Turinys - Tax.lt

Dovanų, prizų, reprezentacinių išlaidųpriskyrimas leidžiamiems atskaitymams irapmokestinimas gyventojų pajamųmokesčiuŠiaulių AVMI2010 m. lapkričio mėn.Turinys•Dovanų apmokestinimas GPM•Prizų apmokestinimas GPM•Dovanų, prizų, reprezentacinių išlaidųpriskyrimas leidžiamiems atskaitymamsDovanų ir prizų apmokestinimąreglamentuojantys GPMĮ straipsniai• Pajamų mokesčio tarifas - 6 str. (nuo2009-01-01 15 procentų )• Apmokestinimo lengvatos - GPMĮ 17 str.• Pajamų mokesčio apskaičiavimo,mokėjimo deklaravimo tvarka - GPMĮ 22-27 str.• Gyventojo gautos naudos, pripažinimaspajamomis, gautomis natūra - GPMĮ 9 str.1

Dovanų apmokestinimas GPMDovanos sąvoka• Dovana- tai dovanotojo (juridinio ar fizinio asmens)neatlygintinai apdovanotojo nuosavybėn perduotasturtas. Mokesčių prasme gyventojo gautos dovanos yrajo pajamos, gautos dovanojimo būdu.• Dovana gali būti teikiama gyventojui išskirtine proga, užypatingai svarbių užduočių įvykdymą, nuopelnustarnyboje ar jubiliejaus, gimtadienio proga. Gali būtiteikiama ir kalendorinių švenčių proga. Dovana gali būtipiniginė ir nepiniginė (kilnojamasis ar nekilnojamasisturtas, vertybiniai popieriai, suteikta paslauga). Dovanagali būti skirta dirbančiajam ar jo šeimos nariui. Dovanągalima gauti iš giminaičių ar kitų gyventojų.Iš darbdavio gautų dovanųapmokestinimas GPM (1)• Iš darbdavio gautoms dovanoms pajamų mokesčiolengvatos nenustatytos;• 15 proc. tarifu apmokestinama visa iš darbdavio gautosdovanos (tiek pinigais tiek natūra) vertė;• Dovanos priskiriamos su darbo santykiaissusijusioms pajamoms, todėl taikomos šiai pajamųrūšiai nustatytos mokesčio išskaičiavimo ir sumokėjimotaisyklės;• Iš darbdavio gautoms dovanoms (kaip vienkartiniopobūdžio išmokoms, nepriskiriamoms kas mėn.mokamam darbo užmokesčiui) mėnesio NPDnetaikomas; tačiau apskaičiuojant GMP lemiančiasMNPD sumą, gautos dovanos yra įskaičiuojamos.2

Iš darbdavio gautų dovanųapmokestinimas (2)• Darbuotojo šeimos nariui (sutuoktiniui, vaikams)išmokėtos dovanos priskiriamos darbuotojo su darbosantykiais susijusiomis pajamomis;• IŠIMTIS! Iš darbdavio gauta vardinė dovana, nors irpripažįstama pajamomis, tačiau, neapmokestinama.Vardinė dovana- dovana teikiama darbuotojuiišskirtinėmis, ypatingomis progomis, už ypatingusnuopelnus, pasiekimus tarnyboje, be kita ko, kaiapdovanojimas vardinėmis dovanomis yranumatytas atitinkamų institucijų veikląreglamentuojančiuose teisės aktuose. Vardinedovana nelaikoma jubiliejaus ar švenčių progadarbuotojui paskatinti darbdavio dovanojama dovana.Pavyzdys• Įmonė darbuotojui jubiliejaus proga įteikėdovaną- turistinę kelionę įIspaniją, kurios vertė1000 Lt. 15 proc. GPM apmokestinama visagyventojo dovanos vertė 1000 Lt. (150 =1000x15 proc.)• Įmonė kiekvienam darbuotojui Kalėdų progaįteikė po 200 Lt pinigines dovanas. 15 proc.GPM apmokestinama visa gauta 200 Lt piniginėdovana (30=200 x 15 proc.)Pavyzdys• Prekybos įmonė UAB ,,Z“ savo darbuotojų vaikams, kurie labai geraimokosi, įteikė 50 Lt vertės dovanų čekius apsipirkti jų prekyboscentre. Dovanų čekio vertė yra pripažįstama darbuotojo su darbosantykiais susijusiomis pajamomis.• UAB ,,X“ Kalėdų šventės proga savo darbuotojams, jų vaikams beisutuoktiniams padovanojo dovanų. Bendra šiam tikslui išleistųpinigų suma -2500 Lt. Dovanėlių kaina nuo 20 iki 30 Lt. Dovanėlėsskirtingos, nupirktos atsižvelgus į apdovanotųjų amžių, lytį.Darbuotojams ir jų šeimų nariams įteiktos dovanos (jeigu galimanustatyti kiekvieno konkretaus asmens gautą naudą) yrapripažįstamos darbuotojo su darbo santykiais susijusiomispajamomis.• Bendrovė darbuotojų iki 10 m. amžiaus vaikams Kalėdų progaorganizavo renginį , kurio metu pagal iš anksto sudarytą sąrašąįteikė 50Lt vertės dovanėlių. Šiuo atveju galima nustatyti kiekvienošventės dalyvio gautą naudą (pagal iš anksto sudarytą darbuotojųvaikų sąrašą), todėl dovanėlių vertė pripažįstama darbuotojų, kuriųvaikams įteiktos dovanėlės, pajamomis natūra ir apmokestinamos.3

