Waarom niet een gesplitste aankoop van uw bedrijfspand ... - Belfius
Waarom niet een gesplitste aankoop van uw bedrijfspand ... - Belfius
Waarom niet een gesplitste aankoop van uw bedrijfspand ... - Belfius
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Driemaandelijkse nie<strong>uw</strong>sbrief voor professionelen<br />
News<br />
1<br />
Juni 2011<br />
Nr. 2<br />
Ondernemers<br />
<strong>Waarom</strong> <strong>niet</strong> <strong>een</strong> <strong>gesplitste</strong><br />
<strong>aankoop</strong> <strong>van</strong> <strong>uw</strong> <strong>bedrijfspand</strong><br />
overwegen?<br />
Bart Vermoesen – accountant en belastingconsulent – Moore Stephens Verschelden<br />
Peter Verschelden – accountant en bedrijfsrevisor – Moore Stephens Verschelden<br />
Stel: u kunt <strong>een</strong> mooi <strong>bedrijfspand</strong> op de kop tikken voor <strong>een</strong> interessante prijs.<br />
Wellicht zult u in eerste instantie overwegen om dit pand voor de volle eigendom<br />
te laten aankopen door <strong>uw</strong> vennootschap. Het gebo<strong>uw</strong> zal immers vooral door haar<br />
gebruikt worden. Soms is <strong>een</strong> <strong>gesplitste</strong> <strong>aankoop</strong> echter interessanter.<br />
De <strong>gesplitste</strong> <strong>aankoop</strong><br />
Bij <strong>een</strong> <strong>gesplitste</strong> <strong>aankoop</strong> geldt het volgende<br />
principe: <strong>uw</strong> vennootschap koopt het vruchtgebruik<br />
voor <strong>een</strong> bepaalde periode en u als privépersoon<br />
de blote eigendom <strong>van</strong> het onroerend<br />
goed.<br />
De bedoeling?<br />
• Als bedrijfsleider verwerft u na afloop <strong>van</strong><br />
het vruchtgebruik de volle eigendom <strong>van</strong> het<br />
onroerend goed. De blote eigenaar wordt dan<br />
immers automatisch de volle eigenaar.<br />
• U hoeft daarvoor <strong>niet</strong>s te betalen aan <strong>uw</strong> vennootschap.<br />
• In principe wordt u <strong>niet</strong> belast. Het gebo<strong>uw</strong><br />
verdwijnt uit het vermogen <strong>van</strong> <strong>uw</strong> vennootschap<br />
zonder dat daarbij <strong>een</strong> belastbare meerwaarde<br />
wordt gerealiseerd. Registratierechten<br />
zijn evenmin verschuldigd.<br />
Vooral indien u rekening houdt met de voorwaarden<br />
<strong>van</strong> de fiscus inzake vruchtgebruikconstructies,<br />
is er g<strong>een</strong> vuiltje aan de lucht. Kortom:<br />
de <strong>gesplitste</strong> <strong>aankoop</strong> is <strong>een</strong> constructie die zeker<br />
het overwegen waard is.<br />
Heb waardering voor <strong>uw</strong><br />
vruchtgebruik<br />
Hoe hoger de waarde <strong>van</strong> het vruchtgebruik, hoe<br />
interessanter. Dat deel wordt immers door <strong>uw</strong><br />
vennootschap betaald.<br />
Let echter op met overdrijving. De belastingadministratie<br />
kan het ‘overdreven gedeelte’ bij<br />
u privé belasten als <strong>een</strong> voordeel <strong>van</strong> alle aard.<br />
Bovendien kan ze <strong>een</strong> aanslag geheime commissielonen<br />
vestigen, aangezien u wellicht g<strong>een</strong><br />
fiscale fiche zal hebben opgesteld voor het overdreven<br />
gedeelte.<br />
4<br />
6<br />
7<br />
Professioneel leven<br />
<strong>Waarom</strong> <strong>niet</strong> <strong>een</strong> <strong>gesplitste</strong> <strong>aankoop</strong><br />
<strong>van</strong> <strong>uw</strong> <strong>bedrijfspand</strong> overwegen?<br />
De fisCUs en UW inKoMen<br />
Bescherming <strong>van</strong> de overnemer <strong>van</strong><br />
<strong>een</strong> handelszaak ten aanzien <strong>van</strong><br />
de fiscus<br />
De fisCUs en UW inKoMen<br />
Belastingaftrek voor investeringen in<br />
beveiliging <strong>van</strong> bedrijfsvoertuigen<br />
De fisCUs en UW inKoMen<br />
Privégebruik <strong>van</strong> bedrijfsmiddelen<br />
