24pelno mokestis.pdf - Tax.lt

VðÁ LR apskaitos institutas 

24-OJO VERSLO APSKAITOS STANDARTO „PELNO MOKESTIS“ 

METODINËS REKOMENDACIJOS 

Paryðkinta dalis yra verslo apskaitos standarto tekstas. Po standarto straipsniais pateiktos 

rekomendacijos nëra standarto dalis. Jø tikslas – parodyti, kaip apskaitoje registruojamos ir 

pateikiamos finansinëje atskaitomybëje ûkinës operacijos, susijusios su pelno mokesèio apskaièiavimu. 

Pateikti pavyzdþiai ir komentarai nepakeièia standarto nuostatø, tik paaiðkina, kaip jos taikomos 

praktiðkai. 

Pastaba. Pavyzdþiuose naudojamos pavyzdinio sàskaitø plano sàskaitos. 

I. BENDROSIOS NUOSTATOS 

1. Ðio standarto tikslas – nustatyti pelno mokesèio apskaitos ir pateikimo finansinëje 

atskaitomybëje, taikant kaupimo principà, tvarkà. 

2. Ðis standartas turi bûti taikomas apskaièiuojant, registruojant apskaitoje ir pateikiant 

finansinëje atsakitomybëje ataskaitinio laikotarpio pelno mokestá ir atidëtàjá mokestá. 

3. Pagal ðá standartà pelno mokestis apima visus ðalies vidaus ir uþsienio mokesèius, 

kurie apskaièiuojami remiantis apmokestinamuoju pelnu. Pelno mokesèiui taip pat 

priskiriamas ir tas pelno mokestis, kurá moka dukterinë ar asocijuota ámonë nuo 

apmokestinamojo pelno dalies, priskiramos investuotojui. 

4. Ðio standarto gali netaikyti ámonës, kurios sudaro trumpas balanso ir pelno 

(nuostoliø) ataskaitas ir ámonës, kurios sudaro pilnas balanso ir pelno (nuostoliø) 

ataskaitas, jeigu jø atidëtojo mokesèio sumos nereikðmingos. 

II. PAGRINDINËS SÀVOKOS 

Apskaitinis pelnas (nuostoliai) – ataskaitinio laikotarpio pelnas ar nuostoliai, parodyti 

pelno (nuostoliø) ataskaitoje, prieð atimant (pridedant) pelno mokesèio sànaudas. 

Apmokestinamasis pelnas (mokestiniai nuostoliai) – mokesèius reglamentuojanèiø 

teisës aktø nustatyta tvarka apskaièiuotas ataskaitinio laikotarpio pelnas (nuostoliai), 

nuo kurio apskaièiuojamas mokëtinas (atgautinas) pelno mokestis. 

Ataskaitinio laikotarpio mokestis – pelno mokestis, apskaièiuojamas remiantis 

apmokestinamuoju pelnu. 

Atidëtojo mokesèio ásipareigojimas – bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais mokëtinos 

pelno mokesèio sumos, kurios susidaro dël apmokestinamøjø laikinøjø skirtumø. 

24/9


Atidëtasis mokestis – atidëtojo mokesèio ásipareigojimas ir / arba atidëtojo mokesèio 

turtas. 

Atidëtojo mokesèio turtas – bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais atgautinos pelno 

mokesèio sumos, kurios susidaro dël áskaitomøjø laikinøjø skirtumø ir nepanaudotø 

mokestiniø nuostoliø perkëlimo. 

Apmokestinamieji laikinieji skirtumai – laikinieji skirtumai, dël kuriø bûsimaisiais 

laikotarpiais apmokestinamasis pelnas padidës (mokestiniai nuostoliai sumaþës). 

Áskaitomieji laikinieji skirtumai – laikinieji skirtumai, dël kuriø bûsimaisiais 

laikotarpiais apmokestinamasis pelnas sumaþës (mokestiniai nuostoliai padidës). 

Laikinieji skirtumai – turto ar ásipareigojimo balansinës vertës ir jo mokesèio bazës 

skirtumai. Gali bûti apmokestinamieji ir áskaitomieji laikinieji skirtumai. 

Nuolatiniai skirtumai – apskaitinio ir apmokestinamojo pelno skirtumai, kurie 

susidaro dël skirtingos pajamø ir sànaudø pripaþinimo tvarkos pagal apskaità ir 

mokesèius reglamentuojanèius teisës aktus. Nuolatiniai skirtumai neiðnyksta 

bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais, todël jie nesukuria atidëtojo mokesèio. 

Pelno mokesèio sànaudos (pajamos) – ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio ir 

atidëtojo mokesèio suma, kuri parodoma pelno (nuostoliø) ataskaitoje. 

Turto ar ásipareigojimo mokesèio bazë – suma, kuria yra ávertintas turtas ar 

ásipareigojimas pelno mokesèiui apskaièiuoti mokesèius reglamentuojanèiø teisës 

aktø nustatyta tvarka. 

III. ATASKAITINIO LAIKOTARPIO MOKESÈIO ÁSIPAREIGOJIMO 

IR TURTO PRIPAÞINIMAS 

5. Ataskaitiniu ir praëjusiais ataskaitiniais laikotarpiais nesumokëta pelno mokesèio 

suma pripaþástama ásipareigojimu. 

Pavyzdys 

Pagal pateiktà deklaracijà, UAB „A“ 20X4 metais avansu sumokëjo 6 000 Lt pelno 

mokesèio. Registruojant per metus avansu sumokëtas pelno mokesèio sumas, apskaitoje 

daromi tokie áraðai: 

D 2632 Ið anksto sumokëtas pelno mokestis 6000 

K 271 Sàskaitos bankuose 6000 

24/10


UAB „A“ apskaièiavo uþ 20X4 metus mokëtinà 10 000 Lt pelno mokestá. Registruojant 

apskaièiuotà pelno mokesèio sumà, apskaitoje daromi tokie áraðai: 

D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 10 000 

K 2632 Ið anksto sumokëtas pelno mokestis 6 000 

K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 4 000 

Apskaièiuota uþ metus mokëtina pelno mokesèio suma pateikiama pelno (nuostoliø) 

ataskaitos straipsnyje „Pelno mokestis“. 

Iðtrauka ið UAB „A“ 20X4 m. gruodþio 31 d. pelno (nuostoliø) ataskaitos 

Eil.Nr. Straipsniai Pastabos inansiniai Praëjæ 

Nr. metai finansiniai 

metai 

XII. PELNO MOKESTIS 10 000 

Lt 

20X4 metø pabaigoje liko nesumokëta 4 000 Lt (10 000 Lt – 6 000 Lt) pelno mokesèio 

suma, kuri pripaþástama ásipareigojimu ir parodoma balanso straipsnyje „Per vienerius 

metus mokëtinos sumos ir trumpalaikiai ásipareigojimai“ kaip mokëtina suma. 

Iðtrauka ið UAB „A” 20X4 m. gruodþio 31 d. balanso 

Eil.Nr. NUOSAVAS KAPITALAS IR ÁSIPAREIGOJIMAI Pastabos inansiniai Praëjæ 


metai 

E. MOKËTINOS SUMOS IR ÁSIPAREIGOJIMAI 

II. 

PER VIENERIUS METUS MOKËTINOS SUMOS IR 

TRUMPALAIKIAI ÁSIPAREIGOJIMAI 

II.5. Pelno mokesèio ásipareigojimai 4 000 

Lt 

6. Ataskaitinio ar praëjusiø ataskaitiniø laikotarpiø pelno mokesèio permoka 

pripaþástama trumpalaikiu turtu. 

24/11


Pavyzdys 

UAB „B” per 20X4 metus avansu sumokëjo 20 000 Lt pelno mokesèio. 

Registruojant per metus avansu sumokëtas pelno mokesèio sumas, apskaitoje daromi 

tokie áraðai: 

D 2632 Ið anksto sumokëtas pelno mokestis 20 000 

K 271 Sàskaitos bankuose 20 000 

UAB „B“ apskaièiavo, kad uþ 20X4 metus ji turi sumokëti 15 000 Lt pelno mokesèio. 

Registruojant apskaièiuotà pelno mokesèio sumà, apskaitoje daromi tokie áraðai: 



Iðtrauka ið UAB „B” 20X4 m. gruodþio 31 d. pelno (nuostoliø) ataskaitos 



metai 


Lt 

Per ataskaitiná laikotarpá sumokëta pelno mokesèio suma yra 5 000 Lt didesnë uþ 

apskaièiuotà mokëtinà sumà (20 000 Lt – 15 000 Lt). Permoka turi bûti pripaþinta 

trumpalaikiu turtu ir pateikta atskirai nuo kito turto. 