Ne iš darbdavio gautų dovanųapmokestinimas• APMOKESTINAMA NE IŠ DARBDAVIO:• visos gautos piniginės dovanos;• Nuo 2009-01-01 didesnės kaip 320 litų vertėsgautos dovanos natūra (iki 320 Lt gautos dovanosnelaikomos gyventojo natūra gauta nauda);• Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatytatvarka politinės kompanijos metu gyventojuisuteiktos, tačiau asmeniniams tikslamspanaudotos aukos (dovanos);Pavyzdys• Įmonė savo akcininkui (kuris nėra įmonėsdarbuotojas) gimtadienio progapadovanojo paveikslą, kurio vertė 600 Lt.Šiuo atveju gautos dovanos vertė viršija320 Lt, todėl 15 proc. GPMapmokestinama visa 600 Lt dovanos vertė(90 Lt =600 x 15 proc.)Iš gyventojų gautų dovanųapmokestinimas• Jei gautų dovanų iš kitų gyventojų (ne iš sutuoktinio,tėvų (įtėvių), vaikų (įvaikių), senelių, brolių ir seserų),bendra vertė per mokestinį laikotarpį yra didesnė už8000 Lt – ji apmokestinama GPM.• Kai per mokestinį laikotarpį gyventojas iš kitų gyventojųgauna dovanų, kurių vertė per mokestinį laikotarpį yradidesnė už 8000 Lt, tai iš tokių dovanų bendros vertėsatimama 8000 Lt, o likusi dovanų suma (vertė) yraapmokestinam 15 proc. GPM.• NEAPMOKESTINAMA: iš sutuoktinio, tėvų, vaikų.senelių, brolių, seserų gautos bet kokios vertėsdovanos.4

Pavyzdys• Gyventojas savo jubiliejaus proga išdraugų gavo 6000 Lt pinigais. Iš brolio –nepiniginę 3000 Lt vertės dovaną .Neapmokestinama ir iš brolio gautanepiniginė 3000 Lt dovana.•Iškitų gyventojų gautų dovanų vertė,kadangi neviršija 8000 Lt, taip patpriskiriama neapmokestinamosiomspajamoms.Lentelė ,,Pinigais gautų dovanųapmokestinimas GPM“IšDarbdavio15% nuovisossumosNe išdarbdavio15% nuovisossumosIš sutuoktinio,tėvų, vaikų,senelių, brolių ,seserųNeapmokestinama betkokia sumaIš kitųasmenųBendradovanų vertėper mokestinįlaikotarpį,viršijanti8000 Ltapmokestinama 15%Lentelė ,,Natūra gautų dovanųapmokestinimas GPM“IšdarbdavioNuo visosvertės 15%Ne išdarbdavioPajamomisnatūrapripažįstama, jeigautos dovanosvertė didesnė nei320 Lt.Nuo visos(didesnės kaip320 Lt) dovanosvertės 15%Iš sutuoktinio,tėvų, vaikų,brolių, seserųNeapmokestinamaIš kitųasmenųBendradovanų vertėper mokestinįlaikotarpį,viršijanti8000 Ltapmokestinama 15%5

