handel in afval en oude materialen (alg)
handel in afval en oude materialen (alg)
handel in afval en oude materialen (alg)
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
OB 209 - 1T*3FD<br />
1<br />
1 Algeme<strong>en</strong><br />
Bij lever<strong>in</strong>g <strong>en</strong> bepaalde verwerk<strong>in</strong>g van <strong>afval</strong> geldt e<strong>en</strong> speciale regel<strong>in</strong>g, de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g.<br />
Volg<strong>en</strong>s deze regel<strong>in</strong>g wordt de btw verlegd van de leverancier naar<br />
de afnemer. De afnemer moet de btw betal<strong>en</strong> aan de Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st. U leest <strong>in</strong> deze<br />
brochure wanneer de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g van toepass<strong>in</strong>g is. Algem<strong>en</strong>e btw-regels kunt<br />
u lez<strong>en</strong> <strong>in</strong> de brochure Uw bedrijf <strong>en</strong> de btw.<br />
verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g<br />
Omzetbelast<strong>in</strong>g <strong>en</strong> btw<br />
In Nederland <strong>en</strong> <strong>in</strong> andere land<strong>en</strong> van de Europese Unie (EU) wordt de omzet belast<strong>in</strong>g<br />
gehev<strong>en</strong> volg<strong>en</strong>s het btw-systeem. Net als <strong>in</strong> het gewone ta<strong>alg</strong>ebruik wordt <strong>in</strong> deze<br />
brochure de term btw gebruikt <strong>in</strong> plaats van omzetbelast<strong>in</strong>g.<br />
2 De verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g<br />
12345<br />
De verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g geldt alle<strong>en</strong> voor transacties tuss<strong>en</strong> ondernemers <strong>en</strong> is verplicht<br />
s<strong>in</strong>ds 1 januari 2007. In het kort houdt de regel<strong>in</strong>g <strong>in</strong> dat de afnemer de btw over<br />
goeder<strong>en</strong> <strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> aangeeft <strong>en</strong> betaalt aan de Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st. Normaal gesprok<strong>en</strong><br />
doet de leverancier dat. De leverancier hoeft bij de lever<strong>in</strong>g dus ge<strong>en</strong> btw te betal<strong>en</strong>.<br />
De btw wordt ‘verlegd’ van leverancier naar afnemer. De regel<strong>in</strong>g geldt alle<strong>en</strong> als de<br />
afnemer e<strong>en</strong> vergoed<strong>in</strong>g betaalt aan de leverancier.<br />
btw voor <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong><br />
Levert u <strong>afval</strong> aan ondernemers of koopt u <strong>afval</strong> <strong>in</strong>?<br />
Of hebt u te mak<strong>en</strong> met <strong>afval</strong>verwerk<strong>in</strong>g? Dan geldt<br />
voor u mogelijk e<strong>en</strong> speciale regel<strong>in</strong>g voor de btw: de<br />
verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g. Volg<strong>en</strong>s deze regel<strong>in</strong>g wordt de btw<br />
verlegd van de leverancier naar de afnemer. De afnemer<br />
moet dan de btw betal<strong>en</strong>. In deze brochure leest u over<br />
deze regel<strong>in</strong>g <strong>en</strong> hoe u btw-aangifte over <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong><br />
moet do<strong>en</strong> als u met deze regel<strong>in</strong>g te mak<strong>en</strong> hebt.