leidt <strong>van</strong>af 2011 tot aftrekbeperking<br />
inzake btw
2<br />
Professioneel leven<br />
Op het vlak <strong>van</strong> inkomstenbelastingen bestaat er g<strong>een</strong><br />
wettelijke regeling voor de waardering <strong>van</strong> het vruchtgebruik.<br />
De forfaitaire ramingen voor successie of registratierechten<br />
zijn <strong>niet</strong> <strong>van</strong> toepassing, al gebeurt dat in<br />
de praktijk wel <strong>een</strong>s.<br />
Voor de inkomstenbelastingen moet de waarde <strong>van</strong> het<br />
vruchtgebruik bepaald worden volgens de werkelijke<br />
economische waarde. In de praktijk is dat de geactualiseerde<br />
reële nettoopbrengst <strong>van</strong> het vruchtgebruik.<br />
Daarbij hanteert de fiscus als stelregel dat het vruchtgebruik<br />
maximaal 80 % <strong>van</strong> de waarde <strong>van</strong> de volle<br />
eigendom <strong>van</strong> het onroerend goed mag bedragen. Een<br />
correcte bepaling <strong>van</strong> de huurprijs of huurwaarde <strong>van</strong><br />
het pand is daarbij <strong>van</strong> fundamenteel belang. Zorg dat<br />
die huurprijs of huurwaarde stevig onderbo<strong>uw</strong>d is. Een<br />
verslag <strong>van</strong> <strong>een</strong> beëdigd schatter is ten stelligste aan te<br />
raden.<br />
Uw vennootschap koopt het<br />
vruchtgebruik voor <strong>een</strong> bepaalde<br />
periode en u als privépersoon de blote<br />
eigendom <strong>van</strong> het onroerend goed<br />
Bij de waardering dient u vooral rekening te houden<br />
met:<br />
• de ligging <strong>van</strong> het onroerend goed;<br />
• de huurwaarde of huurprijs;<br />
• het te verwachten leegstandsrisico;<br />
• de geraamde onderhoudskosten;<br />
• de verzekeringen en te betalen onroerende voorheffing<br />
verbonden aan het onroerend goed;<br />
• de inflatieverwachting;<br />
• de te weerhouden actualisatierente.<br />
Een correcte waardering is eigenlijk de achillespees <strong>van</strong><br />
de hele constructie. Is de waardering <strong>van</strong> het vruchtgebruik<br />
voldoende onderbo<strong>uw</strong>d, dan wordt het moeilijk<br />
voor de fiscus om de constructie langs deze weg aan te<br />
vechten.<br />
Verder is het ook belangrijk dat beide partijen de juridische<br />
gevolgen <strong>van</strong> de <strong>gesplitste</strong> <strong>aankoop</strong> strikt respecteren.<br />
Zo<strong>niet</strong> kan de fiscus het vruchtgebruik trachten te<br />
herkwalificeren. Ook <strong>een</strong> correcte verdeling <strong>van</strong> onderhouds<br />
en herstellingskosten conform het Burgerlijk<br />
Wetboek is essentieel. Let er tenslotte ook op dat de<br />
<strong>aankoop</strong> <strong>van</strong> het vruchtgebruik kadert in de maatschappelijke<br />
activiteit <strong>van</strong> <strong>uw</strong> vennootschap, zodat de betreffende<br />
kosten aftrekbaar zijn in haar hoofde.<br />
Hoe hoger de waarde <strong>van</strong> het vruchtgebruik,<br />
hoe interessanter. Dat deel<br />
wordt immers door <strong>uw</strong> vennootschap<br />
betaald. overdrijf echter <strong>niet</strong><br />
Een voorbeeld<br />
Jan heeft <strong>een</strong> vennootschap met als voornaamste activiteit<br />
het verstrekken <strong>van</strong> financieel advies. In de gem<strong>een</strong>te<br />
waar hij woont, staat <strong>een</strong> interessant pand te koop. De<br />
volledige benedenverdieping kan dienst doen als kantoorruimte.<br />
De bovenverdieping <strong>van</strong> het pand werd<br />
ingericht als appartement en wordt verhuurd aan <strong>een</strong><br />
jong koppeltje, dat daarvoor 750 euro per maand betaalt.<br />
Het gelijkvloers zou gemakkelijk verhuurd kunnen worden<br />
voor <strong>een</strong> bedrag <strong>van</strong> 1 500 euro per maand.<br />
De verkoopprijs <strong>van</strong> het <strong>bedrijfspand</strong> bedraagt<br />