Dovanų įvertinimas, pajamųpripažinimas, mokesčio išlaikymas• Nuo 2009-07-01 natūra gautų dovanų vertė nustatoma pagaldovanos davėjo patirtas išlaidas, išskyrus tam tikras išimtis;• Dovana įvertinama pagal tikrąją rinkos kainą tokias atvejais:- kai ji įteikta ilgalaikiu turtu (pvz. nekilnojamuoju daiktu);- kai ji įteikta turtu, kurį gamina ir/ar parduoda dovanos davėjas;- kai dovanos davėjo patirtos išlaidos neatspindi jo tikrosios rinkoskainos.- Natūra teikiamos dovanos tikroji rinkos kaina turi būti lygi tokiopaties tuo pat metu perkamo ar parduodamo daikto kainai, dėlkurios susitartų nepriklausomi asmenys (pirkėjas ir pardavėjas).• Kai nėra galimybės nustatyti tikrosios rinkos kainos (pvz.padovanotas vienetinis meno kūrinys)- pagal faktiškai patirtasišlaidas.Pavyzdys• UAB ,,X“ savo darbuotojui jubiliejausproga įteikė dovaną- televizorių, kuriokaina 750 Lt. Šios dovanos vertėpriskiriama darbuotojo pajamoms,gautoms natūra.Pavyzdys•Lietuvos įmonė iš susijusio asmens –televizorius gaminančios įmonės įsigijotelevizorių už kurį mokėjo 1700 Lt, ir kurįkaip dovaną įteikė darbuotojui. Įprastatelevizoriaus pardavimo kaina – 2000 Lt.kadangi įmonės patirtos išlaidosneatspindi dovanos tikrosios rinkos kainos,ji įvertinama tikrąja rinkos kaina. Gyventojopajamomis pripažįstama 2000 Lt suma.6

Dovanų įvertinimas, pajamųpripažinimas, mokesčio išlaikymas• Jei dovana priskiriama pajamoms, mokestį nuokurių apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti įbiudžetą privalo ją teikiantis asmuo (pvz. Lietuvosįmonė, užsienio įmonė veikianti per nuolatinė bazę Lietuvoje ir t.t.)-dovanos gavimo momentu laikomas dovanos(pinigais ar natūra) įteikimas.• Jei dovana priskiriama pajamoms, mokestį nuokurių privalo sumokėti pats gyventojas (pvz.dovaną gauna iš kito gyventojo), jos gavimomomentu laikoma data, kai ji faktiškai gaunama.Pavyzdys• Įmonė savo darbuotojui jubiliejaus progaįteikia dovanų kuponą, suteikianti teisę jamper dvejus metus jam patogiu laiku iškeliones organizuojančios įmonės įsigytiišvyką įpasirinktą šalį.• Darbo santykiais susijusios pajamoslaikomos gautomis kupono įteikimomomentu (gauta dovana su jo realizavimu,panaudojimu ar pan. nesiejama).Pajamų mokesčio sumokėjimas,deklaravimas (1)• Pajamų mokestį, apskaičiuotą nuo dovanų MIA privalosumokėti į biudžetą šiais terminais :• Iki to paties mėnesio 15 d., kai dovanos gautos iki tomėn. 15 d.;- Iki to paties mėnesio paskutinės dienos- kai dovanosgautos po to mėn. 15 d.- Kai dovanos davėjas yra darbdavys, ir darbo užmokestisyra mokamas dalimis, pajamų mokestį nuo dovanos turibūti sumokėtas tais pačiais terminais kaip ir nuo darboužmokesčio.Kai pajamų mokestį turi sumokėti pats gyventojas, jįsumokėti privalo pasibaigus mokestiniam laikotarpiui,kurį dovana buvo gauta, iki kito mok. laikotarpio gegužės1 d.7

