Aftrekbaarheid van autokosten - REFIBO

Boekhouding & Bedrijfsadvies
www.refibo.be
Laatste wijziging: donderdag 18 april 2013
Aftrekbaarheid van autokosten en verkoop van
personenauto’s
Nog even herhalen dat de btw op leveringen of diensten in beginsel volledig aftrekbaar is.
Hierop zijn echter tal van uitzonderingen, zowel als gevolg van btw-vrijstellingen als van
beperkingen op de aftrekbaarheid. Het recht op aftrek zal in alle gevallen pas ontstaan
indien de btw-belastingplichtige beschikt over een regelmatige factuur van de leverancier
of dienstverrichter.
Voor meer info over de besproken voorbeelden, contacteer ons boekhoudkantoor via
info@refibo.be.
1. De btw is slechts aftrekbaar ten belope van maximum 50% ten aanzien van 1 :
De levering, intracommunautaire verwerving of invoer van voertuigen voor
personenvervoer of voor dubbel gebruik (zoals personenwagens,
stationwagens, minibussen, sommige 4x4 voertuigen, vervangingsvoertuigen door
garages ter beschikking gesteld…);
De levering en diensten met betrekking tot bovenstaande voertuigen
(zoals de levering van brandstof en smeerolie, het reinigen, onderhouden en
herstellen, de levering van onderdelen, toebehoren en uitrustingsstukken, de
huur- en leasetermijnen).
De btw-aftrekbaarheid van 50% geldt in het bijzonder voor:
Alarminstallaties, LPG-installaties, airco, navigatiesysteem (niet mobiel!),
autoradio, trekhaak…;
Het aanbrengen van publiciteit en reclameteksten op de wagen (verf of niet-
afneembare panelen);
Car-kit;
Brandstof en additieven;
Huur, renting, leasing…;
Onderhoud en herstelling (ook herstellingskosten na een ongeval);
Autoveiligheid en schouwingkosten, pechverhelping en carwash;
Doorgerekende kosten.
Bij een beroepsgebruik van meer dan 50% geldt deze 50%-aftrekbaarheid. Bij een
beroepsgebruik van minder dan 50% wordt de aftrekbaarheid berekend volgens het %
beroepsgebruik (bijvoorbeeld: beroepsgebruik van 20% de betaalde btw is slechts
voor 20% aftrekbaar).
Het Hof van Cassatie oordeelde in een arrest (2 oktober 2003) dat een gemengde
belastingplichtige, voor het deel van de activiteit dat aan de aftrek onderworpen is, zijn
recht mag uitoefenen met een maximum van 50%. Het verworpen arrest van het Hof
van Beroep te Brussel impliceerde dat de gemengde belastingplichtige de aftrekbare btw
zou mogen vaststellen volgens de verhouding van artikel 46 §1 W.BTW, zonder dat
1 Zie art. 45 §2 Wetboek BTW.

Boekhouding & Bedrijfsadvies
www.refibo.be
Laatste wijziging: donderdag 18 april 2013
rekening gehouden moet worden met de beperking van artikel 45 W.BTW, wat niet
volgens de wet is.
2. In sommige gevallen geldt echter wel een 100% recht op aftrek, namelijk op:
Voertuigen bestemd voor wederverkoop door bv. garagisten (een btwbelastingplichtige
wiens economische activiteit bestaat in de verkoop van
automobielen);
Voertuigen bestemd voor verhuring door bv. een leasingonderneming (een btwbelastingplichtige
wiens economische activiteit bestaat in de verhuur van
automobielen). Deze verhuur mag echter wel degelijk een bijkomstige activiteit
betreffen;
Voertuigen uitsluitend bestemd voor bezoldigd personenvervoer (bv.
