Aftrekbaarheid van autokosten - REFIBO
Aftrekbaarheid van autokosten - REFIBO
Aftrekbaarheid van autokosten - REFIBO
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
Boekhouding & Bedrijfsadvies<br />
www.refibo.be<br />
Laatste wijziging: donderdag 18 april 2013<br />
<strong>Aftrekbaarheid</strong> <strong>van</strong> <strong>autokosten</strong> en verkoop <strong>van</strong><br />
personenauto’s<br />
Nog even herhalen dat de btw op leveringen of diensten in beginsel volledig aftrekbaar is.<br />
Hierop zijn echter tal <strong>van</strong> uitzonderingen, zowel als gevolg <strong>van</strong> btw-vrijstellingen als <strong>van</strong><br />
beperkingen op de aftrekbaarheid. Het recht op aftrek zal in alle gevallen pas ontstaan<br />
indien de btw-belastingplichtige beschikt over een regelmatige factuur <strong>van</strong> de leverancier<br />
of dienstverrichter.<br />
Voor meer info over de besproken voorbeelden, contacteer ons boekhoudkantoor via<br />
info@refibo.be.<br />
1. De btw is slechts aftrekbaar ten belope <strong>van</strong> maximum 50% ten aanzien <strong>van</strong> 1 :<br />
De levering, intracommunautaire verwerving of invoer <strong>van</strong> voertuigen voor<br />
personenvervoer of voor dubbel gebruik (zoals personenwagens,<br />
stationwagens, minibussen, sommige 4x4 voertuigen, ver<strong>van</strong>gingsvoertuigen door<br />
garages ter beschikking gesteld…);<br />
De levering en diensten met betrekking tot bovenstaande voertuigen<br />
(zoals de levering <strong>van</strong> brandstof en smeerolie, het reinigen, onderhouden en<br />
herstellen, de levering <strong>van</strong> onderdelen, toebehoren en uitrustingsstukken, de<br />
huur- en leasetermijnen).<br />
De btw-aftrekbaarheid <strong>van</strong> 50% geldt in het bijzonder voor:<br />
Alarminstallaties, LPG-installaties, airco, navigatiesysteem (niet mobiel!),<br />
autoradio, trekhaak…;<br />
Het aanbrengen <strong>van</strong> publiciteit en reclameteksten op de wagen (verf of niet-<br />
afneembare panelen);<br />
Car-kit;<br />
Brandstof en additieven;<br />
Huur, renting, leasing…;<br />
Onderhoud en herstelling (ook herstellingskosten na een ongeval);<br />
Autoveiligheid en schouwingkosten, pechverhelping en carwash;<br />
Doorgerekende kosten.<br />
Bij een beroepsgebruik <strong>van</strong> meer dan 50% geldt deze 50%-aftrekbaarheid. Bij een<br />
beroepsgebruik <strong>van</strong> minder dan 50% wordt de aftrekbaarheid berekend volgens het %<br />
beroepsgebruik (bijvoorbeeld: beroepsgebruik <strong>van</strong> 20% de betaalde btw is slechts<br />
voor 20% aftrekbaar).<br />
Het Hof <strong>van</strong> Cassatie oordeelde in een arrest (2 oktober 2003) dat een gemengde<br />
belastingplichtige, voor het deel <strong>van</strong> de activiteit dat aan de aftrek onderworpen is, zijn<br />
recht mag uitoefenen met een maximum <strong>van</strong> 50%. Het verworpen arrest <strong>van</strong> het Hof<br />
<strong>van</strong> Beroep te Brussel impliceerde dat de gemengde belastingplichtige de aftrekbare btw<br />
zou mogen vaststellen volgens de verhouding <strong>van</strong> artikel 46 §1 W.BTW, zonder dat<br />