Pajamų mokesčio sumokėjimas,deklaravimas (2)Iš kokių lėšų turi būti sumokėtas pajamų mokestisnuo gautos dovanos?Kai gauta piniginė dovana- iš dalies dovanos sumos.Kai dovana natūra (nėra grynųjų pinigų)-o MIA įstatymuįpareigotas išskaičiuoti ir sumokėti pajamų mokestį, turisumokėti iš savo lėšų.Už gyventoją sumokėtų mokesčių sumų kompensavimoklausimas sprendžiamas šalių susitarimu.Nepripažįstama gyventojo pajamomis gautomis natūra,kai kitas asmuo, pvz. darbdavys, už gyventoją įbiudžetąsumoka gyventojų pajamų mokestį, PSD ir VSD įmokos.Pajamų mokesčio deklaravimas• Darbdaviu esantisLietuvos vienetasdarbuotojams išmokėtasdovanas, priskiriamasapmokestinamosiomspajamoms, už 2010mokestinį laikotarpįdeklaruoja FR0573formoje, o FR0572 (tikbendromis sumomis kartusu pinigais išmokėtųdarbo užmokesčiu)• Nesantis darbdaviuLietuvos vienetasgyventojams išmokėtasdovanas, priskiriamasapmokestinamosiomspajamoms, už 2010mokestinį laikotarpįdeklaruoja FR0572formoje ir FR0572Apriede. DeklaravusFR0572 formos FR0572Apriede, FR0573 formojedeklaruoti nebereikia.Gyventojų prievolės dėl gautųdovanų deklaravimo• Nuolatinis Lietuvos gyventojas metinėje pajamųmokesčio deklaracijoje turi deklaruoti:-iš sutuoktinio, vaikų, tėvų, brolių, seserų ir seneliųdovanojimo būdu gautos pajamas, kurių sumaper mokestinį laikotarpį didesnė kaip 10 000 Lt;(deklaruojamos N priede);-Iškitų asmenų dovanojimo būdu gautos pajamos,kai šių pajamų suma per mokestinį laikotarpįdidesnė kaip 8000 Lt. (8000 Lt deklaruojami – N priede,viršijanti suma- P priede).8

PRIZŲ APMOKESTINIMASGPMSąvokos (1)• Prizas, laimėjimas-tai per varžybas,konkursus, parodas ar kitokius renginiusgyventojo pinigais ar natūra gautasapdovanojimas (kai laimėtojas nustatomaspagal sėkmės principą arba tam tikrųnustatytų sąlygų įvykdymą).Sąvokos (2)• Apdovanojimas, nesvarbu kaip jis pavadintas (prizu,čekiu, stipendija ir pan.) mokestine prasme laikomasprizu jei jis atitinka tokias sąlygas:- prizas skiriamas varžybų, konkursų, parodų ar panašausrenginio laimėtojui, prizininkui, dalyviui, todėl asmuo turibūti dalyvavęs surengtame renginyje;- prizas yra gaunamas už dalyvavimą ar pasiektusrezultatus per konkursus, varžybas ar panašiusrenginius;- laimėtojas yra nustatomas sėkmės principu arba juotampama įvykdžius renginio organizatorių nurodytassąlygas;- prizas gali būti piniginis arba natūra.9

Sąvokos (3)• Pajamomis natūra galėtų būti laikomi tokieprizai: įvairūs kilnojamieji ir nekilnojamieji daiktai,paslaugos, čekiai, suteikiantys teisę gauti tamtikrą paslaugą ar įsigyti daiktą ir panašūsnepiniginiai prizai, kurie įteikiami konkrečiamasmeniui , laikomi to gyventojo pajamomis GPMĮprasme.• Prizų apmokestinimas priklauso nuo to, kokiupavidalu jie suteikiami (pinigais ar natūra) ir iškokių subjektų gaunami.Iš darbdavio gautų prizųapmokestinimas• 2009 m. ir vėlesniais mokestiniais laikotarpiais apmokestinami prizai(tiek piniginiai tiek nepiniginiai) kurių vertė (suma) per mokestinįlaikotarpį yra didesnė kaip 700 Lt.• Per mokestinį laikotarpį sumuojami visi (tiek piniginiai tieknepiniginiai) iš darbdavio gauti prizai.• Kai gyventojas per mokestinį laikotarpį iš darbdavio gauna didesniuskaip 700 Lt vertės prizus, 15 procentų GPM apmokestinama taprizų vertės dalis, kuri viršija 700 Lt.• Darbdavio darbuotojui ar jo šeimos nariui išmokėti prizai priskiriamidarbuotojo su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, todėlapmokestinami pagal šiai pajamų rūšiai nustatytas taisykles.• Iš darbdavio gautiems prizams (kaip vienkartinio pobūdžioišmokoms, nepriskiriamoms kas mėn. mokamam darboužmokesčiui) mėnesio NPD netaikomas, tačiau apskaičiuojant GMPlemiančias MNPD sumą, gauti prizai yra įskaičiuojami.Pavyzdys• Darbdavio organizuotose konkursuosedarbuotojas 2009 metais gavo 1000 Lt vertėsprizą. 700 Lt suma priskiriamaneapmokestinamosioms pajamoms, o 300 Ltapmokestinamosioms(1000-700) x 15 %.• Darbdavio organizuotose konkursuosedarbuotojas gavo du prizus: 360 Lt piniginį ir330 Lt vertės natūra (rankinį laikrodį). Kadangibendra tais metais gautų prizų vertė (690 Lt=360+330) nėra didesnė už 700 Lt, šie prizaineapmokestinami pajamų mokesčiu.10

