Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
Aktualijos<br />
file://C:\Program Files\Infosistema Publisher\tmp\art_4381.htm<br />
Page 1 of 3<br />
2008.01.23<br />
Lietuvoje tiekiamų prekių (teikiamų paslaugų) <strong>PVM</strong> turi išskaityti <strong>ir</strong> sumokėti p<strong>ir</strong>kėjai (2008-01-14)<br />
Gražina RIMKEVIČIENĖ<br />
Mokesčių specialistė<br />
Šis straipsnis turėtų sudominti p<strong>ir</strong>kėjus, Lietuvoje registruotus <strong>PVM</strong> mokėtojus (tiek p<strong>ir</strong>kėjus, tiek pardavėjus,<br />
jeigu jie tiekia / įsigyja įva<strong>ir</strong>ią medieną <strong>ir</strong> metalo laužą), taip pat bankrutuojančias <strong>ir</strong> restruktūrizuojamas įmones<br />
bei p<strong>ir</strong>kėjus, įsigyjančius prekes <strong>ir</strong> paslaugas iš bankrutuojančių ar restruktūrizuojamų įmonių.<br />
Kokios naujos <strong>PVM</strong> prievolės laukia Lietuvos <strong>PVM</strong> mokėtojų nuo 2008 m. sausio 1 d.<br />
Lietuvos Respublikos Vyriausybė, vadovaudamasi Pridėtinės vertės mokesčio (toliau – <strong>PVM</strong>) įstatymo 96 str. 1 dalimi<br />
(Žin., 2002, Nr. 35-1271; 2006, Nr. 137-5203), 2007 m. rugpjūčio 29 d. nutarimu Nr. 902 „Dėl Lietuvos Respublikos Vyriausybės<br />
2002 m. b<strong>ir</strong>želio 13 d. nutarimo Nr. 900 „Dėl priemonių mokestinių prievolių įvykdymui užtikrinti“ pakeitimo“<br />
(Žin., 2007, Nr. 95-3829) patv<strong>ir</strong>tino atvejus, kai nuo 2008 m. sausio 1 d. <strong>PVM</strong> už tiekiamas prekes (teikiamas paslaugas)<br />
išskaito <strong>ir</strong> <strong>sumoka</strong> p<strong>ir</strong>kėjas (klientas), jeigu jis Lietuvoje registruotas <strong>PVM</strong> mokėtojas, o ne pardavėjas (toliau – „atv<strong>ir</strong>kštinis“<br />
apmokestinimas <strong>PVM</strong>).<br />
Kokiais atvejais <strong>PVM</strong> išskaito <strong>ir</strong> <strong>sumoka</strong> p<strong>ir</strong>kėjas<br />
P<strong>ir</strong>masis atvejis susijęs su įmonių, kurioms teisme pradėta bankroto procedūra arba iške<strong>lt</strong>a restruktūrizavimo byla, vykdomais<br />
sandoriais.<br />
Asmuo, registruotas <strong>PVM</strong> mokėtoju Lietuvoje (išskyrus <strong>PVM</strong> mokėtojomis įregistruotas biudžetines įstaigas), privalės taikyti<br />
„atv<strong>ir</strong>kštinį“ apmokestinimą <strong>PVM</strong>, jeigu jis įsigis prekes (paslaugas) iš prekių tiekėjo (paslaugų teikėjo) – <strong>PVM</strong> mokėtojo,<br />
kuriam teisme pradėta bankroto procedūra arba iške<strong>lt</strong>a restruktūrizavimo byla. Tokia informacija yra skelbiama VĮ „Registrų<br />
centras“ interneto svetainėje, kur konkretaus juridinio asmens teisinį statusą galima pasitikrinti vykdant nemokamą<br />
paiešką Juridinių asmenų registre pagal juridinio asmens kodą (9/7 skaitmenų) arba pavadinimą (per dieną leidžiama atlikti<br />
iki 100 viešų paieškų). Nurodytosios svetainės duomenimis naudosis tiek mokesčių mokėtojai, tiek mokesčių administratoriai.<br />