taxibedrijven, limousinevervoer, …);
Voertuigen voor personenvervoer met meer dan acht zitplaatsen (bestuurder niet
inbegrepen);
Voertuigen speciaal ingericht voor het vervoer van zieken, gewonden en
gevangenen en voor lijkenvervoer;
De huur van een stalling of het gebruik van een parking of garage voor voertuigen
van klanten of leveranciers van een btw-belastingplichtige;
Vrachtwagens;
Lichte vrachtwagens (auto van max. 3500 kg, gebouwd of definitief omgevormd
voor het vervoer van goederen en essentieel voor dat doel bestemd);
Autobussen;
Bestelwagens;
Motorrijwielen;
…
Verder geldt een volledige btw-aftrekbaarheid in volgende gevallen:
Mobilofoon (voor de kosten van de telefoongesprekken is de btw aftrekbaar
volgens het beroepsgebruik, dus zonder toepassing van de 50%-beperking);
Betaaltickets (huur parking klanten);
Huur parking personeel;
Taxikosten (indien beroepsmatig).
3. Niet-aftrekbare btw op autokosten is aftrekbaar als beroepskost
Een btw-belastingplichtige (natuurlijke persoon) gebruikt een personenwagen in de
uitoefening van zijn werkzaamheid. Het percentage beroepsgebruik bedraagt bv. 60%. In
dit geval is de btw-aftrek beperkt tot 50%.
Op een onderhoudsfactuur van €400, excl. €82 btw, kan dus maximaal €41 btw
gerecupereerd worden. De niet recupereerbare btw is echter een beroepskost in het
kader van de inkomstenbelastingen en is op die manier voor 75% aftrekbaar. Toegepast
op vorig voorbeeld: (€ 400 + € 41 (niet recupereerbare btw)) x 75% = € 330,75. Er zal
dus € 330,75 afgeschreven kunnen worden.

Boekhouding & Bedrijfsadvies
www.refibo.be
Laatste wijziging: donderdag 18 april 2013
4. Gemengde belastingplichtigen
Als u zowel belaste als vrijgestelde prestaties verricht, moet u de voorbelasting naar
gebruik splitsen in een aftrekbaar deel en een niet aftrekbaar deel. Die splitsing gaat als
volgt:
U gebruikt de goederen en diensten alleen voor belaste prestaties: wel aftrek.
U gebruikt de goederen en diensten alleen voor vrijgestelde prestaties: geen
aftrek.
U gebruikt de goederen en diensten voor vrijgestelde en voor belaste prestaties:
splitsen in aftrekbaar en niet-aftrekbaar deel.
Voorbeeld: Een ondernemer heeft een bedrijf voor taxi- en ambulancevervoer.
Taxivervoer is belast, ambulancevervoer is vrijgesteld. Aan de ondernemer wordt
gefactureerd: reparatie taxi: € 1.000 + € 190 btw; aankoop brancard: € 1.200 + € 228
btw. De voorbelasting op de reparatie van de taxi is geheel aftrekbaar, want deze heeft
betrekking op belaste prestaties. De voorbelasting op de brancard is niet aftrekbaar,
want de ondernemer gebruikt de brancard voor het verrichten van vrijgestelde
prestaties.
5. Bedrijfswagens
Rijdt u met een bedrijfswagen? Dan mag u de btw die erop van toepassing is slechts
aftrekken ten belope van de beroepsmatig gereden kilometers. Is het nu echt nodig om
een nauwgezette kilometeradministratie te voeren?
Welke kilometer is beroepsmatig en welke niet? Door een beslissing op 20 oktober 2011
moest vanaf 1 januari 2011 (met terugwerkende kracht) de aftrek van de btw op
bedrijfswagens voor zowel privé- als beroepsgebruik onmiddellijk beperkt worden in
functie van het privégebruik. Op 11 december 2012 heeft de btw-administratie via een
addendum (E.T. 119.650/3) hier een praktische invulling aan gegeven. Allereerst moet er
een onderscheid gemaakt worden tussen bedrijfswagens die gratis ter beschikking
worden gesteld en deze waarvoor er een vergoeding wordt betaald.