Pavyzdys• Telefono ryšių paslaugų įmonė kas ketvirtį savodarbuotojams organizuoja kėglių rungtynes. I vietoslaimėtojui įteikimas – 500 Lt piniginis prizas, II – 300 Ltpiniginis prizas, III – 150 Lt piniginis prizas. DarbuotojasA per kalendorinius metus tokiose rungtynes du kartusužėmė I vietą ir vieną kartą – II vietą, o darbuotojas B-kartą II vietą ir du kartus III vietą.• Darbuotojas A per kalendorinius metus gavo 3 prizus,kurių bendra vertė 1300 Lt (500+500+300). Pajamųmokestis skaičiuojamas nuo 600 Lt (1300-700).• Darbuotojas B per kalendorinius metus gavo 3 prizus ,kurių bendra vertė 600 Lt ( 300+150+150).Neapmokestinama, nes bendra vertė neviršija 700 LtNe iš darbdavio gautų prizų(laimėjimų) apmokestinimas• Apmokestinami ne iš darbdavio gauti tokie prizai irlaimėjimai:• Iš to paties asmens gautas septintas ir paskesni prizai irlaimėjimai. Jie yra apmokestinami, nesvarbu, arkiekvieno jų vertė yra didesnė už 700 Lt ar ne;• Vienas ar keli prizai ir laimėjimai, jeigu jų vertė yradidesnė už 700 Lt;• Iki 320 Lt nepiniginiai prizai- nelaikoma pajamomis (įgautų prizų skaičių įtraukiami tik tie nepiniginiai prizai,kurių vertė yra didesnė už 320 Lt, piniginiai prizaiįskaitomi visi ,taip pat ir mažesnės kaip 320 Lt vertės);• Jai prizo vertė didesnė už 700 Lt- apmokestinama visasuma 15 procentų GPMLengvatos• NEAPMOKESTINAMI:• Loterijų laimėjimai, gauti iš loterijų organizavimolicencijas turinčių vienetų, kurie Lietuvos Respublikosįstatymų nustatyta tvarka moka mokestį nuo loterijųapyvartos (pvz. AB ..Olifėja“, ..Žalgirio loto“.);• Iš Europos Ekonominės erdvės valstybių vienetų, kuriemoka mokestį nuo loterijų apyvartos, gauti loterijųlaimėjimai;• Sporto varžybų prizai, jeigu šį prizą įsteigia ir skiriaolimpiniai (parolimpiniai) komitetai, tarptautinės sportošakų federacijos (sąjungos, asociacijos) ar šių federacijų(sąjungų, asociacijų nariai), Lietuvos sporto šakųfederacijos (sąjungos, asociacijos).11