1 Zie art. 45 §2 Wetboek BTW.
Boekhouding & Bedrijfsadvies<br />
www.refibo.be<br />
Laatste wijziging: donderdag 18 april 2013<br />
rekening gehouden moet worden met de beperking <strong>van</strong> artikel 45 W.BTW, wat niet<br />
volgens de wet is.<br />
2. In sommige gevallen geldt echter wel een 100% recht op aftrek, namelijk op:<br />
Voertuigen bestemd voor wederverkoop door bv. garagisten (een btwbelastingplichtige<br />
wiens economische activiteit bestaat in de verkoop <strong>van</strong><br />
automobielen);<br />
Voertuigen bestemd voor verhuring door bv. een leasingonderneming (een btwbelastingplichtige<br />
wiens economische activiteit bestaat in de verhuur <strong>van</strong><br />
automobielen). Deze verhuur mag echter wel degelijk een bijkomstige activiteit<br />
betreffen;<br />
Voertuigen uitsluitend bestemd voor bezoldigd personenvervoer (bv.<br />
taxibedrijven, limousinevervoer, …);<br />
Voertuigen voor personenvervoer met meer dan acht zitplaatsen (bestuurder niet<br />
inbegrepen);<br />
Voertuigen speciaal ingericht voor het vervoer <strong>van</strong> zieken, gewonden en<br />
ge<strong>van</strong>genen en voor lijkenvervoer;<br />
De huur <strong>van</strong> een stalling of het gebruik <strong>van</strong> een parking of garage voor voertuigen<br />
<strong>van</strong> klanten of leveranciers <strong>van</strong> een btw-belastingplichtige;<br />
Vrachtwagens;<br />
Lichte vrachtwagens (auto <strong>van</strong> max. 3500 kg, gebouwd of definitief omgevormd<br />
voor het vervoer <strong>van</strong> goederen en essentieel voor dat doel bestemd);<br />
Autobussen;<br />
Bestelwagens;<br />
Motorrijwielen;<br />
…<br />
Verder geldt een volledige btw-aftrekbaarheid in volgende gevallen:<br />
Mobilofoon (voor de kosten <strong>van</strong> de telefoongesprekken is de btw aftrekbaar<br />
volgens het beroepsgebruik, dus zonder toepassing <strong>van</strong> de 50%-beperking);<br />
Betaaltickets (huur parking klanten);<br />
Huur parking personeel;<br />
Taxikosten (indien beroepsmatig).<br />
3. Niet-aftrekbare btw op <strong>autokosten</strong> is aftrekbaar als beroepskost<br />
Een btw-belastingplichtige (natuurlijke persoon) gebruikt een personenwagen in de<br />
uitoefening <strong>van</strong> zijn werkzaamheid. Het percentage beroepsgebruik bedraagt bv. 60%. In<br />
dit geval is de btw-aftrek beperkt tot 50%.<br />
Op een onderhoudsfactuur <strong>van</strong> €400, excl. €82 btw, kan dus maximaal €41 btw<br />
gerecupereerd worden. De niet recupereerbare btw is echter een beroepskost in het<br />
kader <strong>van</strong> de inkomstenbelastingen en is op die manier voor 75% aftrekbaar. Toegepast<br />
op vorig voorbeeld: (€ 400 + € 41 (niet recupereerbare btw)) x 75% = € 330,75. Er zal<br />
dus € 330,75 afgeschreven kunnen worden.
Boekhouding & Bedrijfsadvies<br />
www.refibo.be<br />
Laatste wijziging: donderdag 18 april 2013<br />
4. Gemengde belastingplichtigen<br />
Als u zowel belaste als vrijgestelde prestaties verricht, moet u de voorbelasting naar<br />
gebruik splitsen in een aftrekbaar deel en een niet aftrekbaar deel. Die splitsing gaat als<br />
volgt:<br />
U gebruikt de goederen en diensten alleen voor belaste prestaties: wel aftrek.<br />
U gebruikt de goederen en diensten alleen voor vrijgestelde prestaties: geen<br />
aftrek.<br />
U gebruikt de goederen en diensten voor vrijgestelde en voor belaste prestaties:<br />
splitsen in aftrekbaar en niet-aftrekbaar deel.<br />
Voorbeeld: Een ondernemer heeft een bedrijf voor taxi- en ambulancevervoer.<br />
Taxivervoer is belast, ambulancevervoer is vrijgesteld. Aan de ondernemer wordt<br />
gefactureerd: reparatie taxi: € 1.000 + € 190 btw; aankoop brancard: € 1.200 + € 228<br />
btw. De voorbelasting op de reparatie <strong>van</strong> de taxi is geheel aftrekbaar, want deze heeft<br />
betrekking op belaste prestaties. De voorbelasting op de brancard is niet aftrekbaar,<br />
want de ondernemer gebruikt de brancard voor het verrichten <strong>van</strong> vrijgestelde<br />
prestaties.<br />
5. Bedrijfswagens<br />
Rijdt u met een bedrijfswagen? Dan mag u de btw die erop <strong>van</strong> toepassing is slechts<br />
aftrekken ten belope <strong>van</strong> de beroepsmatig gereden kilometers. Is het nu echt nodig om<br />
een nauwgezette kilometeradministratie te voeren?<br />
Welke kilometer is beroepsmatig en welke niet? Door een beslissing op 20 oktober 2011<br />
moest <strong>van</strong>af 1 januari 2011 (met terugwerkende kracht) de aftrek <strong>van</strong> de btw op<br />
bedrijfswagens voor zowel privé- als beroepsgebruik onmiddellijk beperkt worden in<br />
functie <strong>van</strong> het privégebruik. Op 11 december 2012 heeft de btw-administratie via een<br />
addendum (E.T. 119.650/3) hier een praktische invulling aan gegeven. Allereerst moet er<br />
een onderscheid gemaakt worden tussen bedrijfswagens die gratis ter beschikking<br />