475 000 euro. In ons voorbeeld berekenen we de waarde<br />
<strong>van</strong> het vruchtgebruik op <strong>een</strong> termijn <strong>van</strong> 15, 20, 25 en<br />
30 jaar. Daarbij houden we rekening met de volgende<br />
parameters:<br />
• de geraamde onderhoudskosten (5 % <strong>van</strong> de ont<strong>van</strong>gen<br />
huur of huurwaarde);<br />
• het leegstandsrisico (5 %);<br />
• de brandverzekering voor het volledige pand (450 euro<br />
op jaarbasis);<br />
• de verschuldigde onroerende voorheffing (1 200 euro<br />
op jaarbasis);
• de huidige rentevoeten <strong>van</strong> de OLO op 15, 20, 25 en<br />
30 jaar naargelang de looptijd <strong>van</strong> het vruchtgebruik<br />
(dit is de maximale termijn indien het vruchtgebruik<br />
wordt overgedragen aan <strong>een</strong> rechtspersoon);<br />
• de gemiddelde inflatie over de voorbije tien jaar<br />
(2,12 %).<br />
Op basis <strong>van</strong> deze parameters zal Jans vennootschap het<br />
volgende moeten betalen voor het vruchtgebruik:<br />
• <strong>aankoop</strong> vruchtgebruik op 15 jaar: 236 808,43 euro;<br />
• <strong>aankoop</strong> vruchtgebruik op 20 jaar: 292 184,65 euro;<br />
• <strong>aankoop</strong> vruchtgebruik op 25 jaar: 338 612,89 euro;<br />
• <strong>aankoop</strong> vruchtgebruik op 30 jaar: 378 589,07 euro.<br />
Indien Jan het vruchtgebruik door zijn vennootschap<br />
laat aankopen voor bijvoorbeeld <strong>een</strong> termijn <strong>van</strong> 30 jaar,<br />
zal die 378 589,07 euro moeten betalen <strong>van</strong> de totale<br />
prijs <strong>van</strong> 475 000 euro. Jan zal in dat geval privé nog<br />
96 410,93 euro moeten financieren. Na 30 jaar wordt het<br />
hele <strong>bedrijfspand</strong>, volledig belastingvrij, de volle eigendom<br />
<strong>van</strong> Jan.<br />
Professioneel leven 3<br />
Besluit<br />
Wilt u <strong>een</strong> <strong>bedrijfspand</strong> kopen? Denk dan goed<br />
na over de manier waarop u dat doet. Zo is <strong>een</strong><br />
<strong>gesplitste</strong> <strong>aankoop</strong> soms heel interessant.<br />
Bij <strong>een</strong> <strong>gesplitste</strong> <strong>aankoop</strong> koopt <strong>uw</strong> vennootschap<br />
het vruchtgebruik voor <strong>een</strong> bepaalde<br />
periode en u als privépersoon de blote eigendom<br />
<strong>van</strong> het onroerend goed in kwestie.<br />
De voordelen? na afloop <strong>van</strong> het vruchtgebruik<br />
verwerft u de volle eigendom. U hoeft daarvoor<br />
<strong>niet</strong>s te betalen aan <strong>uw</strong> vennootschap en<br />
u wordt in principe <strong>niet</strong> belast. Hoe hoger de<br />
waarde <strong>van</strong> het vruchtgebruik, hoe interessanter<br />
deze constructie. overdrijf de waardering<br />
<strong>van</strong> het vruchtgebruik echter <strong>niet</strong>.
4<br />
De fiscus en <strong>uw</strong> inkomen<br />
Bescherming <strong>van</strong> de overnemer <strong>van</strong> <strong>een</strong><br />
handelszaak ten aanzien <strong>van</strong> de fiscus<br />
Jean-Rodolphe Dirix, advocaat aan de balie <strong>van</strong> Brussel, vennoot bij advocatenkantoor Xirius<br />
In 1996 heeft de wetgever <strong>een</strong> systeem ingevoerd dat de fiscus beter wapent voor het invorderen<br />
<strong>van</strong> belastingen naar aanleiding <strong>van</strong> de overdracht <strong>van</strong> <strong>een</strong> handelszaak (KB <strong>van</strong> 12 december<br />
1996 dat artikel 442bis invoegt in het Wetboek <strong>van</strong> de inkomstenbelastingen). We bekijken samen<br />
de meest voorkomende technieken om de overnemer zo goed mogelijk te beschermen tegen de<br />
eisen <strong>van</strong> de fiscus.<br />
De verplichte registratie <strong>van</strong> de over<strong>een</strong>komsten die in<br />