2<br />
12345<br />
2.1 Wanneer is de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g voor <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong> van toepass<strong>in</strong>g?<br />
De verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g is van toepass<strong>in</strong>g als:<br />
– u <strong>afval</strong> <strong>en</strong> <strong>oude</strong> material<strong>en</strong> levert of afneemt <strong>en</strong> de afnemer betaalt e<strong>en</strong> vergoed<strong>in</strong>g<br />
hiervoor aan de leverancier<br />
– de lever<strong>in</strong>g van de <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong> plaatsv<strong>in</strong>dt tuss<strong>en</strong> twee ondernemers<br />
Het gaat om <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong> als:<br />
– <strong>oude</strong> material<strong>en</strong><br />
– <strong>oude</strong> material<strong>en</strong> ongeschikt voor hergebruik <strong>in</strong> dezelfde staat<br />
– <strong>in</strong>dustrieel <strong>en</strong> niet-<strong>in</strong>dustrieel <strong>afval</strong><br />
– <strong>afval</strong> voor hergebruik<br />
– gedeeltelijk verwerkt <strong>afval</strong><br />
– schroot<br />
E<strong>en</strong> complete lijst van goeder<strong>en</strong> waarop de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g van <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong> van<br />
toepass<strong>in</strong>g is, v<strong>in</strong>dt u <strong>in</strong> artikel 24bb van het Uitvoer<strong>in</strong>gsbesluit omzetbelast<strong>in</strong>g.<br />
Ook sommige di<strong>en</strong>st<strong>en</strong><br />
Bepaalde <strong>afval</strong>verwerk<strong>in</strong>gsdi<strong>en</strong>st<strong>en</strong> vall<strong>en</strong> ook onder de regel<strong>in</strong>g, zoals sorter<strong>en</strong>, scheid<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
verkle<strong>in</strong><strong>en</strong> van het <strong>afval</strong>. Meestal voert de afnemer van het <strong>afval</strong> deze werkzaamhed<strong>en</strong> zelf<br />
uit. Als u als afnemer dergelijke werkzaamhed<strong>en</strong> aan derd<strong>en</strong> uitbesteedt, is de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g<br />
van toepass<strong>in</strong>g op de vergoed<strong>in</strong>g die u betaalt. Andere di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> vall<strong>en</strong> niet onder<br />
de regel<strong>in</strong>g, bijvoorbeeld <strong>afval</strong>transport of opslag bij e<strong>en</strong> derde. Ook transport- <strong>en</strong> opslagkost<strong>en</strong><br />
die u berek<strong>en</strong>t aan uw leverancier, vall<strong>en</strong> niet onder de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g.<br />
2.2 Wanneer is de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g niet van toepass<strong>in</strong>g?<br />
De verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g is niet van toepass<strong>in</strong>g <strong>in</strong> de volg<strong>en</strong>de situaties:<br />
– U levert <strong>afval</strong> of neemt <strong>afval</strong> af van e<strong>en</strong> ondernemer die <strong>in</strong> het buit<strong>en</strong>land is gevestigd.<br />
– U levert <strong>afval</strong> aan of neemt <strong>afval</strong> af van e<strong>en</strong> particulier.<br />
– De afnemer voert het (bedrijfs)<strong>afval</strong> af als di<strong>en</strong>st <strong>en</strong> de leverancier betaalt voor die di<strong>en</strong>st.<br />
Let op!<br />
U moet zelf vaststell<strong>en</strong> of uw afnemer of leverancier ondernemer is. Vraag uw afnemer of leverancier om<br />
e<strong>en</strong> btw-id<strong>en</strong>tificati<strong>en</strong>ummer. U kunt contact met ons opnem<strong>en</strong> om dit nummer te controler<strong>en</strong>.<br />
3 De verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g <strong>en</strong> de factuur<br />
Als u de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g moet toepass<strong>en</strong>, moet de factuur aan de volg<strong>en</strong>de voorwaard<strong>en</strong><br />
voldo<strong>en</strong>:<br />
– op de factuur staat ge<strong>en</strong> btw vermeld, ook ge<strong>en</strong> vermeld<strong>in</strong>g ‘<strong>in</strong>clusief btw’<br />
