboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1442 

§ 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1442 


B. Uitzondering voor beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1443 

§ 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 1444 

§ 3. Vrijstellingen van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1445 

A. Vrijstelling van roerende voorheffing bij moeder-dochterondernemingen . . . . 1445 

B. Verkrijging van beursgenoteerde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1445 

C. De verkrijging van eigen aandelen door een erkende coöperatieve vennootschap 1446 

Afdeling 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1447 

Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-aandeelhouder . . . 1448 

§ 1. DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1448 

§ 2. Verrekening van roerende voorheffing op inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1450 

Hoofdstuk 3. Gedeeltelijke verdeling van maatschappelijk vermogen ingevolge 

uittreding, overlijden of uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . 1451 

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1451 

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1451 

§ 2. Overlijden, faillissement en kennelijk onvermogen van vennoot . . . . . . . . . . . . . . 1451 

A. Recht op scheidingsaandeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1451 

B. Betaling van het scheidingsaandeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1452 

§ 3. Uittreding van een vennoot. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1452 


LIX

INHOUDSTAFEL 

§ 4. Uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1453 

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de uitkerende vennootschap . . . . . . . 1453 

§ 1. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1453 

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van uitgetreden of uitgesloten vennoten. . 1455 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1455 

§ 2. Afzonderlijke belasting tegen 10% in de personenbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1455 

§ 3. Vrijstelling van roerende voorheffing bij gedeeltelijke verdeling van een erkende 

coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1456 

Hoofdstuk 4. Gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen n.a.v. ontbinding en 

vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457 

Afdeling 1. De oorzaken van ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457 

§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457 

§ 2. De ontbinding van rechtswege. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457 

A. Verstrijken van de duur van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457 

B. De verwezenlijking van het vennootschapsdoel of de volstrekte onmogelijkheid 

om het vennootschapsdoel te verwezenlijken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457 

C. De vereniging van alle aandelen in één hand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1458 

D. Overlijden van de enige vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1458 

E. Overlijden van de zaakvoerder van een CVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459 

F. Faillissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459 

§ 3. Vrijwillige ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1460 

A. Besluit tot vervroegde ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1460 

B. Alarmbelprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1460 

C. De ontbinding zonder vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1460 

§ 4. Gerechtelijke ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1461 

A. De ontbinding om wettige reden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1461 

B. Daling van het nettoactief tot beneden het minimumkapitaal . . . . . . . . . . . . . 1461 

C. Daling van het aantal vennoten beneden het wettelijke minimum . . . . . . . . . . 1461 

D. Weigering van instemming bij overdracht of overgang van aandelen . . . . . . . . 1462 

E. De nietigheid van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1462 

F. De gerechtelijke ontbinding van slapende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . 1462 

Afdeling 2. De vereffeningsprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463 

§ 2. Voorstel tot ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463 

§ 3. Benoeming van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1464 

A. Benoeming door de statuten, de algemene vergadering of de rechtbank . . . . . . 1464 

B. Homologatie door de rechtbank van koophandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1464 

C. Openbaarmaking van de benoeming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1465 

§ 4. De bevoegdheden van de vereffenaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1466 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1466 

B. Daden waarvoor geen toestemming van de algemene vergadering vereist is . . . 1466 

C. Daden waarvoor de toestemming van de algemene vergadering vereist is . . . . 1466 

D. Tegenstrijdige belangen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1466 

§ 5. De betaling van het passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1467 

A. De gewone vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1467 

B. De deficitaire vereffening vs. staat van faillissement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1467 

§ 6. De verdeling van het overschot onder de vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1468 

§ 7. Verplichtingen van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1469 

A. Opmaken van de inventaris en van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1469 

B. Rapportering t.o.v. de rechtbank van koophandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1469 

C. Informatie ten behoeve van derden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1470 

LX LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

§ 8. De aansprakelijkheid van de vereffenaar voor fiscale schulden . . . . . . . . . . . . . . . 1470 

§ 9. De afsluiting van de vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1471 

A. Het voorafgaande verdelingsplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1471 

B. De vereffeningsprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1471 

C. Passieve rechtspersoonlijkheid gedurende vijf jaar na afsluiting . . . . . . . . . . . 1473 

§ 10. Het vereffeningsdossier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1474 