Iðtrauka ið UAB „B” 20X4 m. gruodþio 31 d. balanso 

Eil.Nr. TURTAS Pastabos inansiniai Praëjæ 


metai 

B. TRUMPALAIKIS TURTAS 

III. 

III.1. 

III.2. 

III.3. 

KITAS TRUMPALAIKIS TURTAS 

Trumpalaikës investicijos 

Terminuoti indëliai 

Kitas trumpalaikis turtas 

Ið anksto sumokëtas pelno mokestis 5 000 

Lt 

24/12


IV. ATIDËTOJO MOKESÈIO ÁSIPAREIGOJIMO IR TURTO PRIPAÞINIMAS 

7. Jei turto ar ásipareigojimo balansinë vertë skiriasi nuo jo mokesèio bazës, 

apskaièiuojant pelno mokestá atsiranda nuolatiniai ir laikinieji skirtumai. 

Apskaitoje turto ar ásipareigojimo mokesèio bazë gali skirtis nuo turto ar ásipareigojimø 

balansinës vertës. Ðie skirtumai gali bûti nuolatiniai ir laikinieji. Nuolatiniai skirtumai – 

tai skirtumai, kurie susidaro, jei pajamø ir sànaudø pripaþinimo tvarka pagal ámonës 

apskaitos politikà skiriasi nuo pajamø ir sànaudø pripaþinimo tvarkos pagal mokesèius 

reglamentuojanèius teisës aktus. Laikinieji skirtumai – tai skirtumai, kurie susidaro, jei 

turto ar ásipareigojimo balansinë vertë skiriasi nuo sumos, kuria yra ávertintas turtas ar 

ásipareigojimas pelno mokesèiui apskaièiuoti pagal mokesèius reglamentuojanèiø teisës 

aktø nustatytà tvarkà. 

8. Jeigu atsiranda nuolatiniø skirtumø, atidëtieji mokesèiai neskaièiuojami, nes ðie 

skirtumai bûsimaisiais laikotarpiais neiðnyks. 

Nuolatiniai skirtumai susidaro vienà ataskaitiná laikotarpá ir neiðnyksta bûsimaisiais 

ataskaitiniais laikotarpiais, todël jie nesukuria atidëtojo mokesèio. Nuolatiniø skirtumø 

pavyzdþiai gali bûti: 

– neleidþiami atskaitymai – netesybos, á biudþetà sumokëtos baudos, delspinigiai ir 

kitos sankcijos uþ Lietuvos Respublikos teisës aktø paþeidimus; 

– palûkanos ar kitokios iðmokos uþ susijusiø asmenø sutartiniø ásipareigojimø 

nevykdymà; 

– ribojamø dydþiø leidþiamus atskaitymus virðijanèios sumos – reprezentacijos sànaudos, 

natûralios netekties nuostoliai, neatskaitomas pridëtinës vertës mokestis nuo neleidþiamø 

atskaitymø ir pan. 

9. Laikinøjø skirtumø daþniausiai atsiranda tada, kai apskaièiuojant apskaitiná pelnà 

pajamos arba sànaudos átraukiamos á vienà ataskaitiná laikotarpá, o apskaièiuojant 

apmokestinamàjá pelnà – á kità (skirtingà) ataskaitiná laikotarpá. Tokie laikinieji 

skirtumai gali bûti apmokestinamieji arba áskaitomieji. 

10. Apmokestinamieji laikinieji skirtumai sukuria atidëtojo mokesèio ásipareigojimà, 

o áskaitomieji laikinieji skirtumai – atidëtojo mokesèio turtà. 

Kai turto balansinë vertë virðija jo mokesèio bazæ, apmokestinama ekonominë nauda 

virðys sumà, leistinà áskaityti mokesèiø reikmëms. Ðis skirtumas yra apmokestinamas 

laikinasis skirtumas. Ásipareigojimas mokëti bûsimaisiais laikotarpiais atsirandanèius 

pelno mokesèius yra atidëtojo mokesèio ásipareigojimas. 

Kai turto balansinë vertë yra maþesnë uþ jo mokesèio bazæ, apmokestinama ekonominë 

nauda bus maþesnë uþ sumà, leistinà áskaityti mokesèiø reikmëms. Ðis skirtumas yra 

áskaitomasis laikinasis skirtumas. Tokiu atveju atsiranda pelno mokesèio sumos, kurios 

24/13


bus atstatytos bûsimaisiais laikotarpiais, t. y. bûsimaisiais laikotarpiais apmokestinamasis 

pelnas sumaþës (mokestiniai nuostoliai padidës), todël atsiranda atidëtojo mokesèio turtas. 

11. Jeigu turto balansinë vertë yra didesnë arba ásipareigojimo balansinë vertë yra 

maþesnë uþ jo mokesèio bazæ, susidaro apmokestinamieji laikinieji skirtumai, dël 

kuriø atsiranda atidëtojo mokesèio ásipareigojimas. 

12. Apmokestinamøjø laikinøjø skirtumø, dël kuriø atsiranda atidëtojo mokesèio 

ásipareigojimas, pavyzdþiai gali bûti tokie: 

12.1. laikinieji skirtumai, kurie susidaro tada, kai apskaièiuojant apmokestinamàjá 

pelnà taikomas pagreitinto nusidëvëjimo skaièiavimo metodas, o apskaièiuojant 

apskaitiná pelnà – tiesinis nusidëvëjimo skaièiavimo metodas ir dël to turto balansinë 

vertë tampa didesnë uþ jo mokesèio bazæ; 

Nusidëvëjimo skaièiavimo metodas, taikomas nustatant apmokestinamàjá pelnà (mokestinius 

nuostolius), gali skirtis nuo to, kuris taikomas nustatant apskaitiná pelnà (nuostolius). 

Laikinasis skirtumas yra skirtumas tarp turto balansinës vertës ir jo mokesèio bazës. 

Apmokestinamasis laikinasis skirtumas atsiranda ir sukuria atidëtojo mokesèio 

ásipareigojimà tada, kai pagreitinto nusidëvëjimo skaièiavimo metodas (dvigubas – 

maþëjanèios vertës (dvigubo balanso)) taikomas mokesèiams apskaièiuoti. 

Pavyzdys 

UAB „C” 20X1 m. gruodþio mën. ásigijo kompiuterinës árangos uþ 50 000 Lt. Ðià árangà 

pagal ámonës apskaitos politikà numatyta nudëvëti per penkerius metus. Árangos 

likvidacinë vertë – 500 Lt. Apskaièiuodama apskaitiná pelnà, UAB „C“ taiko tiesiogiai 

proporcingà (tiesiná) nusidëvëjimo skaièiavimo metodà. Metinë nusidëvëjimo suma – 

9 900 Lt ((50 000 Lt – 500 Lt) / 5 m.). Ið viso per penkerius metus apskaièiuota 49 500 Lt 

nusidëvëjimo sànaudø. Darome prielaidà, kad per 20X2-20X6 m. laikotarpá UAB „C“ 

kitos veiklos, finansinës ir investicinës veiklos nevykdë, pagautës bei netekimø 

nebuvo. Pelno mokesèio tarifas – 15 %. 

Iðtrauka ið UAB „C“ pelno (nuostoliø) ataskaitø 

Lt 

Eil.Nr. Straipsniai 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 

III. BENDRASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 

IV. VEIKLOS SÀNAUDOS 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 

IV.1 IÐ JØ NUSIDËVËJIMAS 9 900 9 900 9 900 9 900 9 900 

V. TIPINËS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 

24/14


VI. KITA VEIKLA 0 0 0 0 0 

VII. INANSINË IR INVESTICINË VEIKLA 0 0 0 0 0 

VIII. ÁPRASTINËS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 

IX. PAGAUTË 

X. NETEKIMAI 

XI. PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEÐ APMOKESTINIMÀ 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 

XII. PELNO MOKESTIS 3 750 3 750 3 750 3 750 3 750 

XIII. GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 21 250 21 250 21 250 21 250 21 250 

Pelno mokesèiui apskaièiuoti visiems turto vienetams, priklausantiems ðiai ilgalaikio 

turto grupei, taikomas tik pagreitinto nusidëvëjimo skaièiavimo metodas – dvigubas – 

maþëjanèios vertës (dvigubo balanso) (toliau – dvigubo balanso metodas). Ðio turto 

likvidacinë vertë – 500 Lt, numatomas naudingo tarnavimo laikas – 4 metai. 