Pavyzdys• X prekybos centro organizuotame žaidime gyventojas laimėjo 200 Ltvertės radijo imtuvą. Kadangi šio laimėjimo vertė nėra didesnė kaip320 Lt, todėl laimėjimas nepripažįstamas pajamomis natūra ir nėrapajamų mokesčio objektas.• Įmonė B krepšinio turnyro nugalėtojui įteikė 1000 Lt piniginį prizą.Kadangi šio prizo vertė viršija 700 Lt, nuo visos vertės 1000 Lt turibūti apskaičiuotas ir sumokėtas 15 proc. GPM.• Gyventojas iš to paties sporto klubo 2009 m. gavo septynis prizus:du piniginius po 200 Lt, nepiniginį 170 Lt vertės, piniginį 150 Lt, dupo 300 Lt (piniginį ir nepiniginį) ir piniginį 500 Lt. Tokiu atvejuįtraukiami penki piniginiai prizai (200, 200, 150, 300 ir 500 Lt), nes170 Lt ir 300 Lt vertės nepiniginiai prizai nelaikomi gyventojopajamomis natūra. Tačiau šie prizai neapmokestinami, neskiekvieno jų vertė nėra didesnė už 700 Lt ir jų per mokestinįlaikotarpį gauta ne daugiau kaip šešis kartus.Pavyzdys• Gyventojas 2010 m. dalyvavo aštuoniose įmonės A organizuotosekonkursuose ir laimėjo: pirmame – 1000 Lt vertės dviratį, antrame-400 Lt vertės čekį įvandens parką, trečiame – 320 Lt vertės laikrodį,ketvirtame – 1500 Lt vertės kompiuterį,, penktame -321 Lt vertėsspausdintuvą, šeštame – 350 Lt vertės indų rinkinį, septintame –500 Lt vertės valtį, aštuntame – 325 Lt vertės palapinę.• Nustatant kokie prizai apmokestinami nevertinama – 320 Lt vertėslaikrodis. Vertinami likusieji 7 prizai- 1000 lt vertės dviratis, 400 ltvertės čekis, 1500 lt vertės kompiuteris, 321 lt vertės spausdintuvas, 350 lt vertės indų rinkinys, 500 Lt valtis, 325 Lt vertės palapinė.• Neapmokestinamoms pajamoms priskiriama- 400 Lt vertės čekis,320 Lt vertės spausdintuvas, 350 Lt indų rinkinys, 500 Lt valtis, oapmokestinamosioms pajamoms- 1000 Lt vertės dviratis ir 1500 Ltvertės kompiuteris, nes jų vertė viršija 700 Lt, ir 325 Lt vertėspalapinė, nes tai septintas ne iš darbdavio gautas prizas.• 15 proc. GPM skaičiuojamas nuo 2825 Lt (1000+1500+325).Lentelė ,,Prizų apmokestinimasGPM“Iš darbdavio gautųNe iš darbdavio gautų15 proc.apmokestinama visų(tiek piniginių tieknepiniginių) permokestinį laikotarpįgautų prizų vertė,viršijanti 700 LtApmokestinamas prizas, jei jovertė didesnė kaip 700 Lt (visasuma - 15%).Iki 320 Lt nepiniginis prizasnelaikomas pajamomis.Iš to paties asmenis per mok.laikotarpį gautas septintas ir visipaskesni prizai, nepriklausomainuo vertės, 15 proc. nuokiekvieno prizo vertės.12

Prizų įvertinimas, pajamųpripažinimas, mokesčio išlaikymas• Nuo 2009-07-01 natūra gautų prizų vertė nustatoma pagal prizodavėjo patirtas išlaidas, išskyrus tam tikras išimtis;• Prizas įvertinamas pagal tikrąją rinkos kainą tokias atvejais:- kai jis įteiktas ilgalaikiu turtu (pvz. nekilnojamuoju daiktu);- kai jis įteiktas turtu, kurį gamina ir/ar parduoda prizo davėjas;- kai prizo davėjo patirtos išlaidos neatspindi jo tikrosios rinkoskainos.- Natūra teikiamo prizo tikroji rinkos kaina turi būti lygi tokio patiestuo pat metu perkamo ar parduodamo daikto kainai, dėl kuriossusitartų nepriklausomi asmenys (pirkėjas ir pardavėjas)..Pavyzdys• Prekybos bendrovės organizuotojeakcijoje gyventojas laimėjo turistinękelionę įTurkiją. Tokios kelionės (tuopačiu laiku, analogiškos trukmės,analogiškos lygio virbutyje, analogiškospaslaugos) kaina turizmo agentūroje yraapie 1000 Lt. Vadinasi 1000 Lt galimalaikyti laimėjimo tikrąją rinkos kaina.Pajamų mokesčio sumokėjimas,terminai• Pajamų mokestį, apskaičiuotą nuo prizų MIA privalo sumokėti įbiudžetą šiais terminais :• Iki to paties mėnesio 15 d., kai prizas gautas iki to mėn. 15 d.;- Iki to paties mėnesio paskutinės dienos- kai prizas gautas po tomėn. 15 d.- Kai prizo davėjas yra darbdavys, ir darbo užmokestis yra mokamasdalimis, pajamų mokestį nuo prizo turi būti sumokėtas tais pačiaisterminais kaip ir nuo darbo užmokesčio.Kai pajamų mokestį turi sumokėti pats gyventojas, jį sumokėti privalopasibaigus mokestiniam laikotarpiui, kurį prizas (prizai) buvo gauti,iki kito mok. laikotarpio gegužės 1 d.13

