2010 11 05 Registravimas PVM moketojais.pdf - Tax.lt

VILNAUS APSKRITIES VALSTYBINĖ MOKESČIŲ INSPEKCIJA 

AR REIKIA REGISTRUOTIS PVM MOKĖTOJU? 

PVM MOKĖTOJŲ REGISTRAVIMO TVARKA 

2010-11-05 Vilnius

2 

SEMINARO PLANAS 

10.00-10.15 Bendra informacija 

10.15-11.00 Ar reikia registruotis PVM mokėtoju 

11.00-11.35 PVM mokėtojų registravimo tvarka 

11.35-12.00 Atsakymai į klausimus 

VILNAUS APSKRITIES 

VALSTYBINĖ MOKESČIŲ INSPEKCIJA

3 

AR REIKIA REGISTRUOTIS PVM 

MOKĖTOJAIS? 



4 

TEISĖS AKTAI 

• 2002-03-05 Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo Nr. IX-751 

(Žin., 2002, Nr. 35-1271; 2004, Nr. 17-505) 71-76 str. 

• VMI prie FM viršininko 2002-06-26 įsakymas „Dėl įregistravimo į 

pridėtinės vertės mokesčio mokėtojų registrą / išregistravimo iš 

pridėtinės vertės mokesčio mokėtojų registro taisyklių“ Nr. 178 

(Žin., 2002, Nr. 66-2744; 2009, Nr. 150-6771; 2010, Nr. 1-57). 



5 

PREKIŲ (PASLAUGŲ) TIEKIMAS 

LIETUVOJE (71 str.) 

LIETUVOS APMOKESTINAMIEJI ASMENYS, 

VYKDANTYS EKONOMINĘ VEIKLĄ (2 str. 15 d.) 

JURIDINIAI 

FIZINIAI 

PER PASTARUOSIUS 

12 MĖNESIŲ 

LIETUVOJE 

PARDUODA PREKES IR (AR) PASLAUGAS 

ATLYGIS 100 000 Lt PER PASTARUOSIUS 12 MĖN. 



6 

SKAIČIUOJANT 100 000 Lt SUMĄ, 

NEATSIŽVELGIAMA (71 str. 2 d.): 

• Negalima atskaita (t.( 

y. neapmokestinama PVM veikla, 

išskyrus atlygį gautą už draudimo ir PVM įstatymo 28 str. 

1-55 dalyse nurodytas finansines paslaugas, kurios buvo 

suteiktos užu 

EB teritorijos ribų); 

• Už ilgalaikio turto, naudoto ekonominėje veikloje, 

tiekimą; 

• Gautus avansus; 

• Nekilnojamų daiktų tiekimą ir 28 str. nurodytų finansinių 

paslaugų 

teikimą, 

, kai šie sandoriai yra atsitiktinio 

pobūdžio ir apmokestinamasis asmuo tokia veikla 

paprastai nesiverčia. 

ia. 



7 

NEĮREGISTRUOTŲ ASMENŲ PRIEVOLĖS, 

SUSIJUSIOS SU PVM MOKĖJIMU 

(92 str.) 

Viršijus 100 000 litų ribą, nuo viršijančios sumos 

PVM apskaičiuojamas pagal formulę: 

Mokėtina PVM suma = atlygis*T/(100%+T) 

T - prekėms ir (arba) paslaugoms nustatytas PVM tarifas 

(procentais); 

* - daugybos ženklas. 

Pateikiama PVM mokėtoju neįregistruoto asmens apyskaita 

forma FR0608. 



8 

1 PAVYZDYS 

Įmonė „Stiklas“ 

Veikla: prekiauja indais (21% PVM tarifas) 

2009 03 5000 

04 35000 

05 2000 

06 *** 

07 13000 

08 15000 

09 8000 

10 11000 

11 3000 

12 6000 

2010 01 1000 

02 5000 104000 

03 *** 

04 38000 102000 

1) 104.000 - 100.000 = 4000 

2) 4000 * 21% / (100% +21%) = 694 

Mokėtina PVM suma = atlygis *T / (100% + T) 

Čia: T – prekėms ir/arba paslaugoms nustatytas 

PVM tarifas; (PVMĮ 92 str.) 

PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO MOKĖTOJU NEĮREGISTRUOTO ASMENS MOKĖTINO PVM APYSKAITA 

(forma – FR0608) 

8 eilutė – apmokestinamoji vertė; 12 eilutė – PVM suma. 



9 

PREKIŲ TIEKIMAS PASLAUGŲ TEIKIMAS 

LIETUVOJE 

Jeigu asmuo vienas ar kartu su susijusiais 

asmenimis kontroliuoja keletą juridinių asmenų, jeigu 

vykdo ekonominę veiklą ir bendros pajamos viršija 100 

000 Lt, nors kiekvieno atskirai tos sumos ir nesiekia, 

visi privalo registruotis PVM mokėtojais. 

(71 str. 7 d.) 



ASMENYS, ĮSIGYJANTYS PREKIŲ IŠ ES VALSTYBĖS NARĖS (71 (¹) str.) 

APMOKESTINAMASIS ASMUO, KURIAM NEPRIVALOMA REGISTRUOTIS PAGAL 71 str. PVM 

MOKĖTOJU 

10 

ŪKININKAS, KURIAM TAIKOMA KOMPENSACINIO PVM TARIFO SCHEMA (XII SKYRIUS) 

APMOKESTINAMASIS ASMUO, KURIS VYKDO NEAPMOKESTINAMĄ VEIKLĄ 

JURIDINIS ASMUO, KURIS NEVYKDO EKONOMINĖS VEIKLOS (NEAPMOKESTINAMASIS ASMUO) 

UŽSIENIO ASMUO (ĮSIGIJANTIS PREKIŲ IŠ ES, KAI ĮSIGIJIMO VIETA LAIKOMA LIETUVA) 

ĮSIGYJA PREKES IŠ KITOS ES VALSTYBĖS NARĖS ( 12(²) STR.) 

(IŠSKYRUS NAUJAS TRANSPORTO PRIEMONES IR AKCIZAIS APMOKESTINTAS PREKES) 

PER KALENDORINIUS METUS 

SUMA 35 000 LITŲ. 

KAI VIRŠIJA, SKAIČIUOJAMA NUO VISOS PREKIŲ VERTĖS 

DĖL KURIŲ VIRŠIJO ŠIĄ SUMĄ 

PER KALENDORINIUS METUS 

NESIREGISTRUOJA IR PVM 

NEMOKA 

ASMENS IR JO KONTROLIUOJAMŲ JURIDINIŲ ASMENŲ BENDRA 

IŠ KITOS ES VALSTYBĖS NARĖS ĮSIGYJAMŲ PREKIŲ VERTĖ 

PER KALENDORINIUS METUS VIRŠIJA 35 000 LT (71-1 str. 6 d.) 

KURIE NEVIRŠIJO IR NENUMATO VIRŠYTI 35 000 LITŲ 



11 

2 PAVYZDYS 

Įmonė (biudžetinė organizacija) įsigijo kompiuterius iš ES 

Įsigijimai 

Iš viso per 

kalendorinius metus 

2009 1 0 

2 0 

3 10.000 10.000 

4 10.000 

5 10.000 

6 20.000 30.000 

7 30.000 

8 30.000 

9 25.000 55.000 

10 55.000 

11 55.000 

12 

25000 * 21% / 100% = 5250 Lt 

2009-01-01 – 2009-08-31 taikomas 19 proc. PVM tarifas 

Nuo 2009-09-01 - 21 proc. PVM tarifas 

FR0608 

18 eilutėje – 5250 (nurodoma tik PVM suma) 

Mokėtinas PVM = (viršijanti suma * T) 

/ 100% 



12 

NAUJOVĖS DĖL REGISTRAVIMOSI PVM 

MOKĖTOJU 

Apmokestinamasis asmuo privalo registruotis PVM 

mokėtoju, jeigu: 

– Įsigyja paslaugas iš užsienio apmokestinamųjų 

asmenų, kurioms taikomas atvirkštinis 

apmokestinimas 

– Teikia paslaugas, ES apmokestinamajam asmeniui, 

kurių teikimo vieta yra kita valstybė narė, išskyrus 

PVM neapmokestinamas ir apmokestinamas 0 proc. 