Metinë nusidëvëjimo norma = 100 % / 4 = 0,25 x 2 = 0,5 

Nusidëvëjimo sumos turto naudojimo metais apskaièiuojamos taip: 

1 metai: 50 000 Lt x 0,5 = 25 000 Lt Likutinë vertë: 50 000 Lt – 25 000 Lt = 25 000 Lt 



4 metai: 6 250 Lt – 500 Lt = 5 750 Lt Likutinë vertë: 6 250 Lt – 5 750 Lt = 500 Lt 

Ið viso per ketverius metus apskaièiuota 49 500 Lt nusidëvëjimo sànaudø. 

Iðtrauka ið UAB „C“ darbo lentelës, kurioje nusidëvëjimas apskaièiuotas 

remiantis mokestiniais normatyvais 




IV.1 IÐ JØ NUSIDËVËJIMAS 25 000 12 500 6 250 5 750 





IX. 

PAGAUTË 

X. NETEKIMAI 

Lt 

24/15





Taikant tiesiná nusidëvëjimo skaièiavimo metodà, turto balansinë vertë, tampa didesnë 

uþ jo mokesèio bazæ. Atidëtojo mokesèio ávertinimas: 

Turto Turto Apmokestinamasis Atidëtojo 

balansinë mokesèio laikinasis mokesèio 

vertë bazë skirtumas ásipareigojimai 

(15%) 

Ásigijimo vertë 50 000 50 000 0 

20X2 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (9 900) (25 000) 

Likutinë vertë 20X2 12 31 40 100 25 000 15 100 2 265 






Likutinë vertë 20X5 12 31 10 400 500 9 900 1 485 

20X6 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (9 900) (0) 

Likutinë vertë 20X6 12 31 500 500 0 0 

Ðiuo atveju turto balansinë vertë finansinëje atskaitomybëje yra didesnë uþ jo mokesèio 

bazæ, todël susidaro atidëtojo mokesèio ásipareigojimas. 

20X2 metø pabaigoje apskaitoje daromi tokie áraðai: 

Registruojant ataskaitiniø metø pelno mokestá (þr. darbo lentelæ, kurioje nusidëvëjimas 

apskaièiuotas remiantis mokestiniais normatyvais): 



24/16


Registruojant atidëtojo mokesèio ásipareigojimà: 


K 4051 Atidëtasis pelno mokestis 2 265 

Ámonës apskaitos politikoje numatyta ataskaitiniø metø pelno mokesèio ir atidëtojo 

mokesèio sànaudas registruoti toje paèioje sàskaitoje, todël ir pelno (nuostoliø) ataskaitoje 

jos parodytos toje paèioje eilutëje. Taèiau, jei tikslinga, ámonës á sàskaitø planà gali átraukti 

papildomà sàskaità ir atidëtojo mokesèio sànaudas (pajamas) registruoti atskirai. 




Registruojant atidëtojo mokesèio ásipareigojimà: 

D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 390 

K 4051 Atidëtasis pelno mokestis (2 655 Lt – 2 265 Lt) 390 




Registruojant atidëtojo mokesèio ásipareigojimo sumaþëjimà: 

D 4051 Atidëtasis pelno mokestis (2 108 Lt – 2 655 Lt) 547 

K 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 547 





D 4051 Atidëtasis pelno mokestis (1 485 Lt – 2 108 Lt) 623 





24/17



D 4051 Atidëtasis pelno mokestis (0 Lt – 1 485 Lt) 1 485 

K 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 1 485 

12.2. turtas perkainojamas ir jo balansinë vertë padidëja, o jo mokesèio bazë lieka 

tokia pati. 

Ámonës apskaitos politikoje gali bûti numatyta, kad turtas periodiðkai perkainojamas 

atsiperkamàja verte, o nusidëvëjimas skaièiuojamas nuo naujos jo vertës (ásigijimo savikainos 

ir perkainotos vertës), taèiau, apskaièiuojant apmokestinamàjá pelnà, turto kainos padidëjimo 

dël atlikto turto perkainojimo dalis nenudëvima. Kadangi turto balansinës vertës padidëjimo 

dël perkainojimo dalis nenudëvima, apskaièiuojant apmokestinamàjá pelnà, leidþiamiems 

atskaitymams gali bûti priskirta tik tokia suma, kuri buvo skaièiuojama nuo ásigijimo savikainos. 

Tokiu atveju turto balansinë vertë tampa didesnë uþ jo mokesèio bazæ, todël atsiranda 

áskaitomasis laikinasis skirtumas, kuris sukuria atidëtojo mokesèio ásipareigojimà. 

Ûkinës operacijos, susijusios su ilgalaikio turto vertës padidëjimu po perkainojimo, 

registruojamos atskirai nuo turto ásigijimo savikainos kaip turto vertës padidëjimas ir 

perkainojimo rezervas. Ðios operacijos yra susijusios su nuosavo kapitalo sàskaitomis. 

Jø apskaitos aspektai aptariami 31.1. punkte. 

13. Jeigu turto balansinë vertë yra maþesnë arba ásipareigojimo balansinë vertë yra 

didesnë uþ jo mokesèio bazæ, susidaro áskaitomieji laikinieji skirtumai, dël kuriø 

atsiranda atidëtojo mokesèio turtas. 

Jei pelno mokesèiui apskaièiuoti taikomas nusidëvëjimo skaièiavimo metodas yra ne 

toks spartus kaip apskaitiniam pelnui apskaièiuoti taikomas nusidëvëjimo skaièiavimo 

metodas, pvz., pagreitinto nusidëvëjimo skaièiavimo metodas (metø skaièiaus), atsiranda 

áskaitomasis laikinasis skirtumas, leidþiantis pripaþinti atidëtojo mokesèio turtà. 

Pavyzdys 

UAB „E” 20X1 m. gruodþio 15 d. ásigijo gamybos árengimus uþ 50 000 Lt. Pelno mokesèiui 

apskaièiuoti visiems turto vienetams, priklausantiems ðiai ilgalaikio turto grupei, taikomas 

tiesiogiai proporcingas (tiesinis) nusidëvëjimo skaièiavimo metodas. Ðiuos árengimus 

numatyta nudëvëti per penkerius metus (kiekvienais metais po 20 %). Árengimø likvidacinë 

vertë – 5 000 Lt. Per vienerius metus apskaièiuota 9 000 Lt ((50 000 Lt – 5000 Lt) / 5 m.) 

nusidëvëjimo. Ið viso per penkerius metus apskaièiuota 45 000 Lt nusidëvëjimo. Darome 

prielaidà, kad UAB „E“ per 20X2-20X6 m. laikotarpá kitos veiklos, finansinës ir investicinës 

veiklos nevykdë, pagautës bei netekimø nebuvo. Pelno mokesèio tarifas – 15 %. 

24/18


Iðtrauka ið UAB „E“ darbo lentelës, kurioje nusidëvëjimas apskaièiuotas 

remiantis mokestiniais normatyvais 









IX. 

PAGAUTË 

X. NETEKIMAI 




Lt 

Nustatyta, kad pirmaisiais árengimø naudojimo metais árengimai teiks didþiausià 

ekonominæ naudà, todël buvo nuspræsta finansinëje atskaitomybëje nusidëvëjimà 

skaièiuoti taikant metø skaièiaus metodà. Árengimø likvidacinë vertë – 5 000 Lt, numatomas 

naudingo tarnavimo laikas – 5 metai. Nusidëvëjimo sumos naudojimo metais 

apskaièiuojamos taip: 

1 metai: (50 000 Lt – 5 000 Lt) x 5 m. /15 m. = 15 000 Lt 





Ið viso per penkerius metus apskaièiuota 45 000 Lt nusidëvëjimo sànaudø. 

Pelno mokesèiui apskaièiuoti nusidëvëjimo sànaudos, apskaièiuotos taikant metø 

skaièiaus nusidëvëjimo skaièiavimo metodà, leidþiamiems atskaitymams 

nepriskiriamos. 

24/19


Iðtrauka ið UAB „E“ pelno (nuostoliø) ataskaitø 

Lt 









IX. PAGAUTË 

X. NETEKIMAI 




Atidëtojo mokesèio ávertinimas: 

Ásigijimo vertë 50 000 50 000 


Turto Turto Áskaitomasis Atidëtojo 

balansinë mokesèio laikinasis mokesèio turtas 

vertë bazë skirtumas (15%) 

Likutinë vertë 20X2 12 31 35 000 41 000 (6 000) 900 


Likutinë vertë 20X3 12 31 23 000 32 000 (9 000) 1 350 


Likutinë vertë 20X4 12 31 14 000 23 000 (9 000) 1 350 


Likutinë vertë 20X5 12 31 8 000 14 000 (6 000) 900 


Likutinë vertë 20X6 12 31 5 000 5 000 0 0 

Ðiuo atveju turto balansinë vertë finansinëje atskaitomybëje yra maþesnë uþ jo mokesèio 

bazæ, todël susidaro atidëtojo mokesèio turtas. 