Antrasis atvejis susijęs su atsk<strong>ir</strong>ų prekių tiekimu / įsigijimu.<br />
Asmuo, registruotas <strong>PVM</strong> mokėtoju Lietuvoje (išskyrus <strong>PVM</strong> mokėtojomis įregistruotas biudžetines įstaigas), privalės taikyti<br />
„atv<strong>ir</strong>kštinį“ apmokestinimą <strong>PVM</strong>, jeigu iš kito Lietuvos <strong>PVM</strong> mokėtojo jis įsigis tokias prekes:<br />
• juodųjų <strong>ir</strong> spalvotųjų metalų atliekas <strong>ir</strong> laužą, panaudotas medžiagas, įskaitant pusgaminių atliekas, ats<strong>ir</strong>adusias perd<strong>ir</strong>bant,<br />
gaminant ar lydant juoduosius arba spalvotuosius metalus ar jų lydinius, taip pat kai įsigyjamos atliekos <strong>ir</strong> kitos perd<strong>ir</strong>bamos<br />
medžiagos, kurias sudaro juodieji <strong>ir</strong> spalvotieji metalai, jų lydiniai, arba;<br />
• medieną:<br />
– rąstus – skersai atpjautas apvaliosios medienos dalis;<br />
– lentas – pailgus 10–40 mm storio <strong>ir</strong> daugiau nei 80 mm pločio pjautinės medienos gabalus;<br />
– lenteles – pailgus 3–10 mm storio, ne siauresnius kaip 25 mm pjautinės medienos gabalus;<br />
– tašus – iš dviejų, trijų ar keturių pusių lygiagrečiai rąsto ašiai apipjautus, aptašytus ar nufrezuotus rąstus;<br />
– tašelius – pailgus, storesnius kaip 40 mm, bet ne platesnius kaip 80 mm pjautinės medienos gabalus.<br />
Išimtys, kai „atv<strong>ir</strong>kštinio“ apmokestinimo <strong>PVM</strong> tvarka netaikoma<br />
Pažymėtina, kad „atv<strong>ir</strong>kštinis“ apmokestinimas <strong>PVM</strong> taikomas ne visais nurodytais prekių tiekimo (paslaugų teikimo) atvejais.<br />
Ši tvarka nebus taikoma, kai:<br />
• prekes (paslaugas) įsigyja <strong>PVM</strong> mokėtojomis įregistruotos biudžetinės įstaigos arba<br />
• tiekiant prekes (teikiant paslaugas) anksčiau nurodytais atvejais šių prekių (paslaugų) p<strong>ir</strong>kėjui (klientui), <strong>PVM</strong> mokėtojui,<br />
išduodamas kasos aparato kvitas <strong>ir</strong> kartu išrašoma <strong>PVM</strong> sąskaita faktūra arba
Aktualijos<br />
file://C:\Program Files\Infosistema Publisher\tmp\art_4381.htm<br />
Page 2 of 3<br />
2008.01.23<br />
• prekių p<strong>ir</strong>kėjas yra <strong>PVM</strong> mokėtoju neregistruotas asmuo.<br />
Prekių tiekimo (paslaugų) teikimo įforminimas <strong>PVM</strong> sąskaita faktūra „atv<strong>ir</strong>kštinio“ apmokestinimo <strong>PVM</strong> atveju <strong>ir</strong><br />
p<strong>ir</strong>kėjo prievolės<br />
Tiekiamų prekių (teikiamų paslaugų) <strong>PVM</strong> sąskaitoje faktūroje pardavėjas, be kitų privalomų rekvizitų turi apskaičiuoti pardavimo<br />
<strong>PVM</strong> sumą. <strong>PVM</strong> sąskaitoje faktūroje pardavėjas turi nurodyti, kad prievolė išskaityti <strong>PVM</strong> tenka p<strong>ir</strong>kėjui (klientui)<br />