(nuo “pirmo lito”). 

Privaloma užsienio asmenų PVM registracija, jeigu 

vykdomas eksportas iš LT. 

(71 str. 3 d. 3 p. ir 71-1 str. 1 d.) 



13 

PAVYZDYS 

Įmonės pajamos iš vykdomos PVM apmokestinamos veiklos per paskutinius 12 

mėnesių neviršijo 100 000 Lt bei prekių įsigijimai iš ES neviršijo 35000 Lt. Tačiau 

2010 m. sausio mėnesį Vokietijos apmokestinamasis asmuo, suteikė įmonei 

konsultavimo paslaugas už 15000 Lt. Įmonei atsirado prievolė registruotis PVM 

mokėtoja. Kadangi neįsiregistravo, vadovaudamasi PVM įstatymo 95 straipsnio 2 

dalies nuostatomis, turi apskaičiuoti nuo gautų konsultavimo paslaugų sumos PVM, 

taikant 21 proc. dydžio tarifą. PVM suma sudaro 3150 Lt (15000 x 21 proc.). 

ĮrašaiFR0608:19laukelis-3150Lt. 

Svarbu : tolimesni tiekimai Lietuvoje apmokestinami PVM. 



14 

DĖL REGISTRAVIMOSI PVM MOKĖTOJU DĖL ĮSIGIJIMŲ 

PVM įstatymo 71-1 str. 9 d. 

Apmokestinamasis asmuo, įsiregistravęs PVM mokėtoju – dėl 

paslaugų įsigijimo, kuris vykdo tik veiklą, kuriai skirto PVM negali 

atskaityti ir kurio prekių įsigijimai per kalendorinius metus neviršija 

35 000 LT, gali pasirinkti nuo įsigytų prekių iš ES skaičiuoti PVM 

Lietuvoje: 

Jeigu nurodo savo PVM kodą –prekiųįsigijimas LT (pasirinkimas 

galioja 24 mėn., visiems sudaromiems sandoriams; 

Jeigu nenurodo PVM kodo – prekes įsigyja ne kaip PVM mokėtojas – 

apmokestinama pardavėjo valstybėje. 



15 

DĖL REGISTRAVIMOSI PVM MOKĖTOJU DĖL ĮSIGIJIMŲ 

Ši nuostata netaikoma juridiniams neapmokestinamiesiems 

asmenims, turintiems PVM kodą ir apmokestinamiesiems, 

asmenims turintiems teisę į PVM atskaitą (pvz., kurie 

įsiregistravę dėl paslaugų, bet dar neviršija 100 000 litų 

ribos) – jiems 35 000 LT riba nėra taikoma, jeigu jie jau turi 

PVM kodą. 



16 

PAVYZDYS 

Įstaiga X 2010 metais iš Prancūzijos PVM mokėtojo įsigijo iš 

ES prekių už 25000 Lt. 

Visa įstaigos veikla PVM neapmokestinama. PVM mokėtoja 

įsiregistravo 2010 m. dėl konsultavimo paslaugų įsigijimo iš 

užsienio. 

2010 metais įsigydama prekes iš ES gali pasirinkti ar nurodyti 

PVM kodą ir skaičiuoti LT PVM, arba nenurodyti ir pirkti su 

,,prancūzišku” PVM tarifu. 



17 

NAUJOVĖS DĖL REGISTRAVIMOSI PVM MOKĖTOJU 

Užsienio apmokestinamasis asmuo PVM mokėtoju privalo registruotis per 

šalies teritorijoje esantį padalinį, o jeigu tokio padalinio nėra, – per 

paskirtą LR esantį fiskalinį agentą. 

Reikalavimas paskirti fiskalinį agentą netaikomas kitose valstybėse narėse 

įsikūrusiems apmokestinamiesiems asmenims. 