1996 werd ingevoerd, werd ver<strong>van</strong>gen door <strong>een</strong> verplichte<br />
kennisgeving <strong>van</strong> elke overdracht <strong>van</strong> <strong>een</strong> handelszaak.<br />
Doel is om <strong>een</strong> eind te stellen aan <strong>een</strong> aantal<br />
bedrieglijke praktijken, die erin bestaan – in het belang<br />
<strong>van</strong> de zaak (“pour les besoins de la cause”) – <strong>een</strong> handelszaak<br />
over te dragen zonder de desbetreffende belastingen<br />
te hebben betaald.<br />
Zo zijn de overdrachten pas tegenstelbaar aan de<br />
Ont<strong>van</strong>ger <strong>van</strong> de belastingen na verloop <strong>van</strong> de maand<br />
die volgt op die waarin <strong>een</strong> afschrift <strong>van</strong> de akte tot overdracht<br />
ter kennis <strong>van</strong> de Ont<strong>van</strong>ger is gebracht. Dit systeem<br />
<strong>van</strong> kennisgeving werd uitgebreid tot twee andere<br />
categorieën <strong>van</strong> fiscale schulden <strong>van</strong> de overdrager <strong>van</strong><br />
<strong>een</strong> handelszaak, namelijk de sociale zekerheidsbijdragen<br />
en de btwschulden (de wet <strong>van</strong> 3 juli 2005, BS<br />
19 juli 2005, waarbij artikel 41quinquies werd ingevoegd<br />
in de Wet <strong>van</strong> 27 juni 1969, en de wet <strong>van</strong> 10 augustus<br />
2005, BS 9 september 2005, waarbij het nie<strong>uw</strong>e artikel<br />
93undecies werd ingevoegd in het btwwetboek).<br />
Hoofdelijkheid<br />
Zolang de bovengenoemde kennisgeving <strong>niet</strong> heeft<br />
plaatsgehad en de vastgelegde termijn <strong>niet</strong> is verstreken,<br />
mogen de betrokken belastingadministraties er<strong>van</strong> uitgaan<br />
dat de overdracht <strong>niet</strong> heeft plaatsgehad. Ze kunnen<br />
de belastingen die de overdrager op de overgedragen<br />
goederen verschuldigd is, innen.<br />
Zonder die kennisgeving is de overnemer na verloop<br />
<strong>van</strong> voornoemde termijn <strong>van</strong> <strong>niet</strong>tegenstelbaarheid<br />
hoofdelijk aansprakelijk voor de betaling <strong>van</strong> de door de<br />
overdrager verschuldigde fiscale en sociale schulden.<br />
Die aansprakelijkheid <strong>van</strong> de overnemer is echter<br />
beperkt tot het bedrag dat hij reeds heeft betaald, of tot<br />
het bedrag dat over<strong>een</strong>stemt met de nominale waarde<br />
<strong>van</strong> de aandelen of winstbewijzen die in ruil voor de<br />
overdracht zijn toegekend vóór het verstrijken <strong>van</strong> de<br />
termijn <strong>van</strong> <strong>niet</strong>tegenstelbaarheid.<br />
De overnemer loopt dus g<strong>een</strong> enkele hoofdelijke aansprakelijkheid<br />
op indien hij g<strong>een</strong> betaling verricht vóór<br />
de afloop <strong>van</strong> de termijn <strong>van</strong> <strong>niet</strong>tegenstelbaarheid. Hij<br />
moet zich dus g<strong>een</strong> zorgen maken als de betaling <strong>van</strong><br />
de overnameprijs wordt uitgesteld tot na het verstrijken<br />
<strong>van</strong> de termijn.<br />
Certificaten<br />
De wetgever heeft evenwel <strong>een</strong> uitzonderingsregeling<br />
ingevoerd. Die maakt het mogelijk zich te onttrekken<br />
aan de hoofdelijkheid tussen overdrager en overnemer.<br />
De hoofdelijke aansprakelijkheid geldt <strong>niet</strong> indien bij de<br />
kennisgeving <strong>van</strong> de akte <strong>van</strong> overdracht, <strong>een</strong> certificaat<br />
wordt gevoegd waarin de betrokken fiscale of sociale<br />
administratie bevestigt dat de overdrager g<strong>een</strong> (fiscale<br />
of sociale) schulden heeft. De drie certificaten moeten
door de overdrager worden aangevraagd en door de<br />
betrokken instanties worden opgemaakt binnen <strong>een</strong> termijn<br />
<strong>van</strong> dertig dagen die aan de kennisgeving <strong>van</strong> de<br />