24/20



Registruojant einamøjø metø pelno mokestá (þr. darbo lentelæ, kurioje nusidëvëjimas 

apskaièiuotas remiantis mokestiniais normatyvais): 



Registruojant atidëtojo mokesèio turtà: 

D 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas 900 


Ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio ir atidëtojo mokesèio sànaudos pelno (nuostoliø) 

ataskaitoje parodomos toje paèioje eilutëje, taèiau ámonei naudinga sàskaitø plane 

ataskaitinio pelno mokesèio sànaudoms ir atidëtojo mokesèio sànaudoms (pajamoms) 

skirti atskiras sàskaitas. 


Registruojant einamøjø metø pelno mokestá: 



Registruojant atidëtojo mokesèio turtà: 

D 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas (1 350 Lt – 900 Lt) 450 






Kadangi atidëtojo mokesèio turto suma balanse nesikeièia, joks áraðas, susijæs su 

atidëtuoju mokesèiu, 20X4 metø finansinëje atskaitomybëje nedaromas. 





24/21


Registruojant atidëtojo mokesèio turto sumaþëjimà: 


K 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas (900 Lt – 1 350 Lt) 450 





Registruojant atidëtojo mokesèio turto sumaþëjimà: 


K 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas (0 Lt – 900 Lt) 900 

14. Áskaitomøjø laikinøjø skirtumø, dël kuriø atsiranda atidëtojo mokesèio turtas, 

pavyzdþiai gali bûti tokie: 

14.1. apskaièiuojant apskaitiná pelnà abejotinos skolos pripaþástamos sànaudomis 

tuo laikotarpiu, kuriuo jos tampa abejotinos, taèiau apskaièiuojant apmokestinamàjá 

pelnà jos pripaþástamos leidþiamais atskaitymais vëlesniu ataskaitiniu laikotarpiu. 

Dël ðios prieþasties turto balansinë vertë tampa maþesnë uþ jo mokesèio bazæ; 

Pavyzdys 

UAB „“ 20X3 metais atliko pirkëjø skolø inventorizacijà. Inventorizacijos duomenimis 

pirkëjø skolos sudaro 45 000 Lt, ið jø 15 000 Lt buvo pripaþintos abejotinomis. 20X3 

metais apskaitoje uþregistruotas 15 000 Lt pirkëjø skolø vertës sumaþëjimas dël jø 

pripaþinimo abejotinomis skolomis. 

Registruojant pripaþintas abejotinomis pirkëjø skolas, apskaitoje daromi tokie áraðai: 

D 6117 Abejotinø skolø sànaudos 15 000 

K 2419 Abejotinos pirkëjø skolos (-) 15 000 

20X3 m. UAB „” apmokestinamasis pelnas yra 35 000 Lt. 

Registruojant apskaièiuotà uþ 20X3 m. mokëtinà pelno mokestá, apskaitoje daromi tokie áraðai: 


K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai (35 000 Lt x 15 %) 5 250 

24/22


Registruojant atidëtojo mokesèio turtà (15 000 Lt x 15 %), apskaitoje daromi tokie áraðai: 

D 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas 2 250 



20X3 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (15 000) 




Balansinë vertë 20X3 12 31 30 000 45 000 (15 000) 2 250 

UAB „“ privalo formuoti ðio atidëtojo mokesèio turto (ar jo dalies) vertës sumaþëjimà, 

jei apskaièiuodama pelno mokestá ðiø gautinø sumø ji nepripaþins apmokestinamàjá 

pelnà maþinanèiomis sànaudomis. 

Darome prielaidà, kad ámonë, apskaièiuodama pelno mokestá, tikisi visas ðias sumas 

priskirti leidþiamiems atskaitymams. 

Iðtrauka ið UAB „“ 20X3 m. gruodþio 31 d. pelno (nuostoliø) ataskaitos 



metai 

XII. PELNO MOKESTIS 3 000* 

Lt 

*Pelno mokesèio sànaudø rodiklis apskaièiuojamas taip: 5 250 Lt – 2 250 Lt = 3 000 Lt. 

UAB „“ rengia 20X4 metø finansinæ atskaitomybæ. 20X4 m. UAB „“ apmokestinamasis 

pelnas – 40 000 Lt. Apskaièiuodama 20X4 m. pelno mokestá, leidþiamais atskaitymais 

ámonë pripaþásta 7 500 Lt abejotinø skolø. 

UAB „“ apskaitoje daromi tokie áraðai: 

D 2419 Abejotinos pirkëjø skolos (-) 7 500 

K 2411 Pirkëjai 7 500 

24/23


Balansinë vertë 20X3 12 31 30 000 45 000 






2004 m. UAB „“ apmokestinamasis pelnas, atsiþvelgus á ðiuos leidþiamus atskaitymus, 

yra 32 500 Lt (40 000 Lt – 7 500 Lt). 

Registruojant apskaièiuotà uþ 20X4 m. mokëtinà pelno mokestá, apskaitoje daromi tokie 

áraðai: 



Kadangi sumaþëja atidëtojo mokesèio bazë (15 000 Lt – 7 500 Lt = 7 500 Lt), sumaþinamas 

apskaitoje uþregistruotas atidëtojo mokesèio turtas. Apskaitoje daromi tokie áraðai: 


K 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas (1 125 Lt – 2 250 Lt) 1 125 

Iðtrauka ið UAB „“ 20X4 m. gruodþio 31 d. pelno (nuostoliø) ataskaitos 



metai 


Lt 

20X4 metø pelno (nuostoliø) ataskaitoje bus parodyta 6 000 Lt (4 875 Lt + 1 125 Lt) pelno 

mokesèio suma. 

Balanse, turto dalyje, parodomas atidëtojo mokesèio turto likutis. 

14.2. perkainojant turtà ir ávertinant já tikràja ar grynàja galimo realizavimo verte, 

turto vertë sumaþëja ir dël to jo balansinë vertë gali bûti maþesnë uþ jo mokesèio bazæ. 

15. Kai laikinieji skirtumai yra susijæ su investicijomis á dukterines ir asocijuotas 

ámones, atidëtasis mokestis turi bûti pripaþástamas pagal ðio standarto VI skyriaus 

„Investicijos á dukterines ir asocijuotas ámones“ reikalavimus. 

24/24


16. Ámonë gali gauti ekonominës naudos ið atidëtojo mokesèio turto dël mokesèiø 

sumaþinimo tik tada, kai ateityje ji tikisi uþdirbti pakankamai apmokestinamojo pelno, 

ið kurio bus galima atimti áskaitomuosius laikinuosius skirtumus kaip leidþiamus 

atskaitymus. Todël ámonë apskaitoje registruoja atidëtojo mokesèio turtà tik tada, kai ji 

pagrástai tikisi ateityje uþdirbti pakankamai apmokestinamojo pelno. Apskaièiuojant 

atidëtàjá mokestá, reikia ávertinti ir bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais maþësianèiø 

ar iðnyksianèiø apmokestinamøjø laikinøjø skirtumø sumà. 

Ámonë negali apskaitoje registruoti atidëtojo mokesèio turto, jei nesitiki ateityje uþdirbti 

pakankamai apmokestinamojo pelno. Jei perspektyviniai ámonës planai rodo, kad 

bûsimaisiais laikotarpiais ji neuþdirbs pelno, bet patirs nuostoliø ir negalës panaudoti 

atidëtojo mokesèio turto, ji turi ávertinti ir finansinëje atskaitomybëje atidëtojo mokesèio 

turto nepripaþinti arba parodyti jo vertës sumaþëjimà, jeigu anksèiau atidëtojo mokesèio 

turtas jau buvo pripaþintas. 

Pavyzdys 

20X3 metais UAB „“ atliko pirkëjø skolø inventorizacijà. Inventorizacijos duomenimis 

pirkëjø skolos sudaro 45 000 Lt, ið jø 15 000 Lt buvo pripaþintos abejotinomis. 20X3 

metais apskaitoje uþregistruotas 15 000 Lt pirkëjø skolø vertës sumaþëjimas dël jø 

pripaþinimo abejotinomis skolomis. 

Registruojant pripaþintas abejotinas skolas, apskaitoje daromi tokie áraðai: 

D 6117 Abejotinø skolø sànaudos 15 000 

K2419 Abejotinos pirkëjø skolos (-) 15 000 

20X3 m. UAB „” apmokestinamasis pelnas yra 35 000 Lt. 