§ 11. De bijzondere vereffeningsprocedure van art. 182 W. Venn. . . . . . . . . . . . . . . . . 1474 

Afdeling 3. De vereffening in het boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1475 

§ 1. De dagelijkse en jaarlijkse boekhoudkundige verplichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . 1475 

§ 2. Boekhoudregels voor vennootschappen in vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1475 

A. Regels van gemeen recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1475 

B. Specifieke regels voor vennootschappen in vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1475 

Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de ontbonden vennootschap. . . . . . . 1477 

§ 1. Blijvend onderworpen aan de gewone vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . 1477 

§ 2. Belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1477 


A. Exploitatiewinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1478 

B. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1478 

C. Vastgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1479 

D. Opname van vrijgestelde reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1479 

§ 4. Verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1479 

A. Uitkering aangemerkt als dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1479 

B. Inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481 

C. Trapsgewijze verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . 1482 

D. Liquidatievoorschot en berekening van de aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . 1484 

§ 5. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485 

§ 6. Bezoldiging van vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485 

§ 7. Tegenstelbaarheid van de overdracht of inbreng t.a.v. de ontvanger. . . . . . . . . . . 1486 

A. Ratio legis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1486 

B. Niet-tegenstelbaarheid van de overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1486 

C. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de belastingschulden van de overdrager . 1486 

D. Aanvraag, aflevering en weigering van het certificaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1487 

E. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1487 

F. RSZ-schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1487 

Afdeling 5. Roerende voorheffing van 10% op liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1487 

§ 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1487 


B. Uitzondering voor beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1488 

§ 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 1488 

§ 3. Vrijstelling van of verminderde roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491 

A. Vrijstelling van RV bij moeder-dochterverhoudingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491 

B. Verlaagde roerende voorheffing op grond van dubbelbelastingverdragen . . . . 1492 

§ 4. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492 

§ 5. Herkwalificatie in gewoon dividend? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492 

Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . 1493 

§ 1. Liquidatiebonussen in hoofde van aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . . . . . 1493 

A. Aftrek als definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1493 

B. Voorheen fiscaal aangenomen waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494 

C. Verrekening van roerende voorheffing op liquidatieboni. . . . . . . . . . . . . . . . . 1494 

§ 2. Liquidatieverliezen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . . . 1496 

Afdeling 7. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1499 


LXI

INHOUDSTAFEL 

Afdeling 8. Ontbinding na vereniging van alle aandelen in één hand . . . . . . . . . . . . . . 1500 

Hoofdstuk 5. Fusies en splitsingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1501 

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1501 

§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1501 

§ 2. Soorten fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1501 

A. De fusie door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1501 

B. De fusie door oprichting van een nieuwe vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1502 

C. Met fusie door overneming gelijkgestelde verrichting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1503 

§ 3. Soorten splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1503 

A. De splitsing door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1503 

B. De splitsing door oprichting van nieuwe vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . 1504 

C. De gemengde splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1504 

D. Met splitsing gelijkgestelde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1505 

§ 4. Fusie of splitsing van vennootschappen in vereffening of van failliet verklaarde 

vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1505 

§ 5. Rechtsgevolgen van fusie en splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1505 

§ 6. Tegenwerpelijkheid van de fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1505 

§ 7. Zekerheidstelling ten behoeve van de schuldeisers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1506 

§ 8. Hoofdelijke aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1506 

§ 9. Bescherming van de vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1507 

A. Aansprakelijkheidsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1507 

B. Uittredingsrecht vennoten in een coöperatieve vennootschap. . . . . . . . . . . . . . 1507 

§ 10. Procedure bij fusie van vennootschappen door overneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1507 

A. Fusievoorstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1507 

B. Fusieverslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508 

C. Controleverslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508 

D. Informatie voor de aandeelhouders/vennoten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1509 

E. Quorum en meerderheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1509 

F. Wettigheidscontrole. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1510 

G. Coördinatie van de statuten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1510 

H. Bekendmaking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1510 

I. Uitreiking van de aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1511 

J. Jaarrekening van de overgenomen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1511 

§ 11. Procedure bij fusie door oprichting van een nieuwe vennootschap . . . . . . . . . . . . 1511 

