download nummer 4 hier - Accountancy Nieuws
download nummer 4 hier - Accountancy Nieuws
download nummer 4 hier - Accountancy Nieuws
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
accountantscontrole<br />
An<br />
matie over deelnemingen, omzetsegmentatie<br />
of informatie over transacties met<br />
verbonden partijen. Het opnemen van<br />
deze informatie in de controleverklaring<br />
is al snel niet meer praktisch.<br />
Toelichtende paragrafen<br />
Iedere accountant zal bekend zijn met het<br />
de al dan niet verplichte toelichtende paragraaf.<br />
Als sprake is/was van onzekerheid<br />
inzake de continuïteit van de onderneming<br />
(Standaard 570), wordt door middel van<br />
een verplichte paragraaf in de verklaring de<br />
aandacht gevestigd op de in de toelichting<br />
beschreven situatie. Via een zogeheten onverplicht<br />
toelichtende paragraaf kan de accountant<br />
wijzen op bepaalde informatie in<br />
de toelichting, zodat gebruikers <strong>hier</strong>op extra<br />
alert kunnen zijn. In de herziene Standaard<br />
706 spreekt men niet meer van verplicht<br />
of onverplicht toelichtende<br />
paragrafen, maar van ‘paragrafen ter benadrukking<br />
van aangelegenheden’. Door<br />
middel van deze paragrafen vestigt de accountant<br />
de aandacht op zaken die reeds<br />
op adequate wijze in het financiële overzicht<br />
zijn verwerkt of toegelicht. In de<br />
terminologie van de vorige Standaarden<br />
betreft dit zowel de verplichte als de onverplicht<br />
toelichtende paragraaf. Middels een<br />
paragraaf ter benadrukking van aangelegenheden<br />
kan dus geen vervanging van of<br />
aanvulling op toelichtingen plaatsvinden,<br />
die eigenlijk in de door het management<br />
opgestelde financiële overzicht hadden<br />
moeten staan. Standaard 706 kent daarnaast<br />
de ‘paragraaf inzake overige aangelegenheden’.<br />
Hierbij gaat het om het benadrukken<br />
van andere zaken dan die, welke<br />
reeds zijn weergegeven of toegelicht in het<br />
finan cieel overzicht, maar waarvan de accountant<br />
vindt dat het belangrijk is om dit<br />
te communiceren voor het begrip van gebruikers.<br />
Dit is dus nieuw ten opzichte van<br />
de vorige versie van Standaard 706. Het<br />
kan <strong>hier</strong>bij gaan om zaken rondom de controle<br />
zelf, de verantwoordelijkheden van de<br />
accountant of de controleverklaring. Als<br />
voorbeelden van degelijke ‘ Overige aangelegenheden’<br />
kunnen worden genoemd een<br />
beschrijving van de (beperkte) verspreidingskring,<br />
of een toelichting op het doel<br />
van de controleverklaring. Deze additionele<br />
paragraaf is uitdrukkelijk niet bedoeld<br />
om toelichtingen te verstrekken die eigenlijk<br />
in de door het management opgestelde<br />
<br />
‘Oude’ accountantsverklaring naast ‘nieuwe’ controleverklaring *)<br />
*)Hieronder staat de ‘oude’ accountantsverklaring naast de ‘nieuwe’ controleverklaring,<br />
uitgaande van een verklaring bij een jaarrekening. Voor nadere toelichting<br />
zijn verwijzingen naar de relevante paragrafen in de COS opgenomen.<br />
‘Oude’ accountantsverklaring ‘Nieuwe’ Controleverklaringen vanaf 15-12-2010<br />
Onderdeel van de verklaring Onderdeel van de verklaring Verwijzing naar<br />
Standaard:<br />
Aan: Opdrachtgever<br />
ACCOUNTANTSVERKLARING CONTROLEVERKLARING VAN DE 700.21<br />
ONAFHANKELIJKE ACCOUNTANT<br />
Aan: de AvA en directie 700.22<br />
Verklaring betreffende de<br />
jaarrekening<br />
Verantwoordelijkheid van het<br />
bestuur<br />
Verantwoordelijkheid van de<br />
accountant<br />
Onderbouwing van het oordeel<br />