áraðai: 



Registruojant atidëtojo mokesèio turtà (15 000 Lt x 15 %), apskaitoje daromi tokie áraðai: 

D 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas 2 250 


24/25








UAB „“ privalo formuoti ðio atidëtojo mokesèio turto (ar jo dalies) vertës sumaþëjimà, 

jei apskaièiuodama pelno mokestá ðiø gautinø sumø ji nepripaþins apmokestinamàjá 

pelnà maþinanèiomis sànaudomis. Darome prielaidà, kad ámonë, apskaièiuodama pelno 

mokestá, tikisi visas ðias sumas priskirti leidþiamiems atskaitymams. 

Iðtrauka ið UAB „” 20X3 m. gruodþio 31 d. pelno (nuostoliø) ataskaitos 



metai 

XII. PELNO MOKESTIS 3 000* 

Lt 

*Pelno mokesèio sànaudø rodiklis apskaièiuojamas taip: 5 250 Lt – 2 250 Lt = 3 000 Lt. 

UAB „“ sudaro 20X4 metø finansinæ atskaitomybæ. 20X4 m. UAB „“ apmokestinamasis 

pelnas – 40 000 Lt. 20X4 m. pelno mokesèiui apskaièiuoti ið abejotinø skolø leidþiamais 

atskaitymais ámonë pripaþásta 7 500 Lt. 

UAB „“ apskaitoje daromi tokie áraðai: 



Kadangi sumaþëja atidëtojo mokesèio bazë (15 000 Lt – 7 500 Lt = 7 500 Lt), sumaþinamas 

apskaitoje uþregistruotas atidëtojo mokesèio turtas. Apskaitoje daromi tokie áraðai: 


K 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas (7 500 Lt x 15 %) 1 125 

Ámonë gavo informacijos, kad apskaièiuodama pelno mokestá ji negalës dalies (1 500 Lt) 

abejotinø skolø ateityje pripaþinti apmokestinimàjá pelnà maþinanèiomis sànaudomis (ji 

nesugebës árodyti jø beviltiðkumo). 

24/26


Ávertinus bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais maþësianèiø apmokestinamøjø laikinøjø 

skirtumø sumà, UAB „“ apskaitoje daromi tokie áraðai: 



ir 

D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai (1 500 Lt x 15 %) 225 

K 1649 Atidëtojo pelno mokesèio turtas – vertës sumaþëjimas (-) 225 

Balansinë vertë 20X3 12 31 30 000 45 000 





Balansinë vertë 20X4 12 31 30 000 36 000 (6 000) 900 

20X4 m. UAB „“ apmokestinamasis pelnas, atsiþvelgus á leidþiamus atskaitymus, yra 

32 500 Lt (40 000 Lt – 7 500 Lt). 


áraðai: 



Iðtrauka ið UAB „” 20X4 m. gruodþio 31 d. pelno (nuostoliø) ataskaitos 

Lt 



metai 


20X4 metø pelno (nuostoliø) ataskaitoje bus parodyta 6 225 Lt (4 875 Lt + 1 125 Lt + 225 Lt) 

pelno mokesèio sànaudø suma. 

Balanse, turto dalyje, parodomas atidëtojo mokeèio turto likutis – 900 Lt (2 250 Lt – 1 125 Lt 

– 225 Lt). 

24/27


V. ATIDËTOJO MOKESÈIO TURTAS ATSIRANDANTIS 

IÐ NEPANAUDOTØ MOKESTINIØ NUOSTOLIØ 

17. Mokesèius reglamentuojanèiø teisës aktø nustatyta tvarka mokestiniai nuostoliai 

gali bûti perkeliami á kitus ataskaitinius laikotarpius. Perkeldama nepanaudotus 

mokestinius nuostolius, ámonë gali pripaþinti tik tiek atidëtojo mokesèio turto, kiek 

bûsimaisiais laikotarpiais ji tikisi uþdirbti apmokestinamojo pelno, kuriam bus galima 

panaudoti nepanaudotus mokestinius nuostolius. 

Pagal galiojanèias Pelno mokesèio ástatymo 30 straipsnio nuostatas, mokestinio 

laikotarpio nuostolius galima perkelti ne ilgiau kaip penkerius vienas po kito einanèius 

mokestinius laikotarpius, pradedant tuo mokestiniu laikotarpiu, kuris eina po mokestinio 

laikotarpio, kurá nuostoliai susidarë, iðskyrus atvejus, kai nuostoliai susidarë dël 

vertybiniø popieriø ir (arba) iðvestiniø finansiniø priemoniø perleidimo. 

Tais atvejais, kai mokestinio laikotarpio nuostoliai (ar jø dalis) susidarë dël vertybiniø 

popieriø ir (arba) iðvestiniø finansiniø priemoniø perleidimo, tokius nuostolius (arba jø 

dalá) galima perkelti ne ilgiau kaip tris vienas po kito einanèius mokestinius laikotarpius, 

pradedant tuo mokestiniu laikotarpiu, kuris eina po mokestinio laikotarpio, kurá ðie 

nuostoliai susidarë. Pasibaigus penkeriø metø terminui, o nuostoliø dël vertybiniø 

popieriø ir (arba) iðvestiniø finansiniø priemoniø perleidimo atveju – trejø metø terminui, 

nuostoliai nebeperkeliami. 

18. Atidëtojo mokesèio turto, atsirandanèio perkeliant nepanaudotus mokestinius 

nuostolius, pripaþinimo kriterijai yra tokie pat kaip ir atidëtojo mokesèio turto, 

atsirandanèio ið áskaitomøjø laikinøjø skirtumø. Taèiau tai, kad yra nepanaudotø 

mokestiniø nuostoliø, rodo, kad ateityje apmokestinamojo pelno gali nebûti. Todël, 

jeigu ámonë yra patyrusi nuostoliø, ji parodo tik tiek atidëtojo mokesèio turto, 

atsirandanèio ið nepanaudotø mokestiniø nuostoliø, kiek ji turi apmokestinamøjø 

laikinøjø skirtumø, kurie maþës arba iðnyks ateityje, arba yra kitø átikinamø árodymø, 

kad bus uþdirbta pakankamai apmokestinamojo pelno, kuriam bus galima panaudoti 

nepanaudotus mokestinius nuostolius. 

19. Ávertindama tikimybæ, ar bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais bus uþdirbta 

tiek apmokestinamojo pelno, kad bûtø galima panaudoti nepanaudotus mokestinius 

nuostolius, ámonë turi atsiþvelgti á ðiuos kriterijus: 

19.1. ar ji turi pakankamai apmokestinamøjø laikinøjø skirtumø; 

19.2. ar ji gali pagrástai tikëtis, kad bus uþdirbta apmokestinamojo pelno iki 

nepanaudotø mokestiniø nuostoliø perkëlimo laikotarpio pabaigos; 

Ámonë negali pripaþinti atidëtojo mokesèio turto perkeldama nepanaudotus mokestinius 

nuostolius, jei nesitiki ateityje uþdirbti pakankamai apmokestinamojo pelno, kuriam bus 

galima ðiuos mokestinius nuostolius panaudoti. Patyrusi nuostoliø, ámonë gali pripaþinti 

24/28


tik tà atidëtojo mokesèio turto dalá, kuri lygi turimiems apmokestinamiesiems laikiniesiems 

skirtumams, ir tik tada, kai be jokiø abejoniø galima tikëtis, kad bûsimojo apmokestinamojo 

pelno pakaks, kad bûtø panaudoti patirti mokestiniai nuostoliai. Todël pirmiausia ámonë 

turi ásitikinti, ar yra tokiø skirtumø, ar kitø átikinamø árodymø, kad iki mokestiniø nuostoliø 

perkëlimo termino pabaigos bus uþdirbta pakankamai apmokestinamojo pelno, kuriam ji 

galës panaudoti atidëtojo mokesèio turtà. 

Ámonë patyrusi nuostoliø ir pripaþinusi atidëtojo mokesèio turtà, aiðkinamajame raðte 

turi atskleisti jo sumà ir árodymø, kuriais remdamasi já pripaþino, pobûdá. 

Pavyzdys 

UAB „G“ apskaitoje uþregistruotas apskaièiuotas mokestiniø metø apmokestinamasis 

pelnas (nuostoliai) per paskutinius metus: 

Iðtrauka ið UAB „G“ metiniø pelno mokesèio deklaracijø 

Eil.Nr. Rodiklis 20X3 m. 20X4 m. 20X5 m. 20X6 m. 20X7m. 

