OPENBARE AANBIEDING TOT INSCHRIJVING IN BELGIË - FSMA

4.2 Belgische inkomstenbelasting
75001216 M
4.2.1 Natuurlijke personen inwoners van België
Voor Belgische natuurlijke personen (d.w.z. natuurlijke personen die hun woonplaats of zetel van
hun fortuin in België hebben) die Obligaties aanhouden als private belegging, werkt de roerende
voorheffing bevrijdend indien naast de roerende voorheffing ook de bijkomende heffing van 4% werd
afgehouden. Alsdan moet de interest niet worden aangegeven in hun aangifte in de personenbelasting.
Indien de bijkomende heffing van 4% niet werd afgehouden, alsook wanneer Belgische natuurlijke
personen opteren om de interest toch aan te geven in hun aangifte in de personenbelasting, wordt
de interest afzonderlijk belast tegen 21%, (of, als dat voordeliger uitkomt, tegen de geldende progressieve
tarieven, rekening houdend met de andere aangegeven inkomsten) verhoogd met de
aanvullende heffing van 4% in de mate dat het totaal van de door de belastingplichtige geïnde interesten
en dividenden het bedrag van 20.020 € (geïndexeerde bedrag voor inkomstenjaar 2012)
overschrijden.
De ingehouden roerende voorheffing is verrekenbaar met de personenbelasting mits de relevante
voorwaarden voldaan zijn. Op de personenbelasting met betrekking tot het interest-inkomen, met
uitsluiting van de bijkomende heffing van 4%, zijn (volgens de huidige stand van de wetgeving) aanvullende
gemeentelijkbelastingen verschuldigd. Verwacht wordt evenwel dat reparatiewetgeving erin
zal voorzien dat roerende inkomsten niet aan gemeentelijke opcentiemen worden onderworpen.
N.a.v. het begrotingsoverleg inzake 2013 is het de verwachting dat de wetgever zal beslissen dat
voor inkomsten uitbetaald vanaf 2013 de roerende voorheffing (ook zonder afhouding van de bijkomende
heffing die overigens wordt afgeschaft) terug bevrijdend zal werken. Het toepasselijke tarief
zal naar alle waarschijnlijkheid door de wetgever per 1 januari 2013 op 25% gebracht worden.
Voor de inkomsten van 2012 zal de wetgever wellicht een overgangsregeling invoeren, waarbij de
afhouding van de roerende voorheffing ook zonder afhouding van de bijkomende heffing van 4%
aan de bron bevrijdend kan werken, mits de belastingplichtige op jaarbasis de bewuste drempel van
20.020 € niet overschrijdt zodat de eindafrekening in de personenbelasting geen aanleiding kan geven
tot (bijkomende) toepassing van de bijkomende heffing van 4%. Aldan zal een en ander moeten
worden verklaard in een daartoe speciaal voorziene rubriek in de aangifte personenbelasting.
Meerwaarden die worden gerealiseerd door een natuurlijke persoon naar aanleiding van de overdracht
van Obligaties binnen het normaal beheer van zijn privaat vermogen zijn in principe niet belastbaar.
Gerealiseerde minderwaarden zijn in principe niet fiscaal aftrekbaar.
De zogeheten pro rata - regel bepaalt dat inkomsten van obligaties bij verkoop van het effect tussen
twee couponvervaldata ten name van elke opeenvolgende houder van de effecten belastbaar zijn in
verhouding tot het tijdperk waarin hij houder is geweest (artikel 19, § 2, lid 2 W.I.B.). Volgens de
fiscale administratie worden de inkomsten in hoofde van de verkoper van het effect geacht te zijn
41