Pajamų mokesčio sumokėjimasIš kokių lėšų turi būti sumokėtas pajamų mokestis nuogauto prizoKai gauta piniginis prizas- iš dalies prizo sumos.Kai prizas natūra (nėra grynųjų pinigų)-o MIA įstatymuįpareigotas išskaičiuoti ir sumokėti pajamų mokestį, turisumokėti iš savo lėšų.Už gyventoją sumokėtų mokesčių sumų kompensavimoklausimas sprendžiamas šalių susitarimu.Nepripažįstama gyventojo pajamomis gautomis natūra,kai kitas asmuo, pvz. darbdavys, už gyventoją įbiudžetąsumoka gyventojų pajamų mokestį, PSD ir VSD įmokosPajamų mokesčio deklaravimas• Darbdaviu esantisLietuvos vienetasdarbuotojams išmokėtusprizus, priskiriamusapmokestinamosiomspajamoms, už 2010mokestinį laikotarpįdeklaruoja FR0573formoje, o FR0572 (tikbendromis sumomis kartusu pinigais išmokėtųdarbo užmokesčiu)• Nesantis darbdaviuLietuvos vienetasgyventojams išmokėtusprizus, priskiriamusapmokestinamosiomspajamoms, už 2010mokestinį laikotarpįdeklaruoja FR0572formoje ir FR0572Apriede. DeklaravusFR0572 formos FR0572Apriede, FR0573 formojedeklaruoti nebereikia.Dovanų, prizų, reprezentacijų išlaidųpriskyrimas leidžiamiems atskaitymams14

PM įstatymo 22 straipsnionuostatos• Reprezentacinės sąnaudos pripažįstamos ribojamųdydžių leidžiamais atskaitymais tik tuo atveju, kaireprezentacines sąnaudas vienetai patiria, siekdamiužmegzti naujus arba pagerinti esamus verslo ryšius sukitais vienetais ar fiziniais asmenimis (išskyrus savodarbuotojus, akcininkus, savininkus bei kontroliuojamusar kontroliuojančius vienetus ar kontroliuojančiusnuolatinius gyventojus), t.y. esamais ar potencialiaisvieneto produkcijos ar paslaugų pirkėjais, investuotojaisir kitais asmenimis, turinčiais arba galinčiais turėti įtakosužmezgant naujus ir plėtojant esamus verslo ryšius,naudai.Iš pajamų atskaitomasreprezentacinių išlaidų dydis• Iš pajamų vienetas gali atskaityti nedaugiau kaip 75 proc. patirtųreprezentacinių sąnaudų.• Per mokestinį laikotarpį vieneto patirtųreprezentacijos sąnaudų dalis, viršijantileistiną 75 proc. dydį, laikomaneleidžiamais atskaitymais.Pavyzdys• Vienetas surengė reprezentacinį pobūvį, į kurįpakvietė konkrečius vieneto produkcijospirkėjus. Šiam pobūviui surengti išleista 1000 Lt.visa ši suma laikoma reprezentacinėmissąnaudomis, tačiau tik 75 proc. šios sumos, t.y.750 Lt (1000 x 75 proc.), vienetas galės priskirtiribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, olikusi 25 proc. dalis, t.y. 250 Lt (1000 Lt-750 Lt)suma priskiriam neleidžiamiems atskaitymams.15