De bedrijfswagen wordt gratis ter beschikking gesteld? Dan voorziet de administratie 3
methodes:
De eerste methode houdt in dat de belastingplichtige een volledige
kilometeradministratie voert van zijn dagelijkse verplaatsingen voor
beroepsdoeleinden. Er dient dan nauwgezet te worden bijgehouden welke ritten u
wanneer doet, hoelang deze ritten zijn, hoeveel kilometers u per dag rijdt en de
kilometerstand bij het begin en bij het einde van het betrokken kalenderjaar. Dit
via manuele invoer (vb. rittenboekje, softwareprogramma) of op een
geautomatiseerde wijze (vb. aangepast gps-systeem).
Bij de tweede methode wordt het aantal privé gereden kilometers forfaitair
vastgesteld. Voor de privé gereden kilometers rekent u 200 dagen waarop u van
en naar uw werk rijdt en voegt u daar nog een forfait van 6 000 privékilometers
aan toe. Deze som deelt u dan door de totaal aantal gereden kilometers op
jaarbasis. Als u dus op 30 km van uw werk woont en u rijdt in het totaal 24 000

Boekhouding & Bedrijfsadvies
www.refibo.be
Laatste wijziging: donderdag 18 april 2013
Let op!
km per jaar, dan bedraagt het percentage privégebruik 75% ((30 km*2*200
dagen + 6 000 km)/24 000 km). Stel nu dat de maandelijkse leasekost van de
gratis ter beschikking gestelde wagen € 700 + € 147 btw (21%) bedraagt.
Wanneer het privégebruik dan 75% bedraagt, is slechts 25% van de btw op de
leasekost aftrekbaar. Bijgevolg kan de onderneming maandelijks € 36,75 (€
147*25%) van de btw recupereren.
Bij de derde methode wordt de aftrek forfaitair op 35% vastgesteld. Deze
methode mag enkel toegepast worden als de belastingplichtige beschikt over
minimaal 4 voertuigen, wat kleine ondernemingen al meteen uitsluit. Wordt er
voor deze methode gekozen? Dan dient deze wel te worden toegepast op álle
bedrijfswagens, zowel gekochte als gehuurde, en dit voor een periode van
minstens 3 jaar die volgt op het jaar waarvoor ze voor het eerst werd toegepast.
Kiest u voor methode 1 of 2? Dan blijft de btw-aftrek steeds beperkt tot 50%,
zelfs indien er kan worden aangetoond dat het beroepsgebruik de 50%-grens
overschrijdt.
Methoden 1 en 2 mogen gecombineerd worden. Dit impliceert dat u per
bedrijfswagen kiest welke methode u gebruikt.
Tevens kan er een globaal gemiddeld percentage van privégebruik worden
berekend voor alle vervoersmiddelen van dezelfde aard. In dit geval telt u de
privépercentages per individueel voertuig, berekend via methode 1 en/of methode
2, op en deelt deze door het totaal aantal wagens. Op alle uitgaven aangaande
deze bedrijfswagens dient dit aftrekpercentage vervolgens te worden toegepast.
Ieder jaar dient het globaal gemiddelde percentage opnieuw te worden berekend.
De bedrijfswagen wordt tegen een vergoeding ter beschikking gesteld? Dan is er sprake
van huur en is er btw verschuldigd. Hier geldt de aftrekbeperking van 50% op alle
wagenkosten en moet er 21% btw worden gerekend op de huurvergoeding. Deze
huurvergoeding mag echter niet lager zijn dan de “normale waarde” van het privégebruik
van de wagen. Immers, de btw (21%) op de huurvergoeding dient minimaal gelijk te zijn
aan 21% berekend op de “normale waarde”. Wat deze (jaarlijkse) normale waarde
inhoudt hangt af van het feit of de wagen gekocht of gehuurd wordt.