Užsienio apmokestinamasis asmuo neprivalo registruotis PVM mokėtoju, 

jeigu jis šalies teritorijoje vykdo tik šią veiklą: 

1) tiekia prekes ir (arba) teikia paslaugas, kurios pagal šį Įstatymą 

neapmokestinamos PVM; 

2) tiekia prekes ir (arba) teikia paslaugas, kurios pagal šį Įstatymą nėra 

PVM objektas; 

3) tiekia prekes ir (arba) teikia paslaugas, kurios pagal šį Įstatymą būtų 

apmokestinamos taikant 0 procentų PVM tarifą, išskyrus šio Įstatymo 41, 

49 straipsniuose, taip pat 53 straipsnio 1 dalies 1, 2, 3, 6 ir 7 punktuose ir 

5, 6, 10 dalyse nurodytą veiklą. 



18 

NAUJOVĖS DĖL REGISTRAVIMOSI PVM 

MOKĖTOJU 

• Juridinio asmens statuso neturinčių Lietuvoje 

įsteigtų investicinių fondų registravimas PVM 

mokėtojais 

Nuo 2010-01-01 pagal PVM įstatymo pakeitimo nuostatas 

suteikta teisė įsiregistruoti PVM mokėtojais juridinio 

asmenų statuso neturintiems Lietuvoje įsteigtiems 

kolektyvinio investavimo subjektams, kurių veiklos forma 

yra investicinis fondas. 



19 

SAVANORIŠKAS REGISTRAVIMASIS 

PVM MOKĖTOJU 

(72 str.) 

Registruojasi Lietuvos Respublikos asmuo, vykdantis ar 

ketinantis vykdyti ekonominę veiklą, kuriai naudojamų 

prekių ir paslaugų pirkimo (importo) PVM atskaita yra 

galima, taip pat jeigu bendra atlygio suma nesiekia 100 

000 Lt arba numatoma įsigyti prekių iš kitos ES 

valstybės narės. 



20 

YPATUMAI 

Prašymo įregistruoti PVM mokėtoju nepateikimas 

neatleidžia nuo prievolės skaičiuoti PVM. 

(71 str. 4 d., 71(¹) str. 5 d.). 

Bet kas, išskyręs PVM dokumente, kuriuo įforminamas 

prekių (paslaugų) tiekimas, už kurį PVM neturėjo būti 

skaičiuojamas, privalo taip išskirtą PVM sumą sumokėti į 

biudžetą. 

(71 str. 6 d.). 



21 

PVM MOKĖTOJŲ REGISTRAVIMO 

TVARKA 



22 

PRAŠYMŲ REGISTRUOTIS PVM MOKĖTOJU 

PATEIKIMAS 

PRAŠYMAS 

gali būti pateiktas tiesiogiai atvykus į AVMI, kurioje asmuo yra registruotas mokesčių 

mokėtoju, arba pateikiamas elektroniniu būdu naudojantis elektronine deklaravimo 

sistemą (EDS), arba atsiunčiamas paštu 

JURIDINIAI ASMENYS 

FIZINIAI ASMENYS 

INVESTICINIAI FONDAI 

FORMA FR0388 

FORMA FR0389 

FORMA REG809 

Formos patvirtintos VMI prie FM viršininko 2002-06-26 įsakymu Nr. 178 

(VMI prie FM viršininko 2009-12-31 įsakymo Nr. VA-109 redakcija (Žin., 2010, Nr. 1-57)) 



23 

PRAŠYMŲ PATEIKIMO TERMINAI 

! LR asmenys, kurie PVM mokėtojais registruojasi privalomai, 

prašymus turi pateikti nedelsdami, kai atsiranda prievolė 

registruotis PVM mokėtoju, skaičiuoti ir į biudžetą sumokėti PVM. 

Jeigu asmenys nėra įregistruoti mokesčių mokėtojų registre, tai 

kartu su prašymu jie pateikia ir prašymą įregistruoti juos 

mokesčių mokėtojų registre: 

- LR juridiniai asmenys pildo FR0791 formą; 

- LR fiziniai asmenys pildo FR0792 formą. 



24 


! LR asmenys, kurie PVM mokėtojais registruojasi 

savanoriškai, prašymus turėtų pateikti ne vėliau kaip prieš 7 

darbo dienas iki tos dienos, nuo kurios pageidauja būti 

įregistruoti. 

Jeigu asmenys nėra įregistruoti mokesčių mokėtojų registre, tai 

kartu su prašymu jie pateikia ir prašymą įregistruoti juos 

mokesčių mokėtojų registre: 

- LR juridiniai asmenys pildo FR0791 formą; 

- LR fiziniai asmenys pildo FR0792 formą. 