over<strong>een</strong>komst tot overdracht voorafgaat.<br />
Uiteraard worden die certificaten geweigerd als de overdrager<br />
op de dag <strong>van</strong> de aanvraag <strong>een</strong> duidelijke en<br />
vaststaande schuld heeft, of indien de aanvraag <strong>van</strong> de<br />
overdrager werd ingediend na de aankondiging <strong>van</strong> of<br />
tijdens <strong>een</strong> fiscale controle of <strong>een</strong> sociale inspectie. Wat<br />
de fiscale schulden betreft, wordt het attest geweigerd<br />
na het verzenden <strong>van</strong> <strong>een</strong> vraag om inlichtingen met<br />
betrekking tot de belastingtoestand <strong>van</strong> de overdrager.<br />
Binnen de maand na de aanvraag <strong>van</strong> certificaten moeten<br />
de administraties hun standpunt bepalen.<br />
Het voordeel <strong>van</strong> de certificaten is duidelijk: als de overnemer<br />
ze als bijlage bij de kennisgeving kan voegen,<br />
ontsnapt hij <strong>niet</strong> all<strong>een</strong> aan de hoofdelijke aansprakelijkheid,<br />
maar is de over<strong>een</strong>komst <strong>van</strong> overdracht <strong>van</strong><br />
handelszaak bovendien onmiddellijk tegenstelbaar aan<br />
de administratie.<br />
Technieken<br />
In de praktijk werden technieken ontwikkeld om de<br />
belangen <strong>van</strong> de overnemer, die <strong>een</strong> dubbele betaling<br />
<strong>van</strong> de overnameprijs wil vermijden, zo goed mogelijk<br />
te beschermen.<br />
De <strong>een</strong>voudigste techniek bestaat erin de certificaten<br />
<strong>van</strong> afwezigheid <strong>van</strong> schulden als bijlage bij de kennisgeving<br />
te voegen. Die techniek veronderstelt natuurlijk<br />
de afwezigheid <strong>van</strong> schulden, maar ook <strong>een</strong> zorgvuldige<br />
voorbereiding <strong>van</strong> de documenten. Het is immers essentieel<br />
dat de certificaten bij de kennisgeving <strong>niet</strong> ouder<br />
zijn dan dertig dagen.<br />
De tweede techniek bestaat erin de betaling <strong>van</strong> de overnameprijs<br />
uit te stellen tot de termijn <strong>van</strong> <strong>niet</strong>tegenstel<br />
De fiscus en <strong>uw</strong> inkomen 5<br />
baarheid is verstreken. Dat betekent dat de overdrager<br />
minstens dertig dagen zal moeten wachten op de betaling.<br />
Dit gezegd zijnde, belet <strong>niet</strong>s de partijen <strong>een</strong> bankgarantie<br />
ten gunste <strong>van</strong> de overdrager te vestigen.<br />
Indien de overdrager op onmiddellijke betaling aandringt,<br />
kunnen partijen altijd over<strong>een</strong>komen om dit<br />
bedrag in bewaring te geven bij <strong>een</strong> derde depositaris<br />
(notaris, gerechtsdeurwaarder …). Die krijgt als<br />
opdracht de gelden te bewaren tot het verstrijken <strong>van</strong> de<br />
termijn <strong>van</strong> <strong>niet</strong>tegenstelbaarheid en ze dan te bezorgen<br />
aan wie ze toekomen. Als er meer dan één schuldeiser is,<br />
zullen de in bewaring gegeven gelden uiteraard moeten<br />
worden verdeeld. Daar de wetgever g<strong>een</strong> rangorde heeft<br />
vastgesteld, gebeurt de verdeling ‘pondspondsgewijs’.<br />
De twee laatste technieken beletten de administraties<br />
g<strong>een</strong>szins om beslag te leggen op de bestanddelen <strong>van</strong><br />
de handelszaak.<br />
Besluit<br />
Bij de overdracht <strong>van</strong> <strong>een</strong> handelszaak is het<br />
sterk aan te raden <strong>van</strong> de betrokken administraties<br />
de certificaten te verkrijgen die bevestigen<br />
dat de overdrager g<strong>een</strong> fiscale of sociale<br />
schulden heeft.<br />
Zo <strong>niet</strong>, dreigt de overnemer geconfronteerd te<br />
worden met het adagium: “Wie slecht betaalt,<br />
betaalt tweemaal.” (Qui paie mal, paie deux<br />
fois.)