A. Voorafgaande opmerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1511 

B. Fusievoorstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1511 

C. Fusieverslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1512 

D. Controleverslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1512 

E. Informatie voor de aandeelhouders/vennoten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1512 

F. Quorum en meerderheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1513 

G. Wettigheidscontrole. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1514 

H. Coördinatie van de statuten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1514 

I. Bekendmaking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1514 

J. Uitreiking van de aandelen van de nieuwe vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 1514 

K. Jaarrekening van de overgenomen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1515 

§ 12. Procedure bij met fusie door overneming gelijkgestelde verrichtingen . . . . . . . . . . 1515 

A. Fusievoorstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1515 

B. Informatie voor de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1515 

C. Quorum en meerderheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516 

D. Wettigheidscontrole. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516 

E. Coördinatie van de statuten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516 

LXII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

F. Bekendmaking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517 

G. Uitreiking van de aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517 

H. Jaarrekening van de overgenomen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517 

§ 13. Procedure bij splitsing door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517 

A. Splitsingvoorstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517 

B. Splitsingverslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1518 

C. Controleverslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1519 

D. Informatie voor de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1519 

E. Bijzonderheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1520 


G. Wettigheidscontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1521 

H. Coördinatie van de statuten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1521 

I. Bekendmaking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1521 

J. Uitreiking van de aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1521 

K. Jaarrekening van de gesplitste vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1522 

§ 14. Procedure bij splitsing door oprichting van nieuwe vennootschappen. . . . . . . . . . 1522 

A. Voorafgaande opmerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1522 

B. Splitsingvoorstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1522 

C. Splitsingverslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1523 

D. Controleverslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1523 

E. Informatie voor de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1524 


G. Wettigheidscontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1525 

H. Coördinatie van de statuten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1525 

I. Bekendmaking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1525 

J. Uitreiking van de aandelen van de nieuwe vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . 1526 

K. Jaarrekening van de gesplitste vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526 

§ 15. Procedure bij gemengde splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526 

§ 16. Procedure bij grensoverschrijdende fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526 

A. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526 

B. Toepassingsgebied. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1527 

C. Opstellen en bekendmaking van het fusievoorstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1527 

D. Verslagen van raad van bestuur en commissaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1528 

E. Goedkeuring van de fusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1528 

Afdeling 2. Boekhoudkundige verwerking van fusies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1529 

§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1529 

§ 2. Verrichtingen zonder opleg in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1529 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1529 

B. De aandelen van de overnemende onderneming hebben geen nominale waarde. 1530 

C. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben een nominale waarde 1532 

§ 3. Verrichtingen met opleg in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1533 

§ 4. De overgenomen vennootschap bezit eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1534 

§ 5. Overnemende vennootschap bezit aandelen van overgenomen vennootschap . . . . 1536 

A. Boekwaarde van de aandelen stemt overeen met het aandeel in haar eigen 

vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1536 

B. Boekwaarde van de aandelen stemt niet overeen met het aandeel in haar eigen 

vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1537 

C. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1539 

§ 6. Overgenomen vennootschap bezit aandelen van overnemende vennootschap . . . . 1542 

Afdeling 3. Grondvoorwaarden voor belastingvrije fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . . . 1543 

§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1543 

§ 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1544 


LXIII

INHOUDSTAFEL 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1544 

B. De overnemende of verkrijgende vennootschap is een binnenlandse of intra- 

Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1544 

C. Fusie of splitsing verwezenlijkt overeenkomstig het Wetboek van 

Vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545 

D. Geen belastingfraude noch belastingontwijking als hoofddoel . . . . . . . . . . . . . 1545 

E. Rulingaanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545 

§ 3. Retroactiviteitsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1546 

Afdeling 4. Belastingvrije fusie of splitsing met volledige vergoeding in nieuwe aandelen 1546 

§ 1. Neutraliteitsbeginsel in hoofde van de overgenomen of gesplitste vennootschap . . 1546 

§ 2. Neutraliteitsbeginsel bij de overnemende of verkrijgende vennootschap . . . . . . . . 1546 

A. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1546 

B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1547 

C. Belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1552 

D. Vrijgestelde reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1552 

E. Belastingen en kosten van de fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1555 

F. Afschrijvingen en meer- en minderwaarden op verkregen bestanddelen . . . . . . 1556 

G. Investeringsaftrekken op verkregen vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1556 

H. Overdraagbare verliezen bij belastingvrije fusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1557 

I. Aftrek risicokapitaal en belastingkrediet voor O & O bij belastingneutrale fusie 

of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1562 

§ 3. Neutraliteitsbeginsel bij de aandeelhouder van de overgenomen of gesplitste 

vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1563 

A. Neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon . . . . . . . . . . 1565 

B. Neutraliteit inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566 

Afdeling 5. Belastingvrije fusie of splitsing met betaling van opleg in geld . . . . . . . . . . 1566 

§ 1. Boekhoudkundige aanrekening van de geldopleg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566 

§ 2. Gevolgen voor de overgenomen (of gesplitste) vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 1567 

§ 3. Gevolgen voor vennootschappen die aandelen bezitten in de overgenomen of 

gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1569 

Afdeling 6. Belastingvrije fusie of splitsing waarbij overnemende vennootschap 

voorafgaandelijk aandelen bezat van de overgenomen vennootschap. . . . . 1570 

§ 1. Draagwijdte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1570 

§ 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de overgenomen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 1570 

A. Aanrekeningsregels voor de vermindering van het eigen vermogen . . . . . . . . . 1570 

B. Vrijgestelde reserves die niet voor vermindering vatbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . 1571 

C. Behoud van de vrijgestelde reserves voor fusies en splitsingen vanaf 1 januari 

2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1572 

§ 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de overnemende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 1573 

A. Overgenomen bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1573 

B. Meerwaarden en minderwaarden op ingetrokken aandelen . . . . . . . . . . . . . . . 1573 

§ 4. Ontbinding zonder vereffening na vereniging van alle aandelen in de hand van één 

vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1577 



§ 5. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1579 

Afdeling 7. Belastingvrije fusie waarbij de overgenomen vennootschap 

voorafgaandelijk aandelen bezat van de overnemende vennootschap . . . . . 1580 

§ 1. Gevolgen in hoofde van de overgenomen en de overnemende vennootschap . . . . . 1580 

§ 2. Gevolgen in hoofde van de vennootschap die aandeelhouder is van de overgenomen 

vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1584 

§ 3. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1584 

LXIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

Afdeling 8. Grensoverschrijdende fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1585 

§ 1. De binnenlandse vennootschap wordt overgenomen of gesplitst. . . . . . . . . . . . . . 1585 

A. Fiscale neutraliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1585 

B. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1585 

§ 2. De binnenlandse vennootschap is de overnemende of verkrijgende vennootschap 1586 

A. De Belgische bestanddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1586 

B. De buitenlandse bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1587 

C. Inbreng die niet vergoed wordt met nieuwe aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1588 

D. Buitenlandse verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1588 

§ 3. Fusie of splitsing tussen intra-Europese vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1588 

A. Intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1588 

B. Fiscale neutraliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1589 

Afdeling 9. Belastbare fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1589 

§ 1. Fusie en splitsing met vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1589 

A. Gevolgen voor de overgenomen of gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . 1589 

B. Gevolgen voor de overnemende vennootschap(pen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1590 

C. Gevolgen voor de aandeelhouders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1590 

§ 2. Fusie en splitsing zonder vereffening doch die niet beantwoordt aan de fiscale 

grondvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1592 

A. Probleemstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1592 

B. Aanschaffingswaarde van activa in hoofde van de overnemende vennootschap 1593 

C. Gestort kapitaal in hoofde van de overnemende vennootschap . . . . . . . . . . . . 1593 

Hoofdstuk 6. De partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1594 

Afdeling 1. De partiële splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1594 


A. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1594 

B. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1595 

§ 2. De belastbare partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1595 

A. Liquidatieaanslag in hoofde van de overdragende vennootschap. . . . . . . . . . . 1595 

B. De belastbare splitsing in hoofde van de verkrijgende vennootschap. . . . . . . . 1597 

C. In hoofde van de aandeelhouders van de overdragende vennootschap . . . . . . 1598 

§ 3. De vrijgestelde partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1598 

A. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1598 

B. Fiscale neutraliteit in hoofde van de overdragende vennootschap . . . . . . . . . . 1599 

C. Fiscale neutraliteit in hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . 1600 

D. Fiscale neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . 1602 

E. Neutraliteit inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1602 

F. Boekhoudkundige aspecten van partiële splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1602 

Afdeling 2. De partiële fusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1603 

Hoofdstuk 7. De inbreng van een algemeenheid van goederen of bedrijfstak . . . . . . . 1604 


§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1604 

§ 2. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1604 

A. Inbrengvoorstel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1604 

B. Inbrengverslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1605 

C. Beslissing tot inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1605 

§ 3. Overdracht van rechtswege. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1606 

§ 4. Tegenwerpelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1606 

§ 5. Zekerheidstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1606 

§ 6. Aansprakelijkheid voor bestaande schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1607 


LXV

INHOUDSTAFEL 

§ 7. Inbreng door een natuurlijke persoon in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1607 

§ 8. Sanctieregeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1607 

§ 9. Overdrachten van een algemeenheid of van een bedrijfstak . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1607 

Afdeling 2. Boekhoudkundige verwerking van de inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1608 

Afdeling 3. Inkomstenbelasting: inbreng van een algemeenheid of een bedrijfstak door 

een binnenlandse vennootschap in een binnenlandse vennootschap . . . . . . 1608 

§ 1. De belastingvrije inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1608 

A. Grondvoorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1608 

B. Gevolgen bij de inbrengende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1609 

C. Gevolgen bij de inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1610 

§ 2. De belastbare inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak vanaf 6 februari 2001 1614 

A. In hoofde van de inbrengende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1614 

B. In hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1614 

Afdeling 4. Inbreng van een bedrijfstak of van een algemeenheid door een natuurlijke 

persoon in een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1615 

§ 1. De belastingvrije inbreng verricht door een natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . 1615 

A. Gevolgen voor de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1615 

B. Gevolgen voor de inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1617 

C. Economische dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1617 

§ 2. De belastbare inbreng verricht door een natuurlijke persoon. . . . . . . . . . . . . . . . . 1617 

Afdeling 5. Grensoverschrijdende inbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1618 

§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1618 

§ 2. Inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid door een binnenlandse vennootschap 

in een intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1618 

§ 3. Inbreng door een buitenlandse vennootschap onderworpen aan de BNI/Ven. van 

een Belgische inrichting in een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1618 

§ 4. Inbreng van een Belgische inrichting door een intra-Europese vennootschap . . . . . 1619 

§ 5. Inbreng van een buitenlandse inrichting in een binnenlandse vennootschap door 

een buitenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1620 

Hoofdstuk 8. De omzetting van een vennootschap in een andere rechtsvorm . . . . . . . 1621 

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1621 

§ 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1621 

§ 2. Behoud van rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1621 

§ 3. Staat van activa en passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1621 

§ 4. Verslagen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1621 

A. Verslag van de commissaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1621 

B. Verslag van het bestuursorgaan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1622 

C. Informatie voor de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1622 

D. Sanctie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1622 

§ 5. Besluit tot omzetting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1622 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1622 

B. Verschillende soorten aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1623 

C. Bijzondere bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1623 

§ 6. Uittredingsrecht van vennoten in een CV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1623 

§ 7. Bekendmaking van nieuwe statuten en omzettingsakte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1623 

§ 8. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1624 

§ 9. Aansprakelijkheid bij omzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1624 

§ 10. Bepaling eigen aan de VOF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1625 

§ 11. Omzetting van een VZW in een vennootschap met een sociaal oogmerk. . . . . . . . 1625 

§ 12. Omzetting van onderlinge verzekeringsverenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1625 

LXVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 


§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1625 

§ 2. Fiscale neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1626 

A. Neutraliteit inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1626 

B. Neutraliteit inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1627 

§ 3. Omzetting landbouwvennootschap in handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 1627 

Hoofdstuk 9. Overbrenging van de maatschappelijke zetel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628 