25 


! Užsienio apmokestinamieji asmenys prašymus turi pateikti ne 

vėliau kaip prieš 7 darbo dienas iki pradės Lietuvoje tiekti prekes 

(teikti paslaugas) ar iš kitų ES valstybių narių pradės įsigyti prekes. 

Užsienio asmenys, kurie Lietuvoje nėra įregistruoti mokesčių 

mokėtojais, turi užpildyti Užsienio juridinio asmens prašymo 

įregistruoti į mokesčių mokėtojų registrą/išregistruoti iš mokesčių 

mokėtojų registro FR0227 formą. 



26 

UŽSIENIO ASMENŲ REGISTRAVIMAS PVM 

MOKĖTOJAIS 

! Užsienio asmenys, kurie įsikūrę už Europos Bendrijų teritorijos ribų, 

PVM mokėtojais privalo registruotis per Lietuvoje turimą padalinį, o 

jeigu tokių padalinių turi keletą, - tai per vieną iš turimų padalinių. Jei 

tokių padalinių neturi - per paskirtą Lietuvos Respublikoje esantį 

fiskalinį agentą. 

Užsienio apmokestinamojo asmens fiskalinio agento skyrimo tvarka ir 

reikalavimai patvirtinti LR finansų ministro 2002-07-04 įsakymu Nr. 

221 (Žin., 2002, Nr. 70-2925; 2004, Nr. 59-2092). 



27 


MOKĖTOJAIS 

! Užsienio asmenims, kurie yra įsikūrę kitose ES valstybėse narėse, 

reikalavimas paskirti fiskalinį agentą netaikomas. Šie asmenys 

Lietuvoje PVM mokėtojais gali būti registruojami tiesiogiai t. y. jie 

patys ar jų įgalioti asmenys, turi AVMI pateikti prašymą įregistruoti 

PVM mokėtoju. 



28 


MOKĖTOJAIS 

! Tais atvejais, kai užsienio valstybės asmuo dalyvauja LR 

organizuojamose tarptautinėse parodose ir jose ketina vykdyti 

prekybą, PVM mokėtoju jis gali būti registruojamas supaprastinta 

tvarka. 

• Prašymo FR0388 formoje (juridinis asmuo) užpildo: 1, 2, 4, 5, 7-11, 

14-16, 51, 52, 54-57, laukelius. 

• Prašymo FR0389 formoje (fizinis asmuo) užpildo: 1, 2, 4, 5, 7-11, 

13-16, 47, 48, 50-52 laukelius. 

Už EB teritorijos ribų įsikūrę asmenys privalo, o asmenys, įsikūrę ES 

valstybėse narėse, gali paskirti fiskalinius agentus, kuriais gali būti 

tarptautinių parodų organizatoriai. 



29 

NUO KADA ASMUO, PATEIKĘS PRAŠYMĄ, 

TAMPA PVM MOKĖTOJU? 

• Asmuo, pateikęs pilnai ir tinkamai užpildytą prašymo formą 

(FR0388, ar FR0389) ir kitus dokumentus, PVM mokėtoju tampa nuo 

datos, kuri yra nurodyta jam išduotame Pridėtinės vertės mokesčio 

mokėtojo registracijos pažymėjimo FR0590 formoje. 

• PVM mokėtoju įregistruotam apmokestinamajam asmeniui 

suteikiamas PVM mokėtojo kodas. 



30 

LR ASMENŲ IŠREGISTRAVIMAS IŠ PVM 

MOKĖTOJŲ REGISTRO 

LR asmuo turi teisę pateikti prašymą išregistruoti iš registro, kai: 

1. bendra jo gauto atlygio už vykdant ekonominę veiklą patiektas 

prekes ir/ar suteiktas paslaugas suma per paskutinius 12 mėnesių 

yra mažesnė kaip 100000 Lt. Dėl šios priežasties asmuo gali būti 

išregistruotas iš registro tik tokiu atveju, jei: 

