Download lecture - Nyenrode Business Universiteit

IFRSs IN DE EUROPESE UNIE: EEN PAARD VAN TROJE? 13
van regelgeving naar elkaar toegroeien. Ook vrezen zij dat daardoor de
conceptuele of op principes gebaseerde benadering (principles-based
approach) van de IFRSs steeds meer opschuift in de richting van de
kookboekbenadering of op regels gebaseerde benadering (rules-based
approach) van de US GAAP. Daarnaast zou de samenstelling van de
IASB onevenwichtig zijn en zouden landen en jurisdicties die de IFRSs
hebben voorgeschreven, een zwaarder stempel moeten drukken op de
totstandkoming van nieuwe en de aanpassing van bestaande standaarden
en interpretaties. In de ogen van de twee parlementariërs moet de IASB
daartoe worden geherstructureerd en moet het toezicht op dat orgaan
worden verbeterd.
Laat ik hier inzoomen op het punt van kritiek dat de IFRSs steeds
gedetailleerder en stringenter worden en daarmee opschuiven richting
de Amerikaanse kookboekbenadering of rules-based approach.
Principles-based versus rules-based
In de externe financiële verslaggeving worden grofweg twee regelgevende
systemen onderscheiden:
1. verslaggevingsregels die zijn gebaseerd op principes of concepten
(conceptuele benadering of principles-based approach) 14 en
2. verslaggevingsregels die nauwkeurig voorschrijven hoe bepaalde
transacties, gebeurtenissen en omstandigheden moeten worden
verantwoord (kookboekbenadering of rules-based approach).
Deze twee regelgevende systemen onderscheiden zich niet alleen van
elkaar voor wat betreft de mate van detail van de regelgeving, maar
ook ten aanzien van de mogelijkheid of zelfs de plicht om in bepaalde
gevallen van specifieke voorschriften af te wijken (derogatie of true
and fair override). Het doel van beide regelgevende systemen is dat de
jaarrekening een getrouw beeld geeft van de behaalde resultaten en de
financiële positie van de onderneming, dat wil zeggen dat de jaarrekening
de economische werkelijkheid reflecteert.
De conceptuele benadering kent geen strikte regels, maar beschrijft
grondslagen en schept kaders ten behoeve van de externe financiële
verslaggeving. Daardoor is er veel ruimte voor vakkundige oordeelsvorming
en moet juist van regels worden afgeweken als naleving daarvan
14 Zie Walker (2007) voor een bespreking van wat onder principles wordt verstaan en hoe zich dat in de loop der jaren heeft ontwikkeld.