worden gesteld en deze waarvoor er een vergoeding wordt betaald.<br />
De bedrijfswagen wordt gratis ter beschikking gesteld? Dan voorziet de administratie 3<br />
methodes:<br />
De eerste methode houdt in dat de belastingplichtige een volledige<br />
kilometeradministratie voert <strong>van</strong> zijn dagelijkse verplaatsingen voor<br />
beroepsdoeleinden. Er dient dan nauwgezet te worden bijgehouden welke ritten u<br />
wanneer doet, hoelang deze ritten zijn, hoeveel kilometers u per dag rijdt en de<br />
kilometerstand bij het begin en bij het einde <strong>van</strong> het betrokken kalenderjaar. Dit<br />
via manuele invoer (vb. rittenboekje, softwareprogramma) of op een<br />
geautomatiseerde wijze (vb. aangepast gps-systeem).<br />
Bij de tweede methode wordt het aantal privé gereden kilometers forfaitair<br />
vastgesteld. Voor de privé gereden kilometers rekent u 200 dagen waarop u <strong>van</strong><br />
en naar uw werk rijdt en voegt u daar nog een forfait <strong>van</strong> 6 000 privékilometers<br />
aan toe. Deze som deelt u dan door de totaal aantal gereden kilometers op<br />
jaarbasis. Als u dus op 30 km <strong>van</strong> uw werk woont en u rijdt in het totaal 24 000
Boekhouding & Bedrijfsadvies<br />
www.refibo.be<br />
Laatste wijziging: donderdag 18 april 2013<br />
Let op!<br />
km per jaar, dan bedraagt het percentage privégebruik 75% ((30 km*2*200<br />
dagen + 6 000 km)/24 000 km). Stel nu dat de maandelijkse leasekost <strong>van</strong> de<br />
gratis ter beschikking gestelde wagen € 700 + € 147 btw (21%) bedraagt.<br />
Wanneer het privégebruik dan 75% bedraagt, is slechts 25% <strong>van</strong> de btw op de<br />
leasekost aftrekbaar. Bijgevolg kan de onderneming maandelijks € 36,75 (€<br />
147*25%) <strong>van</strong> de btw recupereren.<br />
Bij de derde methode wordt de aftrek forfaitair op 35% vastgesteld. Deze<br />
methode mag enkel toegepast worden als de belastingplichtige beschikt over<br />
minimaal 4 voertuigen, wat kleine ondernemingen al meteen uitsluit. Wordt er<br />
voor deze methode gekozen? Dan dient deze wel te worden toegepast op álle<br />
bedrijfswagens, zowel gekochte als gehuurde, en dit voor een periode <strong>van</strong><br />
minstens 3 jaar die volgt op het jaar waarvoor ze voor het eerst werd toegepast.<br />
Kiest u voor methode 1 of 2? Dan blijft de btw-aftrek steeds beperkt tot 50%,<br />
zelfs indien er kan worden aangetoond dat het beroepsgebruik de 50%-grens<br />
overschrijdt.<br />
Methoden 1 en 2 mogen gecombineerd worden. Dit impliceert dat u per<br />
bedrijfswagen kiest welke methode u gebruikt.<br />
Tevens kan er een globaal gemiddeld percentage <strong>van</strong> privégebruik worden<br />
berekend voor alle vervoersmiddelen <strong>van</strong> dezelfde aard. In dit geval telt u de<br />
privépercentages per individueel voertuig, berekend via methode 1 en/of methode<br />
2, op en deelt deze door het totaal aantal wagens. Op alle uitgaven aangaande<br />
deze bedrijfswagens dient dit aftrekpercentage vervolgens te worden toegepast.<br />
Ieder jaar dient het globaal gemiddelde percentage opnieuw te worden berekend.<br />
De bedrijfswagen wordt tegen een vergoeding ter beschikking gesteld? Dan is er sprake<br />
<strong>van</strong> huur en is er btw verschuldigd. Hier geldt de aftrekbeperking <strong>van</strong> 50% op alle<br />
wagenkosten en moet er 21% btw worden gerekend op de huurvergoeding. Deze<br />
huurvergoeding mag echter niet lager zijn dan de “normale waarde” <strong>van</strong> het privégebruik<br />
<strong>van</strong> de wagen. Immers, de btw (21%) op de huurvergoeding dient minimaal gelijk te zijn<br />
aan 21% berekend op de “normale waarde”. Wat deze (jaarlijkse) normale waarde<br />
inhoudt hangt af <strong>van</strong> het feit of de wagen gekocht of gehuurd wordt.<br />
Een gekochte wagen? Normale waarde = ((Aankoopprijs/5)+Kosten)*(50%-<br />
%Beroep). "%Beroep" is de verhouding <strong>van</strong> het beroepsmatig gebruik <strong>van</strong> de<br />
wagen zoals berekend volgens één <strong>van</strong> de drie methoden die hierboven werden<br />
besproken. Met de "Aankoopprijs" wordt de maatstaf <strong>van</strong> heffing bij aankoop <strong>van</strong><br />
de wagen bedoeld (incl. verkregen kortingen en excl. het gedeelte <strong>van</strong> de nietaftrekbare<br />
btw). Ten slotte worden met "Kosten" de maatstaf <strong>van</strong> heffing <strong>van</strong> de<br />
overige uitgaven waarover btw werd geheven met betrekking tot de wagen<br />
beoogd.<br />
Een gehuurde wagen? Normale waarde = (Huurprijs + Kosten)*(50-%Beroep).<br />
Onder "Huurprijs" moet worden verstaan de maatstaf <strong>van</strong> heffing bij huur <strong>van</strong> de<br />
wagen op jaarbasis, in voorkomend geval inclusief de bijkomende kosten<br />
waarover btw werd geheven.
