Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Bijvangst, maar toch …
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Mr. S.F.J.J. (<strong>Sylvester</strong>) <strong>Schenk</strong> FB<br />
Amersfoort, 31-01-2013
Fiscale aspecten Flex BV<br />
Flex BV: ingevoerd per 01-10-2012<br />
Lang gewacht, stil gezwegen, niet verwacht, toch gekregen!<br />
Regeling ingevoerd i.t.t. nieuwe personenvennootschap<br />
Die was voor agro sector veel belangrijker<br />
Daar blijft het behelpen met ‘ouwe troep’<br />
Rol, gebruik, achtergrond BV in de landbouw<br />
Uitwerking bos- en landbouwvrijstelling<br />
‘Structuren’ (gebruiksrechten)
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Achtergrond regeling<br />
Alternatief voor te zware BV<br />
Formeel buitenlandse vennootschap<br />
NV als alternatief<br />
Omzetting kapitaalvennootschap in andere zodanige<br />
Omzetting personenvennootschap in andere zodanige<br />
Omzetting kapitaal - in personen en v.v.<br />
Voorstel niet primair fiscaal bedoeld<br />
Fiscalist past (hier althans) bescheidenheid<br />
Wel mogelijk onbedoelde fiscale ‘bijvangst’
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Noviteiten bij flex BV<br />
Aandelen zonder stemrecht<br />
Aandelen met een beperkt winst- of stemrecht<br />
Fiscaal: aandelen behoren tot een apart soort indien<br />
zijn op enigerlei wijze van elkaar verschillen en niet<br />
dooreen leverbaar zijn
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Oud: aandeel heeft altijd stemrecht en winstrecht<br />
Oud: wel bijzondere aandelen mogelijk<br />
Prioriteit<br />
Preferent<br />
Prio (bijna) altijd preferent<br />
Pref lang niet altijd prio<br />
Oud: prefs en prio’s komen veel voor in MKB en agro<br />
Bedrijfsopvolging en (familie)financiering<br />
Tal van fiscale gevolgen knopen aan bij onderscheid<br />
AB, BOF, box 3, Vpb
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Nieuw: drie soorten aandelen mogelijk:<br />
Aandelen met stemrecht en winstrecht<br />
Stemrechtloze aandelen<br />
Winstrechtloze aandelen<br />
Maar winstgerechtigheid kan desgewenst flexibel<br />
worden ingevuld<br />
Idem stemgerechtigdheid
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Bij meerdere aandeelhouders: meer mogelijkheden om<br />
aandeelhouderszaken in statuten op te nemen<br />
Verplichtingen voor aandeelhouders op te nemen in<br />
de statuten<br />
Financiering, leveringsplicht, afnameplicht<br />
Vgl. aandelen AVEBE (geen NV/BV maar coöperatie)<br />
Ander benoemingsbeleid bestuurders en<br />
commissarissen mogelijk<br />
Besluiten buiten vergadering eenvoudiger<br />
Blokkeringsregeling versoepeld
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Meest in oog springende bijvangst zijn de gevolgen<br />
voor de AB regeling<br />
Staatssecretaris gaat er vanuit dat alles wordt gedekt<br />
door 4.6 en 4.7 Wet IB 2001<br />
Wat zijn de gevolgen van een winstrechtloos aandeel?<br />
En van een aandeel met een bijzonder winstrecht?
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Onderscheid aandeel zonder stemrecht en stemrechtloos<br />
aandeel<br />
Wanneer sprake van aandeel zonder stemrecht?<br />
Voorbeeld:100 aandelen<br />
95 gewone<br />
3 met (enkel) stemrecht<br />
2 met (enkel) winstrecht<br />
Bij verschillende personen<br />
Familielid heeft alleen winstrechtloze aandelen<br />
Meetrekregeling van toepassing?