arba įrašyti nuorodą į <strong>PVM</strong> įstatymo 96 str. 1 dalį (<strong>PVM</strong> įstatymo 80 str. 1 dalies 13 punkto reikalavimas).<br />
Vadinasi, tiek p<strong>ir</strong>kėjai, tiek pardavėjai turės būti atidūs, kad <strong>PVM</strong> sąskaita būtų įforminta korektiškai. Ypač atidūs turi būti<br />
p<strong>ir</strong>kėjai, nes, neatsižvelgiant į tai, kad <strong>PVM</strong> sąskaitoje faktūroje gali nebūti <strong>PVM</strong> įstatyme nustatyto rekvizito, nurodančio,<br />
kad p<strong>ir</strong>kėjas turi išskaityti <strong>PVM</strong>, jam išliks prievolė taikyti „atv<strong>ir</strong>kštinį“ apmokestinimą <strong>PVM</strong>, jeigu pardavėjui teisme pradėta<br />
bankroto procedūra arba iške<strong>lt</strong>a restruktūrizavimo byla, arba įsigyjamos anksčiau nurodytos prekės (juodųjų <strong>ir</strong> spalvotųjų<br />
metalų atliekos <strong>ir</strong> laužas, mediena ar kt.). Tokia prievolė išlieka p<strong>ir</strong>kėjui, nes jis pats turi galimybę pasitikrinti pardavėjo<br />
statusą (ar teisme pradėta bankroto procedūra, ar iške<strong>lt</strong>a restruktūrizavimo byla) bei tai, ar jo įsigyjamos prekės įtrauktos<br />
Lietuvos Respublikos Vyriausybės nustatytus atvejus, kai <strong>PVM</strong> išskaito <strong>ir</strong> <strong>sumoka</strong> p<strong>ir</strong>kėjas.<br />
Koks dar esminis „atv<strong>ir</strong>kštinio“ apmokestinimo <strong>PVM</strong> sk<strong>ir</strong>tumas? Už, taikant „atv<strong>ir</strong>kštinį“ apmokestinimą <strong>PVM</strong>, įsigytas prekes<br />
ar paslaugas pardavėjui p<strong>ir</strong>kėjas turi apmokėti <strong>PVM</strong> sąskaitoje faktūroje nurodytą šių patiektų prekių (suteiktų paslaugų)<br />
kainą be apskaičiuotos pardavimo <strong>PVM</strong> sumos.<br />
„Atv<strong>ir</strong>kštinio“ apmokestinimo <strong>PVM</strong> sandorių deklaravimas <strong>PVM</strong> deklaracijoje<br />
„Atv<strong>ir</strong>kštinio“ apmokestinimo <strong>PVM</strong> sandorių apmokestinamąją vertę pardavėjas turės deklaruoti mokestinio laikotarpio<br />
<strong>PVM</strong> deklaracijos FR0600 formos 11 laukelyje (kaip <strong>ir</strong> tais atvejais, kai pardavimo <strong>PVM</strong> <strong>sumoka</strong> pats pardavėjas). Tačiau<br />
pardavėjui į <strong>PVM</strong> deklaraciją nereikės įtraukti nurodytųjų prekių (paslaugų) pardavimo <strong>PVM</strong> sumos. Jeigu pardavėjas pardavimo<br />
<strong>PVM</strong> įtrauks į savo <strong>PVM</strong> deklaraciją, p<strong>ir</strong>kėjui visvien bus prievolė taikyti „atv<strong>ir</strong>kštinio“ apmokestinimo <strong>PVM</strong> tvarką,<br />
nes pardavėjas padarytą klaidą galės ištaisyti, pateikdamas patikslintą <strong>PVM</strong> deklaraciją.<br />
P<strong>ir</strong>kėjas, įsigydamas prekes (paslaugas), kurioms taikoma „atv<strong>ir</strong>kštinio“ apmokestinimo <strong>PVM</strong> tvarka, šių prekių ar paslaugų<br />