1. Bendrasis mokestinio laikotarpio 

veiklos rezultatas – pelnas (nuostoliai) (38 000) (45 000) (15 000) 1 000 15 000 

Ið jø 

1.1. Veiklos pelnas (nuostoliai) (23 000) (78 000) (15 000) 1 000 15 000 

1.2. Vertybiniø popieriø perleidimo 

pelnas (nuostoliai) (15 000) 33 000 

2. Ið veiklos pelno atskaityta praëjusiø 

mokestiniø laikotarpiø nuostoliø 

suma, ið viso: 15 000 1 000 

Ið jø 

2.1. Áprastinës veiklos nuostoliai 1 000 

(20X3 m.) 

2.2. Vertybiniø popieriø perleidimo 15 000 

nuostoliai 

(20X3 m.) 

3. Mokestinio laikotarpio veiklos 

pelno (nuostoliø) suma 

po nuostoliø atskaitymo (23 000) (78 000) (15 000) 15 000 

4. Mokestinio laikotarpio vertybiniø 

popieriø perleidimo pelno (nuostoliø) 

suma po nuostoliø atskaitymo (15 000) 18 000 

5. Mokestinio laikotarpio nuostoliø, 

kuriuos leidþiama perkelti á kità 

mokestiná laikotarpá (kitus 

mokestinius laikotarpius), 

suma ið viso: (38 000) (101 000) (116 000) (115 000) (100 000) 

Lt 

24/29


5.1. Veiklos nuostoliai (23 000) (101 000) (116 000) (115 000) (100 000) 

5.2. Vertybiniø popieriø perleidimo 

nuostoliai (15 000) 

20X7 metø pabaigoje UAB „G“ apskaitoje uþregistruota 100 000 Lt nepanaudotø 

mokestiniø nuostoliø. Ði suma gali bûti panaudota sumaþinant 20X8 mokestiniø metø 

apmokestinamàjá pelnà. Taèiau, ávertinusi esamà padëtá rinkoje, UAB „G“ negali pagrástai 

tikëtis, kad iki nepanaudotø mokestiniø nuostoliø perkëlimo termino pabaigos jis uþdirbs 

tiek apmokestinamojo pelno, kad galëtø panaudoti nepanaudotus mokestinius 

nuostolius. Todël UAB „G“ atidëtojo mokesèio turto nepripaþásta. 

19.3. ar nepanaudoti mokestiniai nuostoliai atsirado dël tokiø prieþasèiø (ar 

aplinkybiø), kurios neturëtø pasikartoti bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais. 

Pavyzdys 

UAB „K“ tipinë veikla – didmeninë ir maþmeninë prekyba gëlëmis. 20X4 metais UAB 

„K“ perleido anksèiau ásigytus UAB „L“ vertybinius popierius. Vertybiniai popieriai, 

kuriø balansinë vertë yra 125 000 Lt, perleisti uþ 25 000 Lt. Patirtas 100 000 Lt (125 000 Lt 

– 25 000 Lt) nuostolis ið vertybiniø popieriø perleidimo. Perspektyviniuose UAB „K“ 

planuose nëra numatyta ásigyti kitø ámoniø vertybiniø popieriø. Patirtu nuostoliu ið 

vertybiniø popieriø perleidimo UAB „K“ negalës sumaþinti kitø mokestiniø laikotarpiø 

apmokestinamojo pelno, todël ðiuo atveju atidëtojo mokesèio turto, kuris apskaièiuojamas 

ið ðio nuostolio, apskaitoje neregistruoja. 

VI. INVESTICIJOS Á DUKTERINES IR ASOCIJUOTAS ÁMONES 

20. Kai investicijos á dukterines ar asocijuotas ámones balansinë vertë skiriasi nuo 

jos mokesèio bazës, atsiranda laikinøjø skirtumø. 

Laikinøjø skirtumø atsiranda tada, kai investuotojui tenkanèios dukterinës ar asocijuotos 

ámonës balansinë vertë ima skirtis nuo jos mokesèio bazës, kuri daþniausiai yra uþ 

investicijà sumokëta suma. 

Sujungdamas verslà, ágijëjas gali tikëtis, kad jis galës panaudoti savo paties atidëtojo 

mokesèio turtà, kuris nebuvo pripaþintas iki verslo jungimo. Pavyzdþiui, ásigyjanèioji 

ámonë gali panaudoti savo atidëtojo mokesèio turtà, atsirandantá perkeliant nepanaudotus 

24/30


mokestinius nuostolius, ásigyjamosios ámonës bûsimøjø ataskaitiniø laikotarpiø 

apmokestinamajam pelnui, kuriam bus galima panaudoti nepanaudotus mokestinius 

nuostolius. Tokiais atvejais ásigyjanèioji ámonë pripaþásta atidëtojo mokesèio turtà ir 

atsiþvelgia á tai, pripaþindama po ásigijimo atsirandantá prestiþà arba neigiamà prestiþà. 

21. Jei atsiranda apmokestinamøjø laikinøjø skirtumø, ámonë turi pripaþinti atidëtojo 

mokesèio ásipareigojimà, iðskyrus tuos atvejus, kai tenkinamos ðios dvi sàlygos: 

21.1. ámonë gali kontroliuoti laikinøjø skirtumø iðnykimo laikà; ir 

21.2. galima pagrástai tikëtis, kad laikinieji skirtumai neiðnyks artimiausioje ateityje. 

22. Jei atsiranda áskaitomøjø laikinøjø skirtumø, ámonë turi pripaþinti atidëtojo 

mokesèio turtà, taèiau tik tiek, kiek galima pagrástai tikëtis, kad: 

22.1. laikinieji skirtumai iðnyks artimiausioje ateityje; 

22.2. bus gauta apmokestinamojo pelno, ið kurio bus galima atimti ðiuos laikinuosius 

skirtumus kaip leidþiamus atskaitymus. 

VII. PELNO MOKESÈIO APSKAIÈIAVIMAS 

23. Ataskaitinio laikotarpio pelno mokestis apskaièiuojamas taikant mokesèius 

reglamentuojanèiø teisës aktø nustatytus pelno mokesèio tarifus. 

24. Atidëtojo mokesèio turtas ir ásipareigojimas apskaièiuojami taikant toká pelno 

mokesèio tarifà, koks jis turëtø bûti tais ataskaitiniais laikotarpiais, kai laikinieji 

skirtumai, dël kuriø atsirado atidëtasis mokestis, iðnyks. 

Jei ámonë turi informacijos, kad ateityje pasikeis mokesèio tarifai ar mokesèiø ástatymai, 

apskaièiuojant atidëtojo mokesèio turto ar ásipareigojimo vertæ turi bûti atsiþvelgta á 

ðiuos pasikeitimus. Nors laikinøjø skirtumø, dël kuriø atsirado atidëtasis mokestis, suma 

nesikeièia, taèiau ðio mokesèio suma priklauso nuo pelno mokesèio tarifo, kuris turëtø 

bûti tais ataskaitiniais laikotarpiais, kai minëti skirtumai iðnyks. 

Pavyzdys 

20X1 metø pabaigoje ámonëje L ásigijo kompiuterius, kuriø ásigijimo savikaina – 30 000 Lt. 

Pagal ámonës apskaitos politikà jiems nustatytas 4 metø naudingo tarnavimo laikas, o pelno 

mokesèiui apskaièiuoti visiems turto vienetams, priklausantiems ðiai ilgalaikio turto grupei, 

– 3 metø. Kompiuteriø likvidacinë vertë lygi nuliui. Apskaièiuotas laikinasis skirtumas – 

7 500 Lt. Atidëtojo mokesèio ásipareigojimas turës bûti ávykdytas 20X5 metais. 20X2 

metais pelno mokesèio tarifas – 15 %. Ámonë turi informacijos, kad 20X3 metais pelno mokesèio 

tarifas nesikeis, o nuo 20X4 m. sausio 1 d. pelno mokesèio tarifas sumaþës iki 13 %. 

24/31


Turto Turto Apmokestinamasis 

balansinë mokesèio laikinasis 

vertë bazë skirtumas 

Ásigijimo vertë 30 000 30 000 0 






Likutinë vertë 20X4 12 31 7 500 0 7 500 


Likutinë vertë 20X5 12 31 0 0 0 

Kadangi laikinasis skirtumas iðnyks 20X5 metais, kai pelno mokesèio tarifas bus 13 %, 

ámonë turi apskaièiuoti atidëtojo mokesèio ásipareigojimo vertæ taikant 20X5 metø pelno 

mokesèio tarifà: 

20X2 metø – 325 Lt (2 500 Lt x 13 %) 

20X3 metø – 325 Lt (2 500 Lt x 13 %) 

20X4 metø – 325 Lt (2 500 Lt x 13 %) 

25. Nors kai kuriais atvejais turto ar ásipareigojimo balansinë vertë gali bûti 

nustatoma diskontuojant (pavyzdþiui, turto atsiperkamoji vertë sumaþëjus 

ilgalaikio turto vertei), atidëtojo mokesèio turtas ir ásipareigojimai negali bûti 

diskontuojami. 

