UITGAVE juli 2004 - Contact Jonge Bedrijven Drechtsteden

Terug uit de BV
met dank aan JMH Adviseurs
De verlaging van het toptarief van de inkomstenbelasting bij de invoering van de
Wet IB 2001 en het feit dat ondernemingsresultaten in economisch mindere tijden
onder druk komen te staan kunnen ertoe leiden dat het interessant kan zijn de
rechtsvorm BV in te ruilen voor die van een persoonlijke onderneming. De meest
toegepaste methoden daarbij zijn:
• overdracht van (een deel) van de onderneming van de BV aan de directeurgrootaandeelhouder;
• inbreng van de onderneming van de BV in een personenvennootschap samen
met de directeur-grootaandeelhouder;
faciliteit van de geruisloze terugkeer van artikel 14c Wet Vennootschaps-belasting
1969.
Het is per onderneming verschillend welke van bovenstaande methoden het meest
geschikt is. Redenen om niet voor de faciliteit van de geruisloze terugkeer te kiezen
zijn:
a. indien er een lijfrente- en/of pensioenverplichting in de BV aanwezig is moet
deze worden afgestort bij een professionele verzekeraar; het ontbreken van liquide
middelen kan daarbij een struikelblok vormen;
er vindt onmiddellijk heffing plaats over stille reserves in vermogensbestanddelen
die niet tot het ondernemingsvermogen van de voortzettende directeurgrootaandeelhouder
gaan horen.
Redenen om juist wel voor de geruisloze terugkeer te kiezen kunnen zijn:
a. vrijstelling overdrachtsbelasting voor onroerende zaken die tot het ondernemings-vermogen
van de voortzettende directeur-grootaandeelhouder gaan horen;
b. geen afrekening over ter beschikking gestelde vermogensbestanddelen die door
de terugkeer verplicht ondernemingsvermogen worden;
overgang van niet-verrekende verliezen van de BV.
Bij de keuze voor de geruisloze terugkeer vindt er uitstel van belastingheffing
plaats. De combinatie van de claim in de vennootschapsbelasting en inkomstenbelasting
(box 2) wordt omgezet in een enkelvoudige inkomstenbelastingclaim (box
1); deze enkelvoudige claim komt tot uitdrukking door een terugkeerreserve op de
balans van de persoonlijke onderneming. Deze reserve valt uiterlijk vrij bij staking
van de persoonlijke onderneming.
Wil men gebruik maken van de faciliteit van de geruisloze terugkeer, dan moet
aan de volgende voorwaarden worden voldaan:
a. de aandelen moeten op het overgangstijdstip volledig in handen zijn van één of
meer natuurlijke personen;
b. de ondernemer dient een onderneming te drijven zoals dat is gedefinieerd in de
Wet Inkomstenbelasting 2001;
c. de gehele onderneming moet door de aandeelhouders naar rato van hun aandelenbezit
worden voortgezet;
d. de voortzettende aandeelhouders treden met betrekking tot de belastingheffing
in de plaats van de BV;
e. de BV moet ontbonden worden;
de BV en de voortzettende aandeelhouders moeten verzoeken om toepassing van
de regeling.
Uit bovenstaande blijkt dat de uitvoering van een terugkeer uit de BV maatwerk
is, waarbij zorgvuldigheid geboden is.
Contact Jonge Bedrijven Drechtsteden Pagina 5.