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Soort staat centraal in AB regeling<br />
Artikel 4.7 lid 1:<br />
5% van het geplaatst kapitaal van soort aandelen<br />
Koopopties op tenminste 5% van soort<br />
Lid 2: geen apart soort bij uitsluitend onderscheid:<br />
Benoemingsrecht (prioriteitsaandeel)<br />
Recht naam v.d. vennootschap te mogen bepalen<br />
Een met die rechten vergelijkbaar recht<br />
Een bijzondere aanbiedingsregeling of daarmee<br />
vergelijkbare regeling
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Standaardarrest soortaandelen: HR 16-12-2011,<br />
VN 2011/67.6<br />
Indien sprake is van bijzondere gerechtigheid tot<br />
een vermogensbestanddeel of een reserve van de<br />
vennootschap (bijv. letteraandelen met eigen<br />
dividendreserve)<br />
Verschillen met betrekking tot de besluitvorming<br />
omtrent uitkering van winst of vermogen van de<br />
vennootschap.<br />
Anders dan 4.7 lid 2
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
In ieder geval zijn soort<br />
Letteraandelen met eigen winstreserve<br />
Verschil in nominale waarde (tenzij 2*5 = 10)<br />
Verschillende stemrechten (behalve 4.7 lid 2)<br />
Verschillende preferentie (bij dividend of liquidatie)<br />
Specifieke rechten om belangrijke economische<br />
besluiten inzake de (onderneming van) de<br />
vennootschap te mogen nemen, bijv. fusie
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Denk ook aan met AB regeling verband houdende<br />
regelingen;<br />
Afschrijvingsbeperking gebouwen<br />
TBS, art. 3.92 Wet IB 2001<br />
BOF, art. 35b & 35c Sw<br />
Commissarisbeloning, art. 12 wet Vpb 1969<br />
Gebruikelijk loon, art. 12a Wet LB 1964<br />
Uitsluitingsregeling KIA
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Flex-BV: gevolgen voor Vpb<br />
Algemeen: blijft onder artikel 2 vallen<br />
Optiemogelijkheid (check the box) kennen we niet in<br />
NL, al zou er zeker behoefte aan bestaan<br />
Wanneer verbonden lichaam, 10a lid 4 VPB?<br />
Volgens staatssecretaris ziet dit zowel op<br />
zeggenschapsbelang als op financieel belang<br />
Meerdere keren verbonden mogelijk?
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Belangvraag bij deelnemingsvrijstelling<br />
Belangvragen komen terug bij de bedrijfsfusie, maar ook<br />
andere fusievarianten<br />
Fiscale eenheidsregime<br />
Hier wordt ook 95%-zeggenschapsrecht van belang<br />
Nieuwe structuren zonder STAK?<br />
Wat gaan we doen: stemrechtsloze aandelen dan wel<br />
certificaten van aandelen met STAK<br />
Fiscale gevolgen (de)certificeren
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Fiscale eenheid vereist zowel de juridisch als de<br />
economische eigendom<br />
Dit i.t.t. deelnemingsvrijstelling die genoegen neemt met<br />
economische eigendom (certificaten)<br />
>= 95% nominaal gestort kapitaal<br />
Artikel 2 Besluit FE<br />
Verschillende soorten: aandelenbezit moeder, juridisch +<br />
economisch, >=95% winst en vermogen<br />
Buiten beschouwing: een bijzonder aandeel, waarvan<br />
moeder niet juridisch en economisch eigendom bezit met<br />
symbolische waarde en winstrecht
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Nieuwe tekst FE lid 1 (OFM 2013)<br />
In geval een belastingplichtige (moedermij) de juridische en<br />
ec. eigendom bezit van ten minste 95% van de aandelen in<br />
het nominaal gestort kapitaal van een andere<br />
belastingplichtige (dochtermaatschappij) en dit bezit ten<br />
minste 95% van de statutaire stemrechten in de<br />
dochtermaatschappij vertegenwoordigt en in alle gevallen<br />
recht geeft op ten minste 95% van de winst en 95% van het<br />
vermogen van de dochtermaatschappij<br />
Besluit FE wordt mogelijk verder aangepast.
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Verzekeringsplicht<br />
Welke problematiek doet zich op dit moment voor?<br />
Verschillende uitgangspunten<br />
Pensioen<br />
Hier wel grote problemen te verwachten<br />
Maar dat geeft niet wat dat gebied in één groot<br />
mijnenveld: kijk uit met eigen beheer pensioen<br />
Besluit sociale verzekeringen<br />
Anti-misbruik<br />
Flex BV?
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Artikel 4 WBR<br />
Onroerend goed lichaam: komt u die tegen in de<br />
praktijk?<br />
Wat zijn de gevolgen van de Flex BV voor het<br />
belangbegrip?<br />
Structuren aanpassen?<br />
Mogelijkheden voor gefaseerde overdracht
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Overdrachtsbelasting bij inbreng<br />
Inbreng IB onderneming in Flex-BV.<br />
Artikel 15-1-e onderdeel 2<br />
Voorwaarden 15-1-e onderdeel 2 (artikel 5 UB)<br />
Overeenkomstige gerechtigheid<br />
idem als IB onderneming<br />
Maximum creditering van 10%<br />
Continuïteitseis<br />
Besluit van 16-10-2012 (art. 63 AWR)
Fiscale aspecten van de flex-bv<br />
Aandachtspunten bij fusie en splitsing<br />
Komt u die tegen?<br />
Met name ruziesplitsing komt nog wel eens voor<br />
Betreft 2*100% belangen en niet 4*50%<br />
Adequate tegenprestatie: Besluit 29 december 2008<br />
Risico’s als er sprake is van verschillende soorten<br />
aandelen<br />
Lijkt van belang dat gerechtigdheid tot winstreserves<br />
gelijk is<br />
Aspect van de zakelijkheid
Vragen?
Change language