Handboek Loonheffingen 2010 - Schouten Enterprises - Welcome

Rond aanspraken en uitkeringen op grond van aanspraken kunnen zich de volgende
situaties voordoen:
– aanspraak behoort tot loon, uitkeringen (soms gedeeltelijk) vrijgesteld
(zie paragraaf 17.2.1)
– aanspraak vrijgesteld, uitkeringen behoren tot loon (zie paragraaf 17.2.2)
– aanspraak (gedeeltelijk) vrijgesteld, uitkeringen (gedeeltelijk) vrijgesteld
(zie paragraaf 17.2.3)
– aanspraak ten onrechte niet tot loon gerekend (zie paragraaf 17.2.4)
17.2.1 Aanspraak behoort tot loon, uitkeringen (soms gedeeltelijk) vrijgesteld
Voor aanspraken die tot het loon behoren, geldt in het algemeen dat de uitkeringen
zijn vrijgesteld. Dit kan anders zijn bij een recht op periodieke uitkeringen
(zie paragraaf 17.33).
Waarde van aanspraken
De waarde van een aanspraak die u tot het loon rekent, is de totale waarde verminderd
met de eventuele werknemersbijdrage. De tot het loon te rekenen waarde boekt u in
kolom 4 van de loonstaat.
De hoofdregel voor de waardering van aanspraken is: de waarde van de aanspraak is
het bedrag dat u per loontijdvak voor de werknemer stort bij een derde, bijvoorbeeld
bij een fonds of verzekeringsmaatschappij. Als u het bedrag voor de werknemer niet bij
een derde stort en de aanspraak in eigen beheer houdt, is de waarde van de aanspraak
het geschatte bedrag dat bij een derde gestort zou moeten worden.
Voor de waardebepaling van aanspraken op ziektekostenregelingen die niet onder
de Zorgverzekeringswet vallen, en voor de waardebepaling van vakantiebonnen geldt
een aantal bijzondere regels (zie paragraaf 17.59 en 17.48).
Uitkeringen uit een belaste aanspraak
Uitkeringen die voortkomen uit een belaste aanspraak zijn vrijgesteld, tenzij het
een periodieke uitkering betreft. In dat geval kan de zogenoemde saldomethode van
toepassing zijn. Deze methode houdt in dat de uitkeringen belast zijn voor zover zij
boven de totale waarde van de belaste aanspraken uitkomen.
17.2.2 Aanspraak vrijgesteld, uitkeringen behoren tot het loon
Het vrijstellen van een aanspraak betekent in feite dat betaling van loonheffingen
wordt verschoven van het moment waarop de aanspraak ontstaat, naar het moment
waarop de uitkeringen worden uitbetaald. In situaties waarin de aanspraak wordt
vrijgesteld en de uitkering tot het loon wordt gerekend, wordt wel gesproken van de
‘omkeerregel’. De meeste aanspraken vallen onder de omkeerregel. Het gaat hier om
de volgende aanspraken:
– eenmalige uitkering bij ontslag (zie paragraaf 17.15)
– pensioen-, prepensioen- en VUT-regelingen (zie paragraaf 17.32)
– periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon
(zie paragraaf 17.33)
– verlof (zie paragraaf 17.51)
– ZW, Wet Wajong, WAZO, WW, WAO/WIA en overeenkomstige aanspraken
(zie paragraaf 17.60)
17.2.3 Aanspraak (gedeeltelijk) vrijgesteld, uitkeringen (gedeeltelijk) vrijgesteld
Er geldt een gehele of gedeeltelijke vrijstelling voor de aanspraken én een gehele of
gedeeltelijke vrijstelling van de (eenmalige) uitkering voor aanspraken op uitkeringen
bij overlijden of invaliditeit als gevolg van een ongeval (zie paragraaf 17.16.1).
hANdBOEk lOONhEffINGEN 2010 177
17 Bijzondere vormen van loon