išskaičiuotą <strong>PVM</strong>, kaip pardavimo <strong>PVM</strong> sumą, turi deklaruoti mokestinio laikotarpio <strong>PVM</strong> deklaracijos FR0600 formos<br />
26 laukelyje, kai įsigyjamos prekės ar paslaugos apmokestinamos taikant 18 procentų <strong>PVM</strong> tarifą arba atitinkamai 28 laukelyje<br />
– kai apmokestinamos taikant 5 procentų lengvatinį <strong>PVM</strong> tarifą. Šią pardavimo <strong>PVM</strong> sumą p<strong>ir</strong>kėjas taip pat turi deklaruoti<br />
22 laukelyje kaip įsigytų prekių <strong>ir</strong> paslaugų p<strong>ir</strong>kimo <strong>PVM</strong> sumą. Tokia p<strong>ir</strong>kimo <strong>PVM</strong> suma (jos dalis) <strong>PVM</strong> įstatyme<br />
nustatyta tvarka gali būti p<strong>ir</strong>kėjo atskaityta, t. y. įtraukta į <strong>PVM</strong> deklaracijos 30 laukelį, kaip <strong>ir</strong> kitas p<strong>ir</strong>kimo <strong>PVM</strong>. Nurodytuose<br />
laukeliuose deklaravus <strong>PVM</strong>, apskaičiuojama mokėtina į biudžetą (grąžintina iš biudžeto) <strong>PVM</strong> suma.<br />
Pagrindiniai įprastinės <strong>PVM</strong> apskaičiavimo <strong>ir</strong> mokėjimo tvarkos <strong>ir</strong> „atv<strong>ir</strong>kštinio“ apmokestinimo <strong>PVM</strong> sk<strong>ir</strong>tumai<br />
Įprasta <strong>PVM</strong> mokėjimo<br />
tvarka<br />
Taip<br />
„Atv<strong>ir</strong>kštinis“<br />
apmokestinimas <strong>PVM</strong><br />
Taip<br />
<strong>PVM</strong> sąskaitą faktūrą išrašo prekių tiekėjas arba paslaugų<br />
teikėjas<br />
<strong>PVM</strong> sąskaitoje faktūroje nurodoma, kad <strong>PVM</strong> išskaito<br />
Ne<br />
Taip<br />
p<strong>ir</strong>kėjas<br />
Sandorio apmokestinamąją vertę deklaruoja pardavėjas Taip Taip<br />
Pardavimo <strong>PVM</strong> deklaruoja pardavėjas Taip Ne<br />
Pardavimo <strong>PVM</strong> deklaruoja p<strong>ir</strong>kėjas Ne Taip<br />
Už prekes pardavėjui mokamas atlygis įskaitant <strong>PVM</strong> Taip Ne<br />
Už prekes atsiskaitoma be <strong>PVM</strong> Ne Taip<br />
P<strong>ir</strong>kėjas gali atskaityti įsigytų prekių <strong>PVM</strong> Taip Taip<br />
Pasekmės, kai sandorio dalyviai nesilaiko nustatytosios „atv<strong>ir</strong>kštinio“ apmokestinimo <strong>PVM</strong> tvarkos<br />
Kai p<strong>ir</strong>kėjui tenka prievolė išskaityti <strong>ir</strong> sumokėti į biudžetą <strong>PVM</strong>, tačiau:<br />
• <strong>PVM</strong> apskaičiuoja <strong>ir</strong> <strong>sumoka</strong> pardavėjas, o p<strong>ir</strong>kėjas neišskaito <strong>PVM</strong> (p<strong>ir</strong>kėjas tik traukia į <strong>PVM</strong> atskaitą), t. y. taikoma
Aktualijos<br />
file://C:\Program Files\Infosistema Publisher\tmp\art_4381.htm<br />
Page 3 of 3<br />
2008.01.23<br />
įprasta <strong>PVM</strong> apskaičiavimo <strong>ir</strong> mokėjimo tvarka <strong>ir</strong> sandorio dalyviai (dalyvis) teigia, kad biudžetui žala nepadaryta – šiuo<br />
