Handboek Loonheffingen 2010 - Schouten Enterprises - Welcome

22.1.2 Loontijdvak
De afdrachtverminderingen onderwijs en zeevaart moet u per loontijdvak vaststellen.
Alleen bij toepassing van de studenten- en scholierenregeling (zie ook paragraaf 15.17),
waar het loontijdvak het kwartaal wordt, geldt deze regel niet. Dan moet u uitgaan
van het loontijdvak dat van toepassing zou zijn als de studenten- en scholierenregeling
buiten beschouwing zou blijven.
U kunt de afdrachtvermindering speur- en ontwikkelingswerk per jaar vaststellen,
maar ook voor een kortere periode (zie ook paragraaf 22.3.1).
Let op!
Voor een aandeelhouder met een aanmerkelijk belang in een vennootschap kan het loon op
een hoger bedrag worden vastgesteld dan het werkelijk genoten loon. Voor toepassing van
de afdrachtverminderingen moet u het verschil tussen het loon en het werkelijk genoten loon
gelijkmatig over het kalenderjaar verdelen. Aan elk loontijdvak moet u een evenredig deel van
het verschil toerekenen. Dit betekent in de praktijk dat een aandeelhouder met een aanmerkelijk
belang meestal geen afdrachtverminderingen kan toepassen (zie ook paragraaf 15.1).
Loon na einde dienstbetrekking
Als u na het einde van een dienstbetrekking nog loon uitbetaalt, kunt u normaal
gesproken geen afdrachtvermindering op dit loon toepassen omdat er op het tijdstip
van inhouding geen werknemer meer is. Als u het loon over de laatste periode pas
na het einde van de dienstbetrekking betaalt, mag u op dit loon toch afdrachtvermindering
toepassen. U rekent dit loon dan toe aan de periode die ligt tussen
het laatste volledige loontijdvak van de dienstbetrekking waarin de werknemer loon
heeft genoten, en het einde van de dienstbetrekking.
Voorbeeld
De dienstbetrekking van een werknemer wordt halverwege de maand beëindigd. Het loon over
de eerste helft van de maand wordt uitbetaald in de tweede helft van de maand. Voor toepassing
van de afdrachtverminderingen rekent u het loon toe aan de eerste helft van de maand.
22.1.3 Loon en toetsloon
Het begrip ‘loon’ voor de berekening van de afdrachtvermindering onderwijs wijkt
af van het begrip ‘loon’ voor de berekening van de loonheffingen. U kunt de
afdracht vermindering onderwijs in een aantal situaties toepassen als het loon van
de werknemer niet hoger is dan een bepaald grensbedrag, het zogenoemde toetsloon.
Het toetsloon bedraagt ongeveer 130% van het minimumloon. Als minimumloon
geldt hier, ongeacht de leeftijd van de werknemer, het minimumloon voor
werknemers van 23 jaar en ouder. Het toetsloon voor de afdrachtvermindering
onderwijs vindt u in tabel 15, 16 en 17 achter in dit handboek.
Bij de bepaling of het loon van een werknemer boven het toetsloon uitkomt, hoeft
u de volgende loonbestanddelen niet mee te tellen:
– beloningen die in de regel maar één keer of één keer per jaar worden toegekend,
zoals vakantiegeld, tantièmes of gratificaties
– loon uit vroegere dienstbetrekking
– loon in de vorm van vakantiebonnen, vakantietoeslagbonnen of daarmee
overeenkomende aanspraken
– loon waarover u loonbelasting/premie volksverzekeringen moet betalen
in de vorm van de zogenoemde eindheffing (zie ook hoofdstuk 21)
– Waz-, Wet Wajong- en WAO/WIA-uitkeringen
– toeslagen in verband met ploegendiensten of onregelmatige diensten
– overwerkloon
hANdBOEk lOONhEffINGEN 2010 267
22 Afdrachtverminderingen