OPENBARE AANBIEDING TOT INSCHRIJVING IN BELGIË - FSMA

toegekend bij de tussentijdse verhandeling (verkoop) van het effect (Circulaire d.d. 30 augustus
1993, II/56). Een meerderheid van de auteurs meent echter dat het belastbaar moment en zodoende
de aangifteplicht in de personenbelasting slechts ontstaat wanneer het inkomen door de emittent
van het effect wordt betaald of betaalbaar gesteld, en dus gelijktijdig met de datum van verschuldigdheid
van de roerende voorheffing.
Belgische natuurlijke personen die Obligaties aanhouden buiten het normale beheer van hun privévermogen
of binnen het kader van hun beroepswerkzaamheid zullen in principe belastbaar zijn op
meerwaarden gerealiseerd naar aanleiding van de overdracht van Obligaties tegen 33%, te verhogen
met aanvullende gemeentebelastingen (belastingheffing als divers inkomen op grond van artikel
90,1° W.I.B.) dan wel tegen de progressieve tarieven, te verhogen met aanvullende gemeentebelastingen
(belastingheffing als beroepsinkomen). Minderwaarden zullen in principe aftrekbaar zijn. De
aftrek van de minderwaarden gerealiseerd op Obligaties aangehouden buiten het normale beheer
van het privévermogen doch buiten een beroepsactiviteit is beperkt tot de inkomsten die de belastingplichtige
tijdens de volgende vijf belastbare tijdperken zal behalen uit handelingen als bedoeld in
artikel 90, 1° van het Wetboek der Inkomstenbelastingen. Belgische natuurlijke personen die Obligaties
aanhouden binnen het kader van hun beroepswerkzaamheid zullen in principe belastbaar zijn
op rentebetalingen tegen de progressieve tarieven, te verhogen met aanvullende gemeentebelastingen
(belastingheffing als beroepsinkomen).
75001216 M
4.2.2 Vennootschappen inwoners van België
De interest die wordt toegekend of betaald aan een Obligatiehouder die onderworpen is aan de Belgische
vennootschapsbelasting (d.w.z. vennootschappen die hun maatschappelijke zetel, voornaamste
vestiging of hun zetel van bestuur of beheer in België hebben), evenals de meerwaarden
gerealiseerd naar aanleiding van de overdracht van de Obligaties, zijn onderworpen aan de vennootschapsbelasting
tegen het tarief van 33,99%.
De afgehouden roerende voorheffing kan overeenkomstig de bij wet bepaalde voorwaarden verrekend
worden met de verschuldigde vennootschapsbelasting.
De minderwaarden gerealiseerd bij de overdracht van de Obligaties zijn aftrekbaar binnen de geldende
regels. Waardeverminderingen op obligaties daarentegen zijn in principe niet fiscaal vrijgesteld.
4.2.3 Rechtspersonen inwoners van België
Tenzij een vrijstelling van roerende voorheffing van toepassing is, zijn Belgische rechtspersonen
onderworpen aan de Belgische rechtspersonenbelasting (d.w.z. rechtspersonen die niet aan de
vennootschapsbelasting onderworpen zijn, en die hun maatschappelijke zetel, voornaamste vestiging
of hun zetel van bestuur of beheer in België hebben) onderworpen aan de roerende voorheffing
van 21% op de interest. Wanneer de roerende voorheffing werd ingehouden dan wel indien de inkomsten
terecht met vrijstelling van roerende voorheffing werden geïnd, worden die inkomsten geacht
hun definitief belastingstelsel te hebben ondergaan (zie Com.IB 225/1, al. 1).
42