Waarom niet een gesplitste aankoop van uw bedrijfspand ... - Belfius

4
De fiscus en uw inkomen
Bescherming van de overnemer van een
handelszaak ten aanzien van de fiscus
Jean-Rodolphe Dirix, advocaat aan de balie van Brussel, vennoot bij advocatenkantoor Xirius
In 1996 heeft de wetgever een systeem ingevoerd dat de fiscus beter wapent voor het invorderen
van belastingen naar aanleiding van de overdracht van een handelszaak (KB van 12 december
1996 dat artikel 442bis invoegt in het Wetboek van de inkomstenbelastingen). We bekijken samen
de meest voorkomende technieken om de overnemer zo goed mogelijk te beschermen tegen de
eisen van de fiscus.
De verplichte registratie van de overeenkomsten die in
1996 werd ingevoerd, werd vervangen door een verplichte
kennisgeving van elke overdracht van een handelszaak.
Doel is om een eind te stellen aan een aantal
bedrieglijke praktijken, die erin bestaan – in het belang
van de zaak (“pour les besoins de la cause”) – een handelszaak
over te dragen zonder de desbetreffende belastingen
te hebben betaald.
Zo zijn de overdrachten pas tegenstelbaar aan de
Ontvanger van de belastingen na verloop van de maand
die volgt op die waarin een afschrift van de akte tot overdracht
ter kennis van de Ontvanger is gebracht. Dit systeem
van kennisgeving werd uitgebreid tot twee andere
categorieën van fiscale schulden van de overdrager van
een handelszaak, namelijk de sociale zekerheidsbijdragen
en de btw­schulden (de wet van 3 juli 2005, BS
19 juli 2005, waarbij artikel 41quinquies werd ingevoegd
in de Wet van 27 juni 1969, en de wet van 10 augustus
2005, BS 9 september 2005, waarbij het nieuwe artikel
93undecies werd ingevoegd in het btw­wetboek).
Hoofdelijkheid
Zolang de bovengenoemde kennisgeving niet heeft
plaatsgehad en de vastgelegde termijn niet is verstreken,
mogen de betrokken belastingadministraties ervan uitgaan
dat de overdracht niet heeft plaatsgehad. Ze kunnen
de belastingen die de overdrager op de overgedragen
goederen verschuldigd is, innen.
Zonder die kennisgeving is de overnemer na verloop
van voornoemde termijn van niet­tegenstelbaarheid
hoofdelijk aansprakelijk voor de betaling van de door de
overdrager verschuldigde fiscale en sociale schulden.
Die aansprakelijkheid van de overnemer is echter
beperkt tot het bedrag dat hij reeds heeft betaald, of tot
het bedrag dat overeenstemt met de nominale waarde
van de aandelen of winstbewijzen die in ruil voor de
overdracht zijn toegekend vóór het verstrijken van de
termijn van niet­tegenstelbaarheid.
De overnemer loopt dus geen enkele hoofdelijke aansprakelijkheid
op indien hij geen betaling verricht vóór
de afloop van de termijn van niet­tegenstelbaarheid. Hij
moet zich dus geen zorgen maken als de betaling van
de overnameprijs wordt uitgesteld tot na het verstrijken
van de termijn.
Certificaten
De wetgever heeft evenwel een uitzonderingsregeling
ingevoerd. Die maakt het mogelijk zich te onttrekken
aan de hoofdelijkheid tussen overdrager en overnemer.
De hoofdelijke aansprakelijkheid geldt niet indien bij de
kennisgeving van de akte van overdracht, een certificaat
wordt gevoegd waarin de betrokken fiscale of sociale
administratie bevestigt dat de overdrager geen (fiscale
of sociale) schulden heeft. De drie certificaten moeten