atveju, p<strong>ir</strong>kėjas nepagrįstai sumažina mokėtiną į biudžetą <strong>PVM</strong> arba padidina grąžintiną iš biudžeto <strong>PVM</strong> sumą.<br />
Pažymėtina, kad nors mokestiniu laikotarpiu, kurį įvyko sandoris, žala biudžetui gali būti nepadaryta, bet, vadovaudamasis<br />
Mokesčių administravimo įstatymo 68 straipsnio nuostatomis, pardavėjas turi teisę patikslinti <strong>PVM</strong> deklaraciją einamuosius<br />
<strong>ir</strong> 5 ateinančius metus, sumažindamas mokėtiną <strong>PVM</strong> sumą arba padidindamas grąžintiną <strong>PVM</strong> sumą. Todėl<br />
jeigu p<strong>ir</strong>kėjas padarytos klaidos nepataisys (nepateiks to mokestinio laikotarpio, kurį įsigijo prekes arba paslaugas, patikslintos<br />
<strong>PVM</strong> deklaracijos, kurioje papildomai deklaruota nurodyta <strong>PVM</strong> suma <strong>ir</strong> kaip pardavimo <strong>PVM</strong>), tai pagal <strong>PVM</strong><br />
įstatymo 123 straipsnio nuostatas dėl tokio pažeidimo mokesčių administratorius gali sk<strong>ir</strong>ti nuo 10 iki 50 procentų apskaičiuotos<br />
<strong>PVM</strong> sumos dydžio baudą. Jeigu p<strong>ir</strong>kėjas apmokėjo pardavėjui už prekes, įskaitant <strong>PVM</strong>, tai sumokėtą <strong>PVM</strong> sumą<br />
jis turi susigrąžinti iš pardavėjo;<br />
• <strong>PVM</strong> apskaičiuoja <strong>ir</strong> <strong>sumoka</strong> pardavėjas, o p<strong>ir</strong>kėjas <strong>ir</strong>gi išskaito <strong>ir</strong> <strong>sumoka</strong> <strong>PVM</strong> – <strong>PVM</strong> požiūriu neigiamų pasekmių nėra.<br />
Pardavėjas gali patikslinti <strong>PVM</strong> deklaraciją, sumažindamas į biudžetą mokėtiną <strong>PVM</strong> (padidindamas grąžintiną iš biudžeto<br />
<strong>PVM</strong>). Nurodytuoju atveju, svarbu, kad p<strong>ir</strong>kėjas nebūtų sumokėjęs pardavėjui pardavimo <strong>PVM</strong> sumos – sumokėta tokia<br />
<strong>PVM</strong> suma turi būti pardavėjo grąžinta p<strong>ir</strong>kėjui;<br />
• pardavėjas <strong>PVM</strong> į biudžetą ne<strong>sumoka</strong>, bet <strong>PVM</strong> (kaip pardavimo <strong>PVM</strong>) taip pat neapskaičiuoja <strong>ir</strong> p<strong>ir</strong>kėjas (p<strong>ir</strong>kėjas tik<br />
atskaito <strong>PVM</strong>) – p<strong>ir</strong>kėjas nepagrįstai sumažina mokėtiną į biudžetą <strong>PVM</strong> sumą arba padidina apskaičiuotą grąžintiną iš<br />
biudžeto <strong>PVM</strong> sumą.<br />
Jeigu p<strong>ir</strong>kėjas padarytos klaidos nepataisys (nepateiks to mokestinio laikotarpio, kurį įsigijo prekes arba paslaugas, patikslintos<br />
<strong>PVM</strong> deklaracijos, kurioje papildomai deklaruota nurodyta <strong>PVM</strong> suma <strong>ir</strong> kaip pardavimo <strong>PVM</strong>), tai pagal <strong>PVM</strong><br />
įstatymo 123 straipsnio nuostatas dėl tokio pažeidimo mokesčių administratorius gali sk<strong>ir</strong>ti nuo 10 iki 50 procentų apskaičiuotos<br />
<strong>PVM</strong> sumos dydžio baudą.