Download lecture - Nyenrode Business Universiteit

IFRSs IN DE EUROPESE UNIE: EEN PAARD VAN TROJE? 17
Bij de objectives-oriented approach passen geen uitzonderingsbepalingen,
keuzemogelijkheden ten aanzien van de verwerking in de jaarrekening
en kwantitatieve criteria (bright lines) die bepalend zijn voor de wijze
waarop een omstandigheid, transactie of andere gebeurtenis in de
jaarrekening moet worden verwerkt. 18 Ook moet een te grote mate van
detail nadrukkelijk worden vermeden, maar tegelijkertijd wordt erkend
dat de verslaggevingsregels wel gedetailleerd genoeg moeten zijn om een
consistente toepassing daarvan te kunnen waarborgen. Waar precies de
grens ligt, blijft echter in het ongewisse.
De SEC benadrukt verder dat een objectives-oriented approach gepaard
moet gaan met een attitudeverandering bij ondernemingen en
accountants. Professionele oordeelsvorming moet bij de betrokken
partijen een grotere rol gaan spelen en zij moeten niet bang zijn voor
het oordeel van de toezichthouders. De FASB geeft in zijn reactie op het
studierapport echter aan dat het nog vele jaren zal duren voordat een
dergelijke attitudeverandering zichtbaar zal worden (FASB, 2004). Het is
overigens onduidelijk in hoeverre de SEC en de FASB het laten toenemen
van de professionele oordeelsvorming willen laten samengaan met de
toepassing van het hiervoor besproken derogatiebeginsel. 19 In het huidige
Amerikaanse rechtssysteem met zijn claimcultuur ligt het echter niet voor
de hand dat dit gaat gebeuren.
Uit het voorgaande mag duidelijk zijn dat er bij de Amerikanen beweging
zit in hun benadering met betrekking tot de regelgeving over de externe
financiële verslaggeving. In juni van dit jaar nog heeft de SEC een adviescommissie
geïnstalleerd die het Amerikaanse regelgevende systeem op
het gebied van de externe financiële verslaggeving gaat onderzoeken. De
bedoeling van deze commissie is om op basis daarvan aanbevelingen te
doen om de complexiteit van de verslaggevingsregels te verminderen,
de bruikbaarheid van de informatieverschaffing voor beleggers te
verbeteren, de administratieve lasten voor ondernemingen te verlagen
en het gebruik van de technologische mogelijkheden te stimuleren. 20
18 Bright lines zijn bijvoorbeeld te vinden in de Amerikaanse regelgeving met betrekking tot leasing (Statement of Financial Accounting
Standard 13). Leasecontracten moeten volgens deze regelgeving worden verwerkt als financiële leasing indien de leaseperiode ten
minste 75% is van de economische levensduur van het leaseobject of indien de contante waarde van de te betalen leasetermijnen ten
minste 90% is van de waarde van het leaseobject bij aanvang van het leasecontract.
19 Zie ook Nelson (2003) die op basis van een experimenteel onderzoek onder accountants pleit voor de introductie van een true and fair
override.
20 Persbericht SEC d.d. 27 juni 2007, SEC Establishes Advisory Committee to Make U.S. Financial Reporting System More User-Friendly for
Investors; persbericht FASB d.d. 27 juni 2007, FASB Issues Statement Expressing Strong Support for SEC Advisory Committee on Improvements
to Financial Reporting.