(met beperking, oordeelonthouding<br />
of afkeuring)<br />
Oordeel betreffende de<br />
jaarrekening<br />
Toelichting<br />
(Verwijzing naar toelichting inzake<br />
een onzekerheid, bijv.<br />
een rechtszaak)<br />
Toelichting<br />
(Verwijzing naar toelichting inzake<br />
onzekerheid continuïteit)<br />
n.v.t.<br />
Verklaring betreffende andere<br />
wettelijke voorschiften en/of voorschriften<br />
van regelgevende instanties<br />
Bijv: jaarverslag (2:393 lid 5)<br />
Verklaring betreffende de<br />
jaarrekening<br />
Verantwoordelijkheid van het<br />
bestuur<br />
Verantwoordelijkheid van de<br />
accountant<br />
Onderbouwing van het oordeel<br />
(met beperking, oordeelonthouding<br />
of afkeuring)<br />
700.23<br />
700.24-27<br />
700.28-33<br />
705, met name<br />
705.16-21<br />
Oordeel betreffende de jaarrekening 700.34-37<br />
705.22-25<br />
Benadrukking van een onzekerheid<br />
in de jaarrekening<br />
(Bijv. vanwege een rechtszaak;<br />
verwijzing naar toelichting van de<br />
jaarrekening)<br />
Benadrukking van onzekerheid<br />
omtrent de continuïteit<br />
(Verwijzing naar toelichting van de<br />
jaarrekening)<br />
Overige aangelegenheden<br />
(Andere zaken dan reeds in<br />
jaarrekening toegelicht)<br />
Verklaring betreffende overige bij of<br />
krachtens de wet gestelde eisen<br />
Bijv. jaarverslag (2:393 lid 5) en<br />
Overige gegevens<br />
706.6-7<br />
706.A1-A4<br />
706.6-7<br />
570.19<br />
706.8<br />
706.A5-A11<br />
700.38-39<br />
Plaats en datum Plaats, datum 700.41<br />
Naam accountantspraktijk Naam accountantspraktijk 700.40<br />
Naam / ondertekening accountant Naam / ondertekening accountant 700.40<br />
financieel overzicht hadden moeten staan.<br />
In beide gevallen (paragraaf ter benadrukking<br />
van aangelegenheden en paragraaf<br />
inzake overige aangelegenheden) is dit logisch<br />
en volgt dit uit Standaard 706. Immers,<br />
daarbij gaat het om nadere toelichtingen<br />
die géén impact hebben op het<br />
oordeel van de accountant. Als wél sprake<br />
is van een bevinding die gevolgen heeft<br />
voor het oordeel, komt Standaard 705 om<br />
de hoek kijken.<br />
Scheidslijn niet helder?<br />
Toch kan ik me voorstellen dat de scheidslijn,<br />
zeker voor gebruikers, wellicht niet<br />
altijd duidelijk is. Immers, op grond van<br />
Standaard 705 moet de accountant aanvullingen<br />
geven in de paragraaf ‘Onderbouwing<br />
van het oordeel’ indien betreffende<br />
informatie ontbreekt of ontoereikend is in<br />
het door het management opgestelde financiële<br />
overzicht, en daarmee dus impact<br />
heeft op het oordeel. Op grond van Standaard<br />
706 mag de accountant geen aanvullingen<br />
geven die eigenlijk voor rekening<br />
van het management hadden moeten komen.<br />
Subtiel verschil, en in het licht van de<br />
accountantsverantwoordelijkheden begrijpelijk,<br />
maar voor het maatschappelijk verkeer<br />
wellicht wat minder voor de hand liggend.<br />
Hier ligt mijns inziens nog ruimte<br />
voor meer ‘clarity’. An<br />
D.W.S. van Onzenoort RA is verbonden aan het<br />
Bureau Vaktechniek van BDO Accountants & Adviseurs<br />
en Associate Lector aan Fontys Hogeschool<br />
voor Financieel Management te Eindhoven.<br />
1. NBA Praktijkhandreiking 1115, d.d. 24 januari<br />
2011 inzake ‘Aanpassing van het oordeel in de<br />
controleverklaring bij materiële tekortkomingen<br />
in de toelichting op de jaarrekening’.<br />
2. Zie <strong>hier</strong>voor de brochure ‘Controleverklaringen.Nieuwe<br />
stijl, heldere taal’<br />
www.accountancynieuws.nl 19