6<br />
De fiscus en <strong>uw</strong> inkomen<br />
Belastingaftrek voor investeringen in<br />
beveiliging <strong>van</strong> bedrijfsvoertuigen Benoît Lysy<br />
Sinds december 2009 biedt de wetgever de mogelijkheid om investeringen voor de beveiliging <strong>van</strong><br />
onder meer bedrijfsvoertuigen fiscaal af te trekken. Tot op heden had de administratie echter <strong>niet</strong><br />
bepaald om welke beveiligingssystemen het precies gaat. Een nie<strong>uw</strong> Koninklijk Besluit (KB) legt<br />
de voorwaarden vast waaraan moet worden voldaan om in aanmerking te komen voor de aftrek.<br />
Sinds het aanslagjaar 2010 is de investeringsaftrek voor<br />
de beveiliging <strong>van</strong> ruimten die voor beroepsdoeleinden<br />
gebruikt worden, uitgebreid naar de beveiliging <strong>van</strong><br />
bedrijfsvoertuigen. Het gaat om:<br />
• voertuigen voor bezoldigd personenvervoer, met<br />
name autobussen, autocars en voertuigen die uitsluitend<br />
worden gebruikt voor <strong>een</strong> taxidienst of die met<br />
bestuurder worden verhuurd;<br />
• voertuigen die worden gebruikt voor goederenvervoer,<br />
bijvoorbeeld trekkers. Ook vrachtwagens komen<br />
in aanmerking.<br />
Beveiliging<br />
Om recht te geven op de fiscale aftrek, moet het beveiligingsmateriaal<br />
de toegang tot de voertuigen door misdadigers<br />
detecteren, verhinderen of vertragen, of hun<br />
vlucht na het plegen <strong>van</strong> <strong>een</strong> strafbaar feit vertragen. Het<br />
KB doelt met name op:<br />
• immobilisatiesystemen die het starten <strong>van</strong> het bedrijfsvoertuig<br />
beletten;<br />
• alarmsystemen die de inbraak of geweldpleging in het<br />
bedrijfsvoertuig detecteren;<br />
• alarmsystemen die door de chauffeur <strong>van</strong> het bedrijfsvoertuig<br />
kunnen worden ingeschakeld bij het opmerken<br />
<strong>van</strong> <strong>een</strong> poging tot inbraak of geweldpleging;<br />
• nadiefstalsystemen die erop gericht zijn te verhinderen<br />
dat <strong>een</strong> gestolen voertuig verdwijnt, of die <strong>een</strong><br />
gestolen bedrijfsvoertuig kunnen lokaliseren en volgen;<br />
• sloten en andere beveiligingssystemen die de toegang<br />
tot het bedrijfsvoertuig verhinderen of vertragen.<br />
Technische normen<br />
De verschillende alarm en nadiefstalsystemen moeten<br />
beantwoorden aan welbepaalde technische voorwaarden.<br />
De installateur moet verklaren dat het geïnstalleerde<br />
materiaal gecertificeerd is volgens het kwaliteitslabel<br />
INCERT of volgens <strong>een</strong> gelijkaardige kwaliteitsnorm.<br />
Voor de sloten en vergelijkbare beveiligingssystemen<br />
is de procedure anders. De installateur moet verklaren<br />
dat het geplaatste materiaal wel degelijk het stelen <strong>van</strong><br />
het voertuig vertraagt of verhindert, en ook dat het<br />
geplaatste materiaal <strong>een</strong> slot of ander beveiligingssysteem<br />
is dat op het bedrijfsvoertuig wordt geplaatst.<br />
Inwerkingtreding<br />
Het onderhavige besluit is in werking getreden op<br />
3 januari 2011. Het is <strong>van</strong> toepassing op de beveiligingssystemen<br />
die geplaatst worden gedurende <strong>een</strong> belastbaar<br />
tijdperk dat gekoppeld is aan het aanslagjaar 2010 of <strong>een</strong><br />
later aanslagjaar.<br />
Koninklijk Besluit <strong>van</strong> 14 december 2010 tot wijziging <strong>van</strong> het KB/WIB 92<br />
inzake de investeringsaftrek met betrekking tot de beveiliging <strong>van</strong> bedrijfsvoertuigen<br />
(B.S. 24 december 2010, p. 81850).