26. Kiekvienà balanso datà ámonë perþiûri ir ið naujo ávertina atidëtojo mokesèio 

turtà. Jei bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais nebesitikima gauti tiek 

apmokestinamojo pelno, kad bûtø galima panaudoti visus nepanaudotus 

mokestinius nuostolius, atidëtojo mokesèio turtas sumaþinamas arba ið viso 

nepripaþástamas. 

24/32


VIII. ATASKAITINIO LAIKOTARPIO PELNO MOKESÈIO 

IR ATIDËTOJO MOKESÈIO PRIPAÞINIMAS PELNO (NUOSTOLIØ) 

ATASKAITOJE 

27. Ataskaitinio laikotarpio pelno mokestis ir atidëtasis mokestis parodomas pelno 

(nuostoliø) ataskaitoje kaip pelno mokesèio sànaudos (pajamos), iðskyrus atvejus, 

kai pelno mokestis atsiranda ið operacijø, kurios registruojamos nuosavo kapitalo 

sàskaitose ir á pelno (nuostoliø) ataskaità neátraukiamos. 

Ûkiniø operacijø, kurios registruojamos nuosavo kapitalo sàskaitose ir á pelno (nuostoliø) 

ataskaità neátraukiamos, pavyzdþiai nurodyti ðio standarto 31 straipsnyje. 

28. Atidëtojo mokesèio balansinë vertë gali keistis net tada, kai laikinøjø skirtumø, 

dël kuriø jis susidarë, suma nesikeièia. Tai gali bûti, pavyzdþiui, tokiais atvejais: 

28.1. pasikeitus mokesèio tarifams ar mokesèiø ástatymams; 

Pavyzdys 

20X2 metais UAB „M“ pripaþino 12 000 Lt atidëtojo mokesèio turto. Atidëtojo mokesèio 

turtas bus panaudotas per ateinanèius dvejus metus po 6 000 Lt. 20X2 metais pelno 

mokesèio tarifas – 15 %. Taikant ðá tarifà buvo ávertintas ir atidëtojo mokesèio turtas, 

kadangi nebuvo aiðku, koks tarifas bus taikomas 20X3 ir 20X4 metais. Nuo 20X4 m. 

sausio 1 d. pelno mokesèio tarifas pasikeièia, sumaþëja iki 13 %. 

Jei naujas tarifas buvo patvirtintas 20X3 m., 20X3 m. finansinëje atskaitomybëje atidëtojo 

mokesèio vertë sumaþinama 120 Lt (6 000 Lt x (15 % – 13 %)). 

Apskaitoje daromi tokie áraðai: 


K 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas 120 

28.2. ið naujo ávertinus galimybæ pripaþinti atidëtojo mokesèio turtà; 

28.3. pasikeitus numatytam turto naudojimo bûdui. 

29. Pasikeitus atidëtojo mokesèio sumai dël 28 punkte nurodytø prieþasèiø, susidaræs 

skirtumas parodomas pelno (nuostoliø) ataskaitoje, iðskyrus atvejus, kai jis yra susijæs 

su operacijomis, kurios anksèiau buvo uþregistruotos nuosavo kapitalo sàskaitose ir 

á pelno (nuostoliø) ataskaità nebuvo átrauktos. 

24/33


IX. ATASKAITINIO LAIKOTARPIO PELNO MOKESÈIO IR ATIDËTOJO 

MOKESÈIO PRIPAÞINIMAS NUOSAVO KAPITALO DALYJE 

30. Ataskaitinio laikotarpio pelno mokestis ir atidëtasis mokestis turi bûti 

registruojami nuosavo kapitalo sàskaitose, jei jie yra susijæ su nuosavo kapitalo 

sàskaitose registruojamomis ûkinëmis operacijomis. 

31. Ûkiniø operacijø, kurios registruojamos nuosavo kapitalo sàskaitose, pavyzdþiai 

gali bûti tokie: 

31.1. ilgalaikio turto balansinës vertës pokytis, dël ðio turto perkainojimo; 

Ámonë, nusistatydama apskaitos politikà, savarankiðkai pasirenka ilgalaikio materialiojo 

turto registravimo apskaitoje ir pateikimo finansinëje atskaitomybëje bûdà. Jei ámonë 

ilgalaikio turto apskaitos politikoje numato taikyti perkainotos vertës bûdà, apskaitoje 

ðis turtas registruojamas ásigijimo savikaina, vëliau periodiðkai perkainojamas ir apskaitoje 

registruojamas perkainota verte. Po perkainojimo padidëjus ilgalaikio turto vertei, vertës 

padidëjimas registruojamas atskirai nuo turto ásigijimo savikainos kaip turto vertës 

padidëjimas ir perkainojimo rezervas. 

Pavyzdys 

UAB „N“ 20X0 m. ásigijo pastatà. Jo ásigijimo savikaina – 250 000 Lt, nustatyta pastato 

likvidacinë vertë – 25 000 Lt, naudingo tarnavimo laikas – 10 metø. Nusidëvëjimas 

skaièiuojamas taikant tiesiogiai proporcingà nusidëvëjimo skaièiavimo metodà. UAB 

„N” apskaitos politikoje numatyta, kad ilgalaikio materialiojo turto perkainojimas 

atliekamas ne reèiau kaip kartà per penkerius metus. 

20X4 m. turto vertintojai, ávertinæ UAB „N“ pastatà, nustatë, kad pastato tikroji vertë yra 

220 000 Lt. 

UAB „N” apskaitoje nurodyta pastatø balansinë vertë 20X4 m. – 160 000 Lt (250 000 Lt 

– (250 000 Lt – 25 000 Lt) / 10 m. x 4 m.). Taikomas 15 % pelno mokesèio tarifas. 

Registruojant pastato vertës perkainojimo rezultatà, apskaitoje daromi tokie áraðai: 

D 1211 Pastatai ir statiniai – perkainojimas (220 000 Lt – 160 000 Lt) 60 000 

K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezultatas 60 000 

Po perkainojimo UAB „N“ pastatà naudoja tipinëje veikloje ir skaièiuoja ásigijimo 

savikainos ir perkainotos vertës nusidëvëjimà. 

Metinë pastato ásigijimo savikainos nusidëvëjimo suma – 22 500 Lt ((250 000 Lt – 25 000 Lt) 

/ 10 m.). 

Metinë perkainotos vertës nusidëvëjimo suma – 10 000 Lt (60 000 Lt / (10 m. – 4 m.)). 

24/34


Á apskaità átraukiamas atidëtojo mokesèio ásipareigojimas, kadangi vëliau mokesèiams 

apskaièiuoti bus skaièiuojamas tik ásigijimo savikainos nusidëvëjimas: 

Registruojant atidëtojo mokesèio ásipareigojimà, apskaitoje daromi tokie áraðai: 

D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezultatas 9 000 

K 4051 Atidëtasis pelno mokestis (60 000 Lt x 15 %) 9 000 

Registruojant metinæ pastato nusidëvëjimo sumà, apskaitoje daromi tokie áraðai: 

D 6115 Ilgalaikio turto nusidëvëjimo sànaudos (22 500 Lt + 10 000 Lt) 32 500 

K 1217 Pastatai ir statiniai – ásigijimo savikainos nusidëvëjimas (-) 22 500 

K 1218 Pastatai ir statiniai – perkainotos vertës nusidëvëjimas (-) 10 000 

Nusidëvëjimo sànaudø padidëjimas dël perkainojimo ið perkainojimo rezervo (rezultatø) 

perkeliamas á nepaskirstytàjá pelnà, atitinkamai maþinamas apskaitoje uþregistruotas 

atidëtojo mokesèio ásipareigojimas. 

Apskaitoje daromi tokie áraðai: 

D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezultatas 8 500 

D 4051 Atidëtasis pelno mokestis (10 000 Lt x15 %) 1 500 

K 3412 Pelno (nuostoliø) ataskaitoje nepripaþintas 

ataskaitiniø metø pelnas (nuostoliai) 10 000 

31.2.nepaskirstytojo pelno likuèio koregavimas dël apskaitos politikos pakeitimo 

arba esminës klaidos iðtaisymo taikant retrospektyviná bûdà; 

31.3. valiutø kursø skirtumai, atsirandantys dël uþsienio ámonës finansinës 

atskaitomybës perskaièiavimo konsoliduojant. 

X. PELNO MOKESÈIO TURTO IR ÁSIPAREIGOJIMO TARPUSAVIO UÞSKAITA 

32. Avansu sumokëtas pelno mokestis ir / ar pelno mokesèio permoka uþskaitoma su 

mokëtino pelno mokesèio ásipareigojimu. 