Nepriskiriama reprezentacinėmsišlaidoms• Lėšos, skirtos verslo ryšiams su darbuotojais,akcininkais, savininkais, kontroliuojančiais beikontroliuojamaisiais vienetais ir kontroliuojančiaisnuolatiniais gyventojais užmegzti ar pagerinti.• Konkretiems asmenims suorganizuotoreprezentacinio renginio bei konkretiems asmenimssuvenyrų įteikimo išlaidos, jeigu renginyje vienetąatstovavo tame vienete nedirbantys akcininkai arbapajininkai.• Medžioklės, žvejybos, plaukiojimo jachtomis, golfo,azartinių lošimų, stovyklavimo išlaidos, nors jos iratitinka reprezentacines sąnaudas apibrėžiančiuskriterijus.Reprezentacinių sąnaudųdokumentai (1)• Reprezentacinės sąnaudos priskiriamos ribojamų dydžiųleidžiamiems atskaitymams tuo atveju, jeigu jospagrįstos šiais juridinę galią turinčiais dokumentais:• 1) jeigu vienetas reprezentacijai naudoja savo produkcijąar teikiamas paslaugas-laisvos formos dokumentais,turinčiais visus Lietuvos Respublikos buhalterinėsapskaitos įstatymo 13 str. 1 d. nustatytus privalomuosiusrekvizitus;• 2) jeigu prekės arba paslaugos, naudojamosreprezentacijai įgytos iš kitų ūkio subjektų -teisės aktųnustatytais dokumentais, patvirtinančiais prekių arbapaslaugų įsigijimą;Reprezentacinių sąnaudųdokumentai (2)• Sąnaudoms pagrįsti surašomi laisvos formos aktai, patvirtinti vienetovadovo arba jo įgalioto asmens ir vyriausiojo finansininko arba joįgalioto asmens, kuriuose nurodoma, kiek ir kokių reprezentaciniųsąnaudų patirta.• Pažymėtina tai, kad vienas iš informatyviausių šio dokumentorekvizitų yra ūkinės operacijos turinys, kuris nusako operacijosesmę.• Tačiau, kai ūkinės operacijos esmė yra aiški iš vienetui užreprezentacinio pobūdžio paslaugas (prekes) pateiktų sąskaitų,tai reprezentacines sąnaudas pagrindžiantys minėti papildomiapskaitos dokumentai gali būti nesurašomi.• Tokiu atveju reprezentacinės išlaidos gali būti pripažintossąnaudomis pagal reprezentacinių paslaugų (prekių) pirkimodokumentą, kuriame yra įrašas, patvirtintas įmonės vadovo(kito įgalioto asmens), kad šios išlaidos yra reprezentacinės.16

Pelno mokesčio įstatymo nuostatos dėl dovanų,prizų leidžiamų atskaitymų ( taikoma nuo 2010 m.mokestinio laikotarpio)• PMĮ 17 str. 1 dalis – vieneto leidžiamiemsatskaitymams priskiriamos visos išlaidosdarbuotojų naudai, jeigu ši darbuotojų nauda,gauta pagal Lietuvos Respublikos gyventojųpajamų mokesčio įstatymo nuostatas, yragyventojų pajamų mokesčio objektas.• Reprezentacijos ar reklamos renginiuose įteiktųdovanų, prizų arba suvenyrų vertė ribojamųdydžių leidžiamiems atskaitymams priskiriamavadovaujantis PM įstatymo 22 str. nuostatomis.Pavyzdys• Bendrovė darbuotojui gimtadienio progaįteikė 120 Lt vertės dovaną.Darbuotojui įteiktos dovanos vertė,kadangi pagal GPMĮ yra pajamų mokesčioobjektas, priskiriama bendrovėsleidžiamiems atskaitymams.Pelno mokesčio įstatymo nuostatos dėlleidžiamų atskaitymų• PMĮ 22 str. 2 d. – verslo partneriams atminimui įteikiamųdovanų (suvenyrų, knygų ir pan.) įsigijimo išlaidos galibūti laikomos reprezentacinėmis sąnaudomis, kuriospriskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiemsatskaitymams, tuo atveju, jei minėti daiktai yrareprezentatyvūs (pvz. ant tų daiktų turi būti vienetosimbolis, pavadinimas, prekinis ženklas arba tai gali būtiknyga apie Lietuvą.• Tačiau tai negali būti butai, automobiliai ir pan., nes tokioturinio turto įteikimas iš esmės neatitinka reprezentacijossąvokos.17

Pavyzdys• Įmonė reprezentacinio renginio metu įteikėdovanas renginio svečiams ir savodarbuotojams, dalyvavusiems renginyje.Leidžiamiems atskaitymams yra priskiriamaįsigijimo kaina dovanų įteiktų : darbuotojams –pagal PMĮ 17 str. 1 d., (visa suma ) svečiams –pagal PMĮ 22 str. 2 d. (75 proc.)Svečiams įteiktos reprezentatyvios dovanėlėsnelaikomos jų pajamomis natūra irneapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu,jei jų vertė neviršija 320 Lt.•Ačiū už dėmesį!18