De fiscus en <strong>uw</strong> inkomen 7<br />
Privégebruik <strong>van</strong> bedrijfsmiddelen leidt<br />
<strong>van</strong>af 2011 tot aftrekbeperking inzake btw<br />
Bart Beheydt – BDO Belastingconsulenten<br />
Wanneer <strong>een</strong> personeelslid of de zaakvoerder <strong>van</strong> <strong>een</strong> vennootschap <strong>een</strong> bedrijfsmiddel ook voor<br />
privédoeleinden kan gebruiken, wordt dat doorgaans bescho<strong>uw</strong>d als <strong>een</strong> belastbaar voordeel <strong>van</strong><br />
alle aard in hoofde <strong>van</strong> de ge<strong>niet</strong>er <strong>van</strong> het voordeel.<br />
Tot eind 2010 werd het verlenen <strong>van</strong> dit voordeel in hoofde <strong>van</strong> de vennootschap op het stuk <strong>van</strong> de<br />
btw met <strong>een</strong> dienst gelijkgesteld. Daarom was de vennootschap btw over dit voordeel verschuldigd.<br />
Anderzijds had het privégebruik g<strong>een</strong> repercussies op het aftrekrecht <strong>van</strong> de vennootschap. Sinds<br />
1 januari zijn de regels echter gewijzigd.<br />
Sinds 1 januari 2011 moet de aftrek voor het privégebruik<br />
<strong>van</strong> bedrijfsmiddelen in de zin <strong>van</strong> het btwwetboek<br />
onmiddellijk worden beperkt. Anderzijds is er<br />
hierdoor g<strong>een</strong> btw meer verschuldigd op de voordelen<br />
<strong>van</strong> alle aard.<br />
Tot eind 2010: btw op het voordeel<br />
Omdat het verlenen <strong>van</strong> <strong>een</strong> voordeel aan <strong>een</strong> personeelslid<br />
of <strong>een</strong> zaakvoerder gelijkgesteld werd met <strong>een</strong><br />
dienst, was de vennootschap btw over deze handeling<br />
verschuldigd. De ge<strong>niet</strong>er kon immers g<strong>een</strong> tegenprestatie<br />
voor dit voordeel leveren waarover men de verschuldigde<br />
btw kon berekenen.<br />
Daarom was de kostprijs de maatstaf <strong>van</strong> heffing. Op<br />
basis <strong>van</strong> <strong>een</strong> arrest <strong>van</strong> het Hof <strong>van</strong> Justitie mocht<br />
bovendien all<strong>een</strong> het gedeelte <strong>van</strong> de kostprijs waarvoor<br />
er recht op aftrek was genoten, in rekening worden<br />
gebracht.<br />
De administratie nam aan dat de kostprijs gelijk was aan<br />
het bedrag <strong>van</strong> het voordeel <strong>van</strong> alle aard waarop het<br />
personeelslid of de zaakvoerder in de personenbelasting<br />
werd belast. Voor het gratis gebruik <strong>van</strong> bijvoorbeeld<br />
<strong>een</strong> gsm of <strong>een</strong> laptop voor privédoeleinden was daarom<br />
21 % btw verschuldigd over dat voordeel <strong>van</strong> alle aard<br />
(het bedrag <strong>van</strong> het voordeel <strong>van</strong> alle aard was wel <strong>een</strong><br />
inclusief bedrag).<br />
Voor personenwagens kon de btw slechts voor 50 %<br />
worden afgetrokken. Bovendien is over <strong>een</strong> gedeelte <strong>van</strong><br />
de kostprijs (verzekeringen, verkeersbelasting) g<strong>een</strong> btw<br />
verschuldigd. Daarom was over het voordeel <strong>van</strong> alle<br />
aard 7,88 % btw verschuldigd voor het gratis gebruik<br />
<strong>van</strong> <strong>een</strong> personenwagen voor privégebruik.<br />
voortaan geeft het privégebruik <strong>van</strong><br />
bedrijfsmiddelen rechtstreeks aanleiding<br />
tot <strong>een</strong> beperking <strong>van</strong> het aftrekrecht<br />
Daar <strong>een</strong> gemengde belastingplichtige <strong>een</strong> kleiner aftrekrecht<br />
heeft, was hij ook minder btw verschuldigd over het<br />
voordeel <strong>van</strong> alle aard.<br />
Nie<strong>uw</strong>e regeling: beperking aftrek<br />
Voortaan geeft het privégebruik <strong>van</strong> bedrijfsmiddelen<br />
rechtstreeks aanleiding tot <strong>een</strong> beperking <strong>van</strong> het aftrekrecht.<br />
Dat geldt voor de btw op:<br />
• de <strong>aankoop</strong>;<br />
• het onderhoud;<br />
• de herstelling;<br />
• alle andere kosten <strong>van</strong> de bedrijfsmiddelen in kwestie.<br />
Uiteraard is dan g<strong>een</strong> btw meer verschuldigd over het<br />
voordeel <strong>van</strong> alle aard.