24/35


Pavyzdys 

20X4 metais UAB „X“ sumokëjo 50 000 Lt pelno mokesèio avansu. Registruojant avansu 

sumokëtà pelno mokestá, apskaitoje daromi tokie áraðai: 

D 2632 Ið anksto sumokëtas pelno mokestis 50 000 

K 271 Sàskaitos bankuose 50 000 

UAB „X“ parengë 20X4 metø finansinæ atskaitomybæ ir apskaièiavo 75 000 Lt mokëtino 

ataskaitiniø metø pelno mokesèio. Ámonë, siekdama vienu metu atgauti mokesèio turtà ir 

padengti mokesèio ásipareigojimà, uþskaito avansu sumokëtà pelno mokestá su 

ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio ásipareigojimu, kadangi pagal teisës aktus ji turi 

tokià teisæ. 

Registruojant apskaièiuotà pelno mokestá, apskaitoje daromi tokie áraðai: 




33. Atidëtojo mokesèio turtà ir ásipareigojimà galima uþskaityti tarpusavyje tik tada, 

kai vienu metu ketinama atgauti atidëtojo mokesèio turtà ir padengti atidëtojo 

mokesèio ásipareigojimà. 

XI. INORMACIJOS ATSKLEIDIMAS INANSINËJE ATSKAITOMYBËJE 

34. Mokëtinas ataskaitinio laikotarpio pelno mokestis arba jo permoka balanse turi 

bûti pateikti atskirai nuo kito turto ir ásipareigojimø. 

Ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio turtas ir pelno mokesèio ásipareigojimai turi 

bûti iðskirti ið kito turto ir ásipareigojimø ir finansinëje atskaitomybëje parodyti atskirai. 

Todël ámonës gali papildyti balanso formà eilutëmis, skirtomis mokëtinam pelno mokesèiui 

ar jo permokai parodyti. 

Mokëtinas ataskaitinio laikotarpio pelno mokestis apskaitoje registruojamas atskiroje 

straipsnio „Per vienerius metus mokëtinos sumos ir trumpalaikiai ásipareigojimai“ pelno 

mokesèio ásipareigojimø sàskaitoje. 

Ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio permoka pripaþástama trumpalaikiu turtu ir 

apskaitoje registruojama atskiroje straipsnio „Kitas trumpalaikis turtas“ sàskaitoje. 

24/36


35. Atidëtojo mokesèio turtas ir ásipareigojimas turi bûti pateikti atskirai nuo 

mokëtino ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio ar jo permokos. 

Apskaitoje atidëtojo mokesèio turtas ir ásipareigojimai turi bûti registruojami atskirai 

nuo ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio turto (jo permokos) ir ásipareigojimø 

(mokëtino pelno mokesèio), taip pat nuo kitø turto ir ásipareigojimø atidëjimø. 

Atidëtojo mokesèio turtas apskaitoje registruojamas atskiroje ilgalaikio finansinio turto 

sàskaitoje ir finansinëje atskaitomybëje parodomas atskiroje ilgalaikio turto dalies eilutëje, 

atëmus jo vertës sumaþëjimo sumas. Atidëtojo mokesèio ásipareigojimai registruojami 

atskiroje sàskaitoje ir finansinëje atskaitomybëje parodomi atskiroje straipsnio „Po 

vieneriø metø mokëtinos sumos ir ilgalaikiai ásipareigojimai” eilutëje. Kadangi atidëtojo 

mokesèio turtas ir ásipareigojimai balanse turi bûti pateikti atskirai nuo kito turto ir kitø 

atidëtøjø ásipareigojimø, ámonës gali balanso formà papildyti eilutëmis, kuriose atskirai 

parodytø atidëtojo mokesèio turtà ir ásipareigojimus. 

36. Atidëtojo mokesèio turtas ir ásipareigojimas pripaþástami ilgalaikiais. 

Jei ámonë savo finansinëje atskaitomybëje atskiria trumpalaiká ir ilgalaiká turtà ir 

ásipareigojimus, atidëtojo mokesèio turtas ir ásipareigojimai turi bûti priskiriami tik 

ilgalaikiam turtui ir ilgalaikiams ásipareigojimams. Ámonës, suformavusios atidëtojo 

mokesèio turtà, já pripaþásta ilgalaikiu finansiniu turtu. Atidëtojo mokesèio ásipareigojimai 

pripaþástami po vieneriø metø mokëtinomis sumomis ir ilgalaikiais ásipareigojimais. 

37. Informacija apie reikðmingus pelno mokesèio sànaudø (pajamø) komponentus 

turi bûti pateikta aiðkinamajame raðte. Aiðkinamajame raðte pateikiami ðie 

reikðmingi mokesèiø sànaudø (pajamø) komponentai: 

37.1. ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio sànaudos; 

37.2. visi praëjusiø ataskaitiniø laikotarpiø pelno mokesèio taisymai, apskaitoje 

parodyti einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu; 

37.3. atidëtojo mokesèio sànaudø (pajamø) suma, susijusi su laikinøjø skirtumø 

atsiradimu ir iðnykimu, suskaidant reikðmingas sumas; 

37.4. atidëtojo mokesèio sànaudø (pajamø) suma, susijusi su pelno mokesèio tarifø ar 

pelno mokesèio ástatymo pasikeitimais, suskaidant reikðmingas sumas; 

37.5. nauda, atsirandanti ið anksèiau nepripaþintø praëjusio ataskaitinio laikotarpio 

mokestiniø nuostoliø ar laikinøjø skirtumø, kuriais maþinamos ataskaitinio 

laikotarpio pelno mokesèio sànaudos; 

37.6. atidëtojo mokesèio sànaudos (pajamos), atsirandanèios ið atidëtojo mokesèio 

turto vertës sumaþëjimo (ankstesnio nuraðymo panaikinimo); 

37.7. pelno mokesèio sànaudø (pajamø) suma, susijusi su tais apskaitos politikos 

pakeitimais ir esminëmis klaidomis, kurie buvo taisomi perspektyviai. 

24/37


Pavyzdys 

Iðtrauka ið UAB „A“ 20X4 m. pelno (nuostoliø) ataskaitos 



metai 

XI. PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEÐ APMOKESTINIMÀ 28 400 15 000 

XII. PELNO MOKESTIS 15 4 500 2 250 

XIII. GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 23 900 12 750 

Lt 

Iðtrauka ið UAB „A“ finansinës atskaitomybës aiðkinamojo raðto 

Pastaba Nr.15. UAB „A“ pelno mokesèio sànaudø rodiklio apskaièiavimas: 

Ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio sànaudos 3 840 Lt 

20X4 m. pripaþintos atidëtojo mokesèio sànaudos 1 091 Lt 

Mokesèio pajamø dël klaidos taisymo perspektyviniu bûdu suma (431) Lt 

Ið viso pelno mokesèio sànaudø 20X4 metais 

4 500 Lt 

38. Be to, aiðkinamajame raðte turi bûti nurodyta: 

38.1. bendra ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio ir atidëtojo mokesèio suma, 

susijusi su operacijomis, kurios registruojamos nuosavo kapitalo sàskaitose; 

38.2. pelno mokesèio sànaudos (pajamos), susijusios su ataskaitiniu laikotarpiu 

pripaþintais ypatingaisiais straipsniais; 

38.3. pelno mokesèio tarifo (tarifø) pasikeitimas palyginti su praëjusiu ataskaitiniu 

laikotarpiu; 

38.4. áskaitomøjø laikinøjø skirtumø ir nepanaudotø mokestiniø nuostoliø, kuriems 

atidëtojo mokesèio turto nebuvo apskaièiuota, suma ir termino pabaiga; 

38.5. reikðmingà pelno mokesèio tarifø ar mokesèiø ástatymø pakeitimø poveiká 

ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèiui ir atidëtajam mokesèiui, jeigu ðie pakeitimai 

priimami ar paskelbiami po balanso datos. 

24/38


XII. BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS 

39. Pirmà kartà ðá standartà taikanti ámonë standarto nuostatas turi taikyti 

retrospektyviai pagal 7-ojo verslo apskaitos standarto „Apskaitos politikos, apskaitiniø 

ávertinimø keitimas ir klaidø taisymas“ reikalavimus. 

40. Ðis standartas turi bûti taikomas sudarant 2005 m. sausio 1 d. ir vëliau 

prasidedanèiø ataskaitiniø laikotarpiø finansinæ atskaitomybæ. Jis gali bûti taikomas 

ir sudarant 2004 metø finansinæ atskaitomybæ. 

24/39

24pelno mokestis.pdf - Tax.lt

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?