– op de factuur staat ‘btw verlegd’<br />
– op de factuur staan het btw-id<strong>en</strong>tificati<strong>en</strong>ummer van de leverancier én van de afnemer<br />
4 De verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g <strong>en</strong> de aangifte<br />
4.1 De aangifte van de leverancier<br />
De omzet waarover de btw is verlegd naar de afnemer vult u <strong>in</strong> bij vraag 1e op uw<br />
btw-aangifte. De btw op bedrijfskost<strong>en</strong> <strong>en</strong> <strong>in</strong>koop van material<strong>en</strong> kunt u als voorbelast<strong>in</strong>g<br />
aftrekk<strong>en</strong> bij vraag 5b. E<strong>en</strong> gevolg kan zijn dat de voorbelast<strong>in</strong>g hoger is dan de btw die u<br />
moet betal<strong>en</strong>. In dat geval hebt u recht op teruggaaf van btw.<br />
verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g btw<br />
voor <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong>
3<br />
12345<br />
Voorbeeld aangifte als de btw is verlegd naar de afnemer<br />
U hebt e<strong>en</strong> omzet van € 500.000. Over e<strong>en</strong> bedrag van € 300.000 hebt u de btw verlegd naar uw<br />
afnemer. Uw voorbelast<strong>in</strong>g op bedrijfskost<strong>en</strong> <strong>en</strong> <strong>in</strong>kop<strong>en</strong> van material<strong>en</strong> bedraagt € 25.000. Uw normale<br />
omzet van € 200.000 vult u <strong>in</strong> bij vraag 1a. De omzet waarvan de btw is verlegd, vult u <strong>in</strong> bij vraag 1e.<br />
Rubriek 1: Prestaties b<strong>in</strong>n<strong>en</strong>land<br />
Bedrag waarover Omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
wordt berek<strong>en</strong>d<br />
1a. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met 19% € 200.000 €<br />
1b. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met 6% € €<br />
1c. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met overige<br />
tariev<strong>en</strong> behalve 0%<br />
€ €<br />
1d. Privégebruik € €<br />
1e. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met 0% of<br />
niet bij u belast<br />
€ 300.000<br />
Let op!<br />
Als u gebruikmaakt van de kle<strong>in</strong>eondernemersregel<strong>in</strong>g, houdt u bij het berek<strong>en</strong><strong>en</strong> van de hoogte van de<br />
verm<strong>in</strong>der<strong>in</strong>g ge<strong>en</strong> rek<strong>en</strong><strong>in</strong>g met de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g. U leest hierover meer <strong>in</strong> de brochure ‘Verm<strong>in</strong>der<strong>in</strong>g<br />
van btw voor kle<strong>in</strong>e ondernemers’.<br />
4.2 De aangifte van de afnemer<br />
U moet de verlegde btw vermeld<strong>en</strong> op uw btw-aangifte. U kunt die btw vervolg<strong>en</strong>s weer<br />
aftrekk<strong>en</strong> als voorbelast<strong>in</strong>g. De verlegde btw <strong>en</strong> de omzet die daarbij hoort, vult u <strong>in</strong> bij<br />
vraag 2a op de aangifte omzetbelast<strong>in</strong>g. U vult het totaalbedrag <strong>in</strong> van de omzet die leveranciers<br />
u ‘verlegd’ <strong>in</strong> rek<strong>en</strong><strong>in</strong>g hebb<strong>en</strong> gebracht. De btw die naar u is verlegd, moet u zelf<br />
uitrek<strong>en</strong><strong>en</strong>. De btw die u bij vraag 2a hebt <strong>in</strong>gevuld, kunt u als voorbelast<strong>in</strong>g aftrekk<strong>en</strong> bij<br />
vraag 5b.<br />
Voorbeeld aangifte <strong>in</strong>vull<strong>en</strong> als de btw naar u is verlegd<br />
Uw leverancier br<strong>en</strong>gt € 300.000 <strong>in</strong> rek<strong>en</strong><strong>in</strong>g <strong>en</strong> op de factuur staat ‘btw verlegd’. U hebt e<strong>en</strong> (normaal<br />
belaste) omzet van € 750.000. Bij de <strong>in</strong>koop van andere goeder<strong>en</strong> hebb<strong>en</strong> andere ondernemers u<br />
€ 38.000 btw <strong>in</strong> rek<strong>en</strong><strong>in</strong>g gebracht. Deze btw mag u als voorbelast<strong>in</strong>g aftrekk<strong>en</strong>, net als de btw die<br />
naar u is verlegd: € 57.000 (19% van € 300.000).<br />
