download nummer 4 hier - Accountancy Nieuws

accountantscontrole
An
matie over deelnemingen, omzetsegmentatie
of informatie over transacties met
verbonden partijen. Het opnemen van
deze informatie in de controleverklaring
is al snel niet meer praktisch.
Toelichtende paragrafen
Iedere accountant zal bekend zijn met het
de al dan niet verplichte toelichtende paragraaf.
Als sprake is/was van onzekerheid
inzake de continuïteit van de onderneming
(Standaard 570), wordt door middel van
een verplichte paragraaf in de verklaring de
aandacht gevestigd op de in de toelichting
beschreven situatie. Via een zogeheten onverplicht
toelichtende paragraaf kan de accountant
wijzen op bepaalde informatie in
de toelichting, zodat gebruikers hierop extra
alert kunnen zijn. In de herziene Standaard
706 spreekt men niet meer van verplicht
of onverplicht toelichtende
paragrafen, maar van ‘paragrafen ter benadrukking
van aangelegenheden’. Door
middel van deze paragrafen vestigt de accountant
de aandacht op zaken die reeds
op adequate wijze in het financiële overzicht
zijn verwerkt of toegelicht. In de
terminologie van de vorige Standaarden
betreft dit zowel de verplichte als de onverplicht
toelichtende paragraaf. Middels een
paragraaf ter benadrukking van aangelegenheden
kan dus geen vervanging van of
aanvulling op toelichtingen plaatsvinden,
die eigenlijk in de door het management
opgestelde financiële overzicht hadden
moeten staan. Standaard 706 kent daarnaast
de ‘paragraaf inzake overige aangelegenheden’.
Hierbij gaat het om het benadrukken
van andere zaken dan die, welke
reeds zijn weergegeven of toegelicht in het
finan cieel overzicht, maar waarvan de accountant
vindt dat het belangrijk is om dit
te communiceren voor het begrip van gebruikers.
Dit is dus nieuw ten opzichte van
de vorige versie van Standaard 706. Het
kan hierbij gaan om zaken rondom de controle
zelf, de verantwoordelijkheden van de
accountant of de controleverklaring. Als
voorbeelden van degelijke ‘ Overige aangelegenheden’
kunnen worden genoemd een
beschrijving van de (beperkte) verspreidingskring,
of een toelichting op het doel
van de controleverklaring. Deze additionele
paragraaf is uitdrukkelijk niet bedoeld
om toelichtingen te verstrekken die eigenlijk
in de door het management opgestelde
‘Oude’ accountantsverklaring naast ‘nieuwe’ controleverklaring *)
*)Hieronder staat de ‘oude’ accountantsverklaring naast de ‘nieuwe’ controleverklaring,
uitgaande van een verklaring bij een jaarrekening. Voor nadere toelichting
zijn verwijzingen naar de relevante paragrafen in de COS opgenomen.
‘Oude’ accountantsverklaring ‘Nieuwe’ Controleverklaringen vanaf 15-12-2010
Onderdeel van de verklaring Onderdeel van de verklaring Verwijzing naar
Standaard:
Aan: Opdrachtgever
ACCOUNTANTSVERKLARING CONTROLEVERKLARING VAN DE 700.21
ONAFHANKELIJKE ACCOUNTANT
Aan: de AvA en directie 700.22
Verklaring betreffende de
jaarrekening
Verantwoordelijkheid van het
bestuur
Verantwoordelijkheid van de
accountant
Onderbouwing van het oordeel
(met beperking, oordeelonthouding
of afkeuring)
Oordeel betreffende de
jaarrekening
Toelichting
(Verwijzing naar toelichting inzake
een onzekerheid, bijv.
een rechtszaak)
Toelichting
(Verwijzing naar toelichting inzake
onzekerheid continuïteit)
n.v.t.
Verklaring betreffende andere
wettelijke voorschiften en/of voorschriften
van regelgevende instanties
Bijv: jaarverslag (2:393 lid 5)
Verklaring betreffende de
jaarrekening
Verantwoordelijkheid van het
bestuur
Verantwoordelijkheid van de
accountant
Onderbouwing van het oordeel
(met beperking, oordeelonthouding
of afkeuring)
700.23
700.24-27
700.28-33
705, met name
705.16-21
Oordeel betreffende de jaarrekening 700.34-37
705.22-25
Benadrukking van een onzekerheid
in de jaarrekening
(Bijv. vanwege een rechtszaak;
verwijzing naar toelichting van de
jaarrekening)
Benadrukking van onzekerheid
omtrent de continuïteit
(Verwijzing naar toelichting van de
jaarrekening)
Overige aangelegenheden
(Andere zaken dan reeds in
jaarrekening toegelicht)
Verklaring betreffende overige bij of
krachtens de wet gestelde eisen
Bijv. jaarverslag (2:393 lid 5) en
Overige gegevens
706.6-7
706.A1-A4
706.6-7
570.19
706.8
706.A5-A11
700.38-39
Plaats en datum Plaats, datum 700.41
Naam accountantspraktijk Naam accountantspraktijk 700.40
Naam / ondertekening accountant Naam / ondertekening accountant 700.40
financieel overzicht hadden moeten staan.
In beide gevallen (paragraaf ter benadrukking
van aangelegenheden en paragraaf
inzake overige aangelegenheden) is dit logisch
en volgt dit uit Standaard 706. Immers,
daarbij gaat het om nadere toelichtingen
die géén impact hebben op het
oordeel van de accountant. Als wél sprake
is van een bevinding die gevolgen heeft
voor het oordeel, komt Standaard 705 om
de hoek kijken.
Scheidslijn niet helder?
Toch kan ik me voorstellen dat de scheidslijn,
zeker voor gebruikers, wellicht niet
altijd duidelijk is. Immers, op grond van
Standaard 705 moet de accountant aanvullingen
geven in de paragraaf ‘Onderbouwing
van het oordeel’ indien betreffende
informatie ontbreekt of ontoereikend is in
het door het management opgestelde financiële
overzicht, en daarmee dus impact
heeft op het oordeel. Op grond van Standaard
706 mag de accountant geen aanvullingen
geven die eigenlijk voor rekening
van het management hadden moeten komen.
Subtiel verschil, en in het licht van de
accountantsverantwoordelijkheden begrijpelijk,
maar voor het maatschappelijk verkeer
wellicht wat minder voor de hand liggend.
Hier ligt mijns inziens nog ruimte
voor meer ‘clarity’. An
D.W.S. van Onzenoort RA is verbonden aan het
Bureau Vaktechniek van BDO Accountants & Adviseurs
en Associate Lector aan Fontys Hogeschool
voor Financieel Management te Eindhoven.
1. NBA Praktijkhandreiking 1115, d.d. 24 januari
2011 inzake ‘Aanpassing van het oordeel in de
controleverklaring bij materiële tekortkomingen
in de toelichting op de jaarrekening’.
2. Zie hiervoor de brochure ‘Controleverklaringen.Nieuwe
stijl, heldere taal’
www.accountancynieuws.nl 19