8<br />
De fiscus en <strong>uw</strong> inkomen<br />
All<strong>een</strong> voor bedrijfsmiddelen<br />
De nie<strong>uw</strong>e regel is wettelijk beperkt tot goederen die<br />
voor de toepassing <strong>van</strong> de btw als bedrijfsmiddelen worden<br />
aangemerkt. De nie<strong>uw</strong>e bepaling verwijst daarvoor<br />
expliciet naar artikel 48 WBTW.<br />
Voor de toepassing <strong>van</strong> de btw zijn verhuurde goederen<br />
bedrijfsmiddelen in hoofde <strong>van</strong> de verhuurder en <strong>niet</strong> in<br />
hoofde <strong>van</strong> de huurder. Naar onze mening moet hieruit<br />
worden geconcludeerd dat voor gehuurde bedrijfsmiddelen<br />
<strong>niet</strong> de nie<strong>uw</strong>e regeling geldt, maar nog de oude<br />
(g<strong>een</strong> aftrekbeperking en belast voordeel <strong>van</strong> alle aard).<br />
Nog veel vragen<br />
Er zijn nog heel wat vragen over de toepassing <strong>van</strong> de<br />
nie<strong>uw</strong>e regeling.<br />
• Wat met de vaststelling <strong>van</strong> het privégebruik en de<br />
mate <strong>van</strong> aftrek? Dit blijft <strong>een</strong> feitelijke kwestie die<br />
voor discussies zal zorgen.<br />
• Wat bij wijzigend privégebruik? Want bij de <strong>aankoop</strong>,<br />
omvorming en verbetering <strong>van</strong> het bedrijfsmiddel zal<br />
de initiële aftrek <strong>van</strong> de btw herzien moeten worden.<br />
• Wat met bedrijfsmiddelen die onder het oude regime<br />
werden aangekocht? Ondanks het privégebruik werd<br />
de btw voor deze bedrijfsmiddelen volledig afgetrokken.<br />
Ook de btwaftrek hiervoor zal waarschijnlijk<br />
moeten worden herzien.<br />
NEWS VOOR ONDERNEMERS<br />
in samenwerking met Kl<strong>uw</strong>er (www.kl<strong>uw</strong>er.be)<br />
Deze nie<strong>uw</strong>sbrief werd met zorg samengesteld aan de hand <strong>van</strong> bronnen en referenties <strong>van</strong> goede kwaliteit. Dexia Bank kan <strong>niet</strong> verantwoordelijk gesteld worden voor (het<br />
gebruik <strong>van</strong>) de informatie in deze publicatie. Er werden in deze publicatie artikels overgenomen uit volgende publicaties <strong>van</strong> Kl<strong>uw</strong>er: Fiscale Wenken nr. 8, Immobilier nr. 2,<br />
Vastgoedinfo nr. 4, Focus 360 nr. 4, Sociale Wenken nr. 3 en De Vennootschap nr. 1. Noch deze publicatie, noch gedeelten er<strong>van</strong> mogen worden gereproduceerd of opgeslagen<br />
in <strong>een</strong> retrievalsysteem, en evenmin worden overgedragen in welke vorm of op welke wijze dan ook, elektronisch, mechanisch of door middel <strong>van</strong> fotokopieën, zonder<br />
voorafgaande schriftelijke toestemming <strong>van</strong> de uitgever. De verwerking <strong>van</strong> <strong>uw</strong> persoonlijke gegevens is onderworpen aan de wet <strong>van</strong> 08-12-1992 betreffende de bescherming<br />
<strong>van</strong> het privéleven. Ze worden opgenomen in ons marketingbestand. U kunt <strong>uw</strong> recht op inzage en rechtzetting schriftelijk uitoefenen.<br />
Prijs: € 29/jaargang, incl. btw<br />
Contact: jessika.stroobants@dexia.com<br />
© 2011 – Alle rechten voorbehouden<br />
• En wat met personenwagens? Indien de theorie logisch<br />
wordt doorgetrokken, blijft de btw voor 50 % aftrekbaar<br />
zolang het privégebruik minder dan de helft<br />
bedraagt. Door de nie<strong>uw</strong>e regeling zou echter g<strong>een</strong><br />
btw meer verschuldigd zijn op het voordeel <strong>van</strong> alle<br />
aard, althans voor de wagens in eigendom.<br />
Besluit<br />
Tot eind 2010 was <strong>een</strong> vennootschap btw verschuldigd<br />
op <strong>een</strong> voordeel aan <strong>een</strong> personeelslid<br />
of <strong>een</strong> zaakvoerder. Het verlenen <strong>van</strong> dat<br />
voordeel werd immers gelijkgesteld met <strong>een</strong><br />
dienst.<br />
De kostprijs was de maatstaf <strong>van</strong> heffing. De<br />
administratie nam aan dat die kostprijs gelijk<br />
was aan het voordeel <strong>van</strong> alle aard waarop het<br />
personeelslid of de zaakvoerder in de personenbelasting<br />
werd belast.<br />
voortaan geeft het privégebruik <strong>van</strong> bedrijfsmiddelen<br />
rechtstreeks aanleiding tot <strong>een</strong><br />
beperking <strong>van</strong> het aftrekrecht. De nie<strong>uw</strong>e regel<br />
is wettelijk beperkt tot goederen die voor de<br />
toepassing <strong>van</strong> de btw als bedrijfsmiddelen<br />
worden aangemerkt. Toch blijven er nog veel<br />
vragen onbeantwoord.<br />
Verantwoordelijke uitgever: Dirk Smet, Dexia Bank NV, Pachecolaan 44, 1000 Brussel – IBAN BE23 0529 0064 6991 – BIC GKCC BE BB – RPR Brussel BTW BE 0403.201.185 – FSMA nr. 19649 A – SPDV3279-2