U vult uw aangifte als volgt <strong>in</strong>:<br />
Rubriek 1: Prestaties b<strong>in</strong>n<strong>en</strong>land<br />
38.000<br />
Bedrag waarover Omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
wordt berek<strong>en</strong>d<br />
1a. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met 19% € 750.000 € 142.500<br />
1b. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met 6% € €<br />
1c. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met overige<br />
tariev<strong>en</strong> behalve 0%<br />
€ €<br />
1d. Privégebruik € €<br />
1e. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met 0% of<br />
niet bij u belast<br />
€<br />
verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g btw<br />
voor <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong>
4<br />
12345<br />
Rubriek 2: Verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g b<strong>in</strong>n<strong>en</strong>land<br />
5 Als de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g t<strong>en</strong> onrechte niet wordt toegepast<br />
Soms wordt de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g t<strong>en</strong> onrechte niet toegepast. De leverancier stuurt dan<br />
e<strong>en</strong> factuur met btw, terwijl dit e<strong>en</strong> factuur met ‘btw verlegd’ zou moet<strong>en</strong> zijn. De leverancier<br />
vermeldt deze btw op de btw-aangifte. De afnemer mag deze btw <strong>in</strong> pr<strong>in</strong>cipe niet<br />
aftrekk<strong>en</strong> als voorbelast<strong>in</strong>g. Maar als de leverancier de gefactureerde btw op zijn aangifte<br />
heeft vermeld, staan wij meestal de aftrek toe bij de afnemer. Als de leverancier de btw die<br />
t<strong>en</strong> onrechte is gefactureerd niet heeft betaald, staan wij de aftrek niet toe. Dat de leverancier<br />
of afnemer nagaan of de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g moet word<strong>en</strong> toegepast, is daarom vooral<br />
<strong>in</strong> het belang van de afnemer.<br />
6 M<strong>en</strong><strong>in</strong>gsverschil over toepass<strong>in</strong>g verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g<br />
De leverancier <strong>en</strong> de afnemer kunn<strong>en</strong> van m<strong>en</strong><strong>in</strong>g verschill<strong>en</strong> over de toepass<strong>in</strong>g van de<br />
verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g. U legt de kwestie dan voor aan de <strong>in</strong>specteur van het belast<strong>in</strong>gkantoor<br />
waar de afnemer onder valt.<br />
7 Meer <strong>in</strong>formatie<br />
Hebt u nog vrag<strong>en</strong>? Kijk op www.belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st.nl. Of bel de Belast<strong>in</strong>gTelefoon:<br />
0800 - 0543, bereikbaar van maandag tot <strong>en</strong> met donderdag van 8.00 tot 20.00 uur<br />
<strong>en</strong> op vrijdag van 8.00 tot 17.00 uur.<br />
Dit is e<strong>en</strong> uitgave van:<br />
Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st<br />
november 2009<br />
Bedrag waarover Omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
wordt berek<strong>en</strong>d<br />
2a. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> waarbij de heff<strong>in</strong>g<br />
van omzetbelast<strong>in</strong>g naar u is verlegd<br />
€ 300.000 € 57.000<br />
Rubriek 5: Voorbelast<strong>in</strong>g, kle<strong>in</strong>eondernemersregel<strong>in</strong>g <strong>en</strong> schatt<strong>in</strong>g<br />
5a. Verschuldigde omzetbelast<strong>in</strong>g (rubriek<strong>en</strong> 1 t/m 4) €<br />
5b. Voorbelast<strong>in</strong>g €<br />
5c. Subtotaal: (rubriek 5a m<strong>in</strong> 5b) €<br />
5d. Verm<strong>in</strong>der<strong>in</strong>g volg<strong>en</strong>s de kle<strong>in</strong>eondernemersregel<strong>in</strong>g €<br />
5e. Schatt<strong>in</strong>g vorige aangifte(n) €<br />
5f. Schatt<strong>in</strong>g deze aangifte(n) €<br />
Totaal €<br />
Omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
199.500<br />
95.000<br />
–<br />
104.500<br />
104.500<br />
–<br />
verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g btw<br />
voor <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong>
Change language