Afdeling 1. Internationaal privaatrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628 

§ 1. De woonplaats van een rechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628 

§ 2. De bevoegdheid van Belgische rechters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628 

B. Geldigheid en ontbinding van een rechtspersoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628 

§ 3. Recht toepasselijk op rechtspersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1629 

§ 4. Verplaatsing van de voornaamste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1629 

§ 5. Fusie van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1629 



§ 1. Overbrenging van de maatschappelijke zetel binnen België. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1630 

A. Vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1630 

B. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631 

§ 2. Overbrenging van de maatschappelijke zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . 1631 

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631 

B. De zetelverplaatsing van een binnenlandse Europese vennootschap of Europese 

coöperatieve vennootschap naar een andere Lidstaat van de Europese Unie . . 1632 

C. Gevolgen voor de aandeelhouders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1632 

§ 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel van buitenlandse vennootschap naar 

België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1633 

A. De buitenlandse vennootschap is geen Europese vennootschap noch Europese 

coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1633 

B. De zetelverplaatsing van een Europese vennootschap of Europese coöperatieve 

vennootschap naar België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1634 

C. De zetelverplaatsing van een vennootschap gevestigd in een belastingparadijs 1634 

DEEL 10 

BIJZONDERE VENNOOTSCHAPSBELASTING 

Hoofdstuk 1. Openbare en private collectieve beleggingsvennootschappen . . . . . . . . 1637 

Afdeling 1. De collectieve beleggingsinstellingen naar Belgisch recht. . . . . . . . . . . . . . 1637 

§ 1. Beleggingsfonds of beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1637 

§ 2. Beleggingsinstellingen in functie van het beleggingsobject. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1637 

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de beleggingsvennootschap . . . . . . . 1637 

§ 1. Beperkte belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1637 

§ 2. Voorwaardelijk karakter in hoofde van de private privak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1638 

A. Niet-naleving van statutaire regels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1638 

B. Omvorming van private tot publieke privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1639 

§ 3. Geen DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1640 

§ 4. Geen verlaagd tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1640 

§ 5. Erkenning als vastgoedbevak of publieke privak en reorganisaties . . . . . . . . . . . . 1640 

§ 6. Geen verrekening van FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641 


LXVII

INHOUDSTAFEL 

§ 7. Bijzondere aanslag op niet-verantwoorde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641 

§ 8. Roerende voorheffing op ontvangen inkomsten uit kapitalen en roerende goederen 

(andere dan aandelen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1642 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1642 

B. Geen vrijstelling voor kapitalisatiebonds en zerobonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1643 

§ 9. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1643 

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . 1644 

§ 1. Dividenden ontvangen van de beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1644 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1644 

B. Vrijstelling roerende voorheffing op dividenden uitgekeerd door een 

vastgoedbevak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1644 

C. Vrijstelling RV op dividenden uitgekeerd door publieke en private privaks . . . 1644 

§ 2. Principe geen DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1645 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1645 

B. Dividenden uitgekeerd door private privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1646 

C. Dividenden uitgekeerd door publieke privaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1646 

§ 3. Meer- en minderwaarden op aandelen van beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . 1646 

§ 4. Eventuele verrekening van het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting 

(FBB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1647 

§ 5. Omvorming EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap. . . . . . . . . . . . . . 1647 

§ 6. Inkoop eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1648 

§ 7. Omvorming aandelen van één compartiment in een ander compartiment . . . . . . . 1648 

Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijk persoon 

(handelend in privé-sfeer). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1648 

§ 1. Dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1648 

A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1648 

B. Vrijstelling spaarder-niet-inwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1649 

C. Roerende voorheffing-vrijstelling op dividenden uitgekeerd door 

vastgoedbevak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1649 

D. Vrijstelling roerende voorheffing op dividenden uitgekeerd door een privak . . 1649 

§ 2. Inkoop eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1650 

§ 3. Meer- en minderwaarden op aandelen van een beleggingsvennootschap . . . . . . . . 1650 

§ 4. Omzetting in deelnemingsrechten van een ander compartiment. . . . . . . . . . . . . . . 1651 

