fiscaal tijdschrift Vermogen - Sdu

28 ftV
de vraag welk moment als aanknopingspunt voor
heffing in de SW 1956 moet dienen, van groot belang
zijn. 31
In de inkomstenbelasting is met betrekking tot box 3
bepaald dat bezittingen die zijn verkregen onder de
ontbindende voorwaarde van overlijden waarop een
opschortende voorwaarde ten gunste van een
verwachter aansluit, in aanmerking worden genomen
als waren zij onvoorwaardelijk verkregen. 32 Met
betrekking tot aanmerkelijk belangaandelen uit een
nalatenschap kan vermeld worden dat zowel de
verwachter als de bezwaarde krachtens erfrecht van de
erflater verkrijgen, zodat terzake van beide verkrijgingen
een fictieve vervreemding ex art. art. 4.16, lid 1,
onderdeel e Wet IB 2001 en een doorschuiving van de
verkrijgingsprijs ingevolge art. 4.17 Wet IB 2001 aan
de orde is. Met betrekking tot de verwachter zal de
tweejaarstermijn voor de verdeling, vermeld in art.
4.17 Wet IB 2001, in de regel niet gehaald worden. 33
Dit heeft dan tot gevolg dat indien aan hem als erfgenaam
meer aanmerkelijk belangaandelen worden
toegedeeld dan hem krachtens erfrecht toekomt,
terzake van dit meerdere geen doorschuiving zal
plaatsvinden en dus dient te worden afgerekend.
Aangezien de ‘onderbedeelde’ 34 erfgenaam in deze
situatie geacht wordt aan de ‘overbedeelde’ erfgenaam
te hebben vervreemd, zal de ‘onderbedeelde’ erfgenaam
dienen af te rekenen. 35
De eigen woning zal vanaf het moment van daadwerkelijke
verkrijging, casu quo gedurende de daadwerkelijke
periode van gerechtigdheid bij de
bezwaarde respectievelijk de verwachter in de
inkomstenbelastingheffing worden betrokken. 36
4 Certificering van vermogen
4.1 Algemeen: het certificeringsbesluit
De Staatssecretaris van Financiën heeft in een besluit
van 19 december 2002 aangegeven op welke wijze
fiscaal wordt omgegaan met het certificeren van
vermogen. 37 In dit besluit geeft de staatssecretaris met
betrekking tot de toepasselijkheid van art. 10 SW
1956 aan dat van geval tot geval moet worden beoordeeld
of de certificeringsvoorwaarden verhinderen
dat de houder van de certificaten het directe genot
deelachtig wordt. Aangezien het bij certificering veelal
de bedoeling zal zijn dat de certificaathouder de
vruchten van het gecertificeerde vermogen toekomt,
zal een en ander zich bij certificering van bijvoorbeeld
beleggingsportefeuilles niet snel voordoen. 38 Indien
de certificaten worden verkocht aan de kinderen en
deze verkoop wordt mogelijk gemaakt door een renteloze,
direct opeisbare geldlening van de ouders aan de
kinderen, wordt in het besluit aangegeven dat de
lening zowel op zakelijke condities als op feitelijk
directe opeisbaarheid moet worden getoetst. Zulks
uiteraard ter beoordeling van de schenkingsrechtelijke
aspecten. Voor wat betreft de inkomstenbelasting vermeldt
dit besluit dat het in bepaalde gevallen de vraag
is of sprake is van een waardedrukkende factor ten
aanzien van de waardebepaling van de certificaten in
box 3 van de Wet IB 2001 en zo ja, wat die waardedrukkende
factor is. Indien fiscale transparantie in
zijn algemeenheid wenselijk wordt geacht, is het niet
aan te raden deze laatstgenoemde weg, teneinde de
box-3 heffing te verminderen, te bewandelen. 39
4.2 Specifieke regelingen voor specifiek
vermogen
Naast de in het besluit gemelde fiscale consequenties,
moet ook rekening worden gehouden met de fiscale
gevolgen die inherent zijn aan het certificeren van
(bepaald) vermogen als zodanig. Voor certificering
van aanmerkelijk belangaandelen bestaat een apart
besluit van 14 november 2000, nr. CPP2000/1943M.
Bij certificering van onroerende zaken vormt zowel de
levering van de onroerende zaken aan de stichting, als
de uitgifte van de daartegenover staande certificaten,
een belastbaar feit voor de overdrachtsbelasting. 40
Op grond van het besluit van 27 december 1988, V-N
1989, blz. 208 kan, indien alle aandelen in de
onroerende zaakvennootschap worden gecertificeerd,
31 Zie hierover uitgebreid, F. Sonneveldt en
J.B. Vegter, ‘De gift over de hand, civielrechtelijk
en in het licht van de Successiewet
1956 bezien, WPNR 2006/6679 en
6680.
32 Art. 5.4. lid 6 Wet IB 2001.
33 Er dient immers twee jaar na het overlijden
van de erflater (cursief MM) verdeeld te
worden voor het ‘terug draaien’ van de
fictieve vervreemding ten aanzien van de
aan de verwachter, meer dan het hem
krachtens erfrecht toekomende, toegedeelde
aandelen.
34 Met ‘onderbedeling’ en ‘overbedeling’
wordt in deze context alleen de aanmerkelijk
belangaandelen bedoeld. Per saldo
hoeft civielrechtelijk geen sprake te zijn
van onder- of overbedeling.
35 Fiscale Encyclopedie De Vakstudie, Aantekening
2.10 bij artikel 4.17 Wet IB 2001,
Kluwer.
36 In de praktijk zal geen sprake zijn van een
eigenwoningschuld zodat feitelijk geen
inkomstenbelastingheffing over de eigen
woning plaatsvindt. Zie paragraaf 3.
37 Besluit Staatssecretaris van Financiën van
19 december 2002, nr.CPP2002/3210M,
NTFR 2003/118, V-N 2003/5.24. Zie voor
een bespreking van dit besluit M.B. Lucas
Luijckx en M. de L. Monteiro, ‘Fiscale
duidelijkheid omtrent certificering van
vermogen via stichtingen?’, Estate Planner
2003/3.
38 De redactie van Vakstudienieuws noemt
bij de bespreking van dit besluit het
certificeren van kunst door de ouders en
afgifte van certificaten aan de kinderen,
terwijl deze kunst nog steeds in het huis
van de ouders hangt, als voorbeeld.
39 Zie ook M.B. Lucas Luijckx en M. de
L. Monteiro, t.a.p.
40 Art. 2, lid 1 en art. 2, lid 2 Wet BRV.
38
Juni – 2007
Sdu Uitgevers