Een gekochte wagen? Normale waarde = ((Aankoopprijs/5)+Kosten)*(50%-
%Beroep). "%Beroep" is de verhouding van het beroepsmatig gebruik van de
wagen zoals berekend volgens één van de drie methoden die hierboven werden
besproken. Met de "Aankoopprijs" wordt de maatstaf van heffing bij aankoop van
de wagen bedoeld (incl. verkregen kortingen en excl. het gedeelte van de nietaftrekbare
btw). Ten slotte worden met "Kosten" de maatstaf van heffing van de
overige uitgaven waarover btw werd geheven met betrekking tot de wagen
beoogd.
Een gehuurde wagen? Normale waarde = (Huurprijs + Kosten)*(50-%Beroep).
Onder "Huurprijs" moet worden verstaan de maatstaf van heffing bij huur van de
wagen op jaarbasis, in voorkomend geval inclusief de bijkomende kosten
waarover btw werd geheven.

Boekhouding & Bedrijfsadvies
www.refibo.be
Laatste wijziging: donderdag 18 april 2013
Zowel voor gehuurde als gekochte wagens geldt dat als het %Beroep gelijk/hoger uitvalt
dan 50%, er geen normale waarde moet worden vastgesteld. De verhouding van het
beroepsmatig gebruik wordt individueel toegepast per vervoermiddel.
Ramen en herzien. Daar komt het op neer. Tijdens het lopende jaar kunnen de privé
gereden kilometers alleen maar geschat worden natuurlijk. De werkelijke kilometers
kunnen pas het jaar daarop met zekerheid vastgesteld worden en daarom zal de
oorspronkelijke btw-aftrek telkens moeten worden herzien. Dit dient te gebeuren in de
periodieke btw-aangifte die op 20 april van het jaar volgend op het jaar van de aankoop
of de huur van de bedrijfswagen moet worden ingediend.
6. Doorfacturering van wagenkosten – recht op aftrek?
Is de btw die wordt geheven op de kosten voor reparatie en onderhoud van een voertuig
volledig aftrekbaar als die kosten door een werkgever die dat voertuig aan zijn
werknemer verhuurt of onderverhuurt, geherfactureerd worden en die werkgever een
afzonderlijke huurprijs factureert voor het ter beschikking stellen van het voertuig?
Overeenkomstig art. 45 §2 W.btw mag ten aanzien van de levering, de invoer en de
intra-communautaire verwerving van auto’s voor personenvervoer, en ten aanzien van
goederen en diensten m.b.t. die voertuigen, de aftrek in geen geval hoger zijn dan 50%
van de betaalde belasting (zie boven). Deze aftrekbeperking geldt niet voor bv.
garagisten (die als economische activiteit de verkoop of verhuur van deze auto’s
uitoefenen).
Doorberekende kosten kunnen wel voor 100% afgetrokken worden wanneer deze niet
afzonderlijk op de factuur vermeld werden en in het kader van een geheel van prestaties
voorkomen. Dit betekent dat het om een bijzaak bij de hoofdhandeling gaat. Hoewel de
onderneming in bovenstaand voorbeeld geen economische activiteit van verhuur van
auto’s heeft, kan hij wel de kosten voor herstelling en onderhoud doorfactureren aan de
werknemer die de wagen huurt 2 .
REFIBO geeft geregeld gratis seminaries omtrent diverse thema’s. Op onze
updatepagina kan u nagaan welke updates gepland zijn voor de nabije toekomst.
Staat dit thema niet tussen de updates, maar zou u toch graag een sessie omtrent dit
thema bijwonen, dan kan u dit mailen naar info@refibo.be. Uw suggesties zijn van
groot belang voor ons en hier zal dan ook rekening mee gehouden worden bij het
plannen van de toekomstige updates.
2 Zie ook: Beslissing nr. E.T.113.611 dd. 07/11/2007.