Boekhouding & Bedrijfsadvies<br />
www.refibo.be<br />
Laatste wijziging: donderdag 18 april 2013<br />
Zowel voor gehuurde als gekochte wagens geldt dat als het %Beroep gelijk/hoger uitvalt<br />
dan 50%, er geen normale waarde moet worden vastgesteld. De verhouding <strong>van</strong> het<br />
beroepsmatig gebruik wordt individueel toegepast per vervoermiddel.<br />
Ramen en herzien. Daar komt het op neer. Tijdens het lopende jaar kunnen de privé<br />
gereden kilometers alleen maar geschat worden natuurlijk. De werkelijke kilometers<br />
kunnen pas het jaar daarop met zekerheid vastgesteld worden en daarom zal de<br />
oorspronkelijke btw-aftrek telkens moeten worden herzien. Dit dient te gebeuren in de<br />
periodieke btw-aangifte die op 20 april <strong>van</strong> het jaar volgend op het jaar <strong>van</strong> de aankoop<br />
of de huur <strong>van</strong> de bedrijfswagen moet worden ingediend.<br />
6. Doorfacturering <strong>van</strong> wagenkosten – recht op aftrek?<br />
Is de btw die wordt geheven op de kosten voor reparatie en onderhoud <strong>van</strong> een voertuig<br />
volledig aftrekbaar als die kosten door een werkgever die dat voertuig aan zijn<br />
werknemer verhuurt of onderverhuurt, geherfactureerd worden en die werkgever een<br />
afzonderlijke huurprijs factureert voor het ter beschikking stellen <strong>van</strong> het voertuig?<br />
Overeenkomstig art. 45 §2 W.btw mag ten aanzien <strong>van</strong> de levering, de invoer en de<br />
intra-communautaire verwerving <strong>van</strong> auto’s voor personenvervoer, en ten aanzien <strong>van</strong><br />
goederen en diensten m.b.t. die voertuigen, de aftrek in geen geval hoger zijn dan 50%<br />
<strong>van</strong> de betaalde belasting (zie boven). Deze aftrekbeperking geldt niet voor bv.<br />
garagisten (die als economische activiteit de verkoop of verhuur <strong>van</strong> deze auto’s<br />
uitoefenen).<br />
Doorberekende kosten kunnen wel voor 100% afgetrokken worden wanneer deze niet<br />
afzonderlijk op de factuur vermeld werden en in het kader <strong>van</strong> een geheel <strong>van</strong> prestaties<br />
voorkomen. Dit betekent dat het om een bijzaak bij de hoofdhandeling gaat. Hoewel de<br />
onderneming in bovenstaand voorbeeld geen economische activiteit <strong>van</strong> verhuur <strong>van</strong><br />
auto’s heeft, kan hij wel de kosten voor herstelling en onderhoud doorfactureren aan de<br />
werknemer die de wagen huurt 2 .<br />
<strong>REFIBO</strong> geeft geregeld gratis seminaries omtrent diverse thema’s. Op onze<br />
updatepagina kan u nagaan welke updates gepland zijn voor de nabije toekomst.<br />
Staat dit thema niet tussen de updates, maar zou u toch graag een sessie omtrent dit<br />
thema bijwonen, dan kan u dit mailen naar info@refibo.be. Uw suggesties zijn <strong>van</strong><br />
groot belang voor ons en hier zal dan ook rekening mee gehouden worden bij het<br />
plannen <strong>van</strong> de toekomstige updates.<br />
2 Zie ook: Beslissing nr. E.T.113.611 dd. 07/11/2007.