§ 5. Schifting van dividenden toegekend door beveks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1651 

Afdeling 5. Dividenden uitgekeerd door private privak aan buitenlandse vennootschap 1652 

Hoofdstuk 2. De Belgische institutionele beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . 1653 

Afdeling 1. Organiek kader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1653 


§ 1. De institutionele BEVEK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1653 

§ 2. De institutionele BEVAK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1654 

Hoofdstuk 3. Vennootschappen uit de zeescheepvaartsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1655 

Afdeling 1. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1655 

Afdeling 2. Winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1655 

§ 1. Vennootschappen waarvoor de winst forfaitair wordt vastgesteld. . . . . . . . . . . . . 1655 

A. Exploitatiewinst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1655 

B. Meer- en minderwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1656 

C. Beroepsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1656 

D. Afschrijvingsregels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1657 

E. Investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1657 

LXVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

INHOUDSTAFEL 

§ 2. Vennootschappen uit de zeescheepvaart waarvoor de winst niet forfaitair wordt 

vastgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1657 

A. Afschrijvingen op nieuwe zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1657 

B. Afschrijvingen op tweedehandse zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1658 

C. Notionele interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1658 

D. Meer- en minderwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1658 

E. Vrijstelling van meerwaarden op zeeschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1659 

F. Opgave 275B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1660 

G. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1662 

Afdeling 3. Winst uit het beheer van zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1662 

A. Forfaitaire winstbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1662 

B. Overdracht van vorige bedrijfsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1663 

Afdeling 4. Inwerkingtreding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1663 

Hoofdstuk 4. Fiscaal gunststelsel voor de Belgische audiovisuele sector . . . . . . . . . . . 1664 

Afdeling 1. De voorlopig vrijstelbare winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1664 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1664 

§ 2. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1664 

§ 3. Onaantastbaarheidsvoorwaarde en onoverdraagbaarheid van de rechten. . . . . . . 1665 

§ 4. Verlies van de voorlopige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1666 

Afdeling 2. De definitieve vrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1666 

Afdeling 3. Bijzondere bepalingen inzake beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1667 

Hoofdstuk 5. Coöperatieve participatievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1668 

Hoofdstuk 6. Organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1669 

Afdeling 1. Rechtspersoon onderworpen aan de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . 1669 

Afdeling 2. Beperkte belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1669 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1669 

§ 2. Verrekening van roerende voorheffing blijft toch mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . 1670 

§ 3. Geen DBI-aftrek noch verrekening van FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1670 

Hoofdstuk 7. Erkende coördinatiecentra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1671 

DEEL 11 

DE FISCALE RULINGPROCEDURE 

Hoofdstuk 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1675 

Hoofdstuk 2. De rulingaanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1676 

Afdeling 1. Schriftelijke aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1676 

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1676 

§ 2. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1676 

§ 3. Intrekking van een aanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1677 

Afdeling 2. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1677 

§ 1. Identieke situaties en betwiste zaken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1677 

§ 2. Uitgesloten materies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1677 

§ 3. Invordering en vervolgingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1678 


LXIX

INHOUDSTAFEL 

Hoofdstuk 3. Onderzoek en beslissing omtrent de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1679 

Afdeling 1. Onderzoek van de aanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1679 

Afdeling 2. Beslissing omtrent de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1679 

Afdeling 3. Verbindend karakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1680 

Afdeling 4. Publiciteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1680 

Hoofdstuk 4. Voorafgaande beslissingen m.b.t. verbonden vennootschappen . . . . . . . 1682 


Afdeling 2. Arm’s length-beginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1682 

§ 1. Implementatie in het Belgisch inkomstenbelastingenrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1682 

§ 2. Multinationale groep van verbonden vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1683 

§ 3. Geen beperking tot EU-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1684 

§ 4. Verhouding tot artikel 26 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1684 

§ 5. Uitbreidingen en uitsluitingsgevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1684 

Afdeling 3. Correlatieve winstaanpassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1685 

Afdeling 4. Procedure van voorafgaande beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1685 

BIBLIOGRAFIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1687 

TREFWOORDENREGISTER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1709 

LXX LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2009

Chevalier-2009.book - Uitgeverij Larcier

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?