- vienas ar kartu su kitais asmenimis, kurie pagal PVMĮ 

laikomi su juo susijusiais, asmuo kontroliuoja keletą (ne mažiau kaip 

du) juridinių asmenų ir bendra visų jų gauta ar gautina atlygio už 

vykdant ekonominę veiklą patiektas prekes ir/ ar paslaugas suma 

per paskutinius 12 mėnesių nesiekė 100000 Lt sumos; 



31 



- asmens iš kitų ES valstybių narių įsigytų prekių vertė 

praėjusiais kalendoriniais metais nesiekė ir einamaisiais kalendoriniais 

metais nenumato viršyti 35000 Lt ribos. Jei asmuo yra įsiregistravęs 

savanoriškai dėl to, kad įsigijo prekių iš kitų ES valstybių narių, jis gali 

būti išregistruotas iš PVM mokėtojų praėjus 24 kalendoriniams 

mėnesiams nuo jo įregistravimo (išskyrus atvejus, kai asmuo įgijo 

likviduojamo asmens statusą); 

- asmuo praėjusiais ir (arba) einamaisiais kalendoriniais 

metais neįsigijo paslaugų iš užsienio apmokestinamųjų asmenų ir 

(arba) kitoje valstybėje narėje neteikė paslaugų; 



32 



2. Asmuo pabaigia veiklą dėl likvidavimo arba reorganizavimo. 

3. Jeigu išsiregistravus iš registro neatsiranda prievolė įsiregistruoti 

PVM mokėtoju pagal PVMĮ 71 ir 71-1 straipsnių nuostatas. 



33 


MOKĖTOJŲ REGISTRO AVMI INICIATYVA 

AVMI iniciatyva gali būti išregistruojami PVM mokėtojai, kurie: 

1. AVMI duomenimis nevykdo ekonominės veiklos ir/ar per 

praėjusius kalendorinius ir einamuosius metus neįsigijo prekių iš 

kitų ES valstybių narių; 

2. pasibaigia dėl likvidavimo arba reorganizavimo; 

3. išsiregistravus iš registro neatsiranda prievolė įsiregistruoti PVM 

mokėtoju pagal PVMĮ 71 ir 71-1 straipsnių nuostatas; 

4. yra mirę arba paskelbti mirusiais (fiziniai asmenys). 

! AVMI iniciatyva negali būti išregistruojami PVM mokėtojai, 

kuriantys (statantys) ilgalaikį materialųjį turtą. 



34 

UŽSIENIO ASMENŲ IŠREGISTRAVIMAS IŠ 

PVM MOKĖTOJŲ REGISTRO 

Užsienio asmenys turi teisę pateikti prašymą išsiregistruoti, kai: 

1. Lietuvoje nutraukia veiklą; 

2. išsiregistravus iš registro neatsiranda prievolė įsiregistruoti PVM 

mokėtoju pagal PVMĮ 71 ir 71-1 straipsnių nuostatas; 

3. praėjusiais kalendoriniais metais į Lietuvą atgabentų visų prekių 

vertė neviršijo ir einamaisiais kalendoriniais metais nenumato 

viršyti 125 000 Lt ribos (jei užsienio asmuo PVM mokėtoju buvo 

įregistruotas dėl nuotolinės prekybos; 

4. pabaigia veiklą dėl likvidavimo arba reorganizavimo, o fizinis 

asmuo miršta ar yra paskelbiamas mirusiu. 



35 

KOKIUS DOKUMENTUS REIKIA PATEIKTI NORINT 

IŠSIREGISTRUOTI IŠ PVM MOKĖTOJŲ REGISTRO? 

PVM mokėtojai (ar jų įgalioti asmenys), pageidaujantys 

išsiregistruoti iš registro, turi užpildyti: 

• juridiniai asmenys- FR0388 formos 1-2 ir 54-57 laukelius; 

• fiziniai asmenys - FR0389 formos 1- 2 ir 50-52 laukelius; 

• juridinio asmens statuso neturintis subjektas - REG809 formos 1- 

3 ir 32-36 laukelius); 

• nurodyti išsiregistravimo iš registro priežastis ir datą, nuo kurios 

pageidauja išsiregistruoti. 




VALSTYBINĖ MOKESČIŲ INSPEKCIJA 

36

2010 11 05 Registravimas PVM moketojais.pdf - Tax.lt

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?