24pelno mokestis.pdf - Tax.lt
24pelno mokestis.pdf - Tax.lt
24pelno mokestis.pdf - Tax.lt
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
24-OJO VERSLO APSKAITOS STANDARTO „PELNO MOKESTIS“<br />
METODINËS REKOMENDACIJOS<br />
Paryðkinta dalis yra verslo apskaitos standarto tekstas. Po standarto straipsniais pateiktos<br />
rekomendacijos nëra standarto dalis. Jø tikslas – parodyti, kaip apskaitoje registruojamos ir<br />
pateikiamos finansinëje atskaitomybëje ûkinës operacijos, susijusios su pelno mokesèio apskaièiavimu.<br />
Pateikti pavyzdþiai ir komentarai nepakeièia standarto nuostatø, tik paaiðkina, kaip jos taikomos<br />
praktiðkai.<br />
Pastaba. Pavyzdþiuose naudojamos pavyzdinio sàskaitø plano sàskaitos.<br />
I. BENDROSIOS NUOSTATOS<br />
1. Ðio standarto tikslas – nustatyti pelno mokesèio apskaitos ir pateikimo finansinëje<br />
atskaitomybëje, taikant kaupimo principà, tvarkà.<br />
2. Ðis standartas turi bûti taikomas apskaièiuojant, registruojant apskaitoje ir pateikiant<br />
finansinëje atsakitomybëje ataskaitinio laikotarpio pelno mokestá ir atidëtàjá mokestá.<br />
3. Pagal ðá standartà pelno <strong>mokestis</strong> apima visus ðalies vidaus ir uþsienio mokesèius,<br />
kurie apskaièiuojami remiantis apmokestinamuoju pelnu. Pelno mokesèiui taip pat<br />
priskiriamas ir tas pelno <strong>mokestis</strong>, kurá moka dukterinë ar asocijuota ámonë nuo<br />
apmokestinamojo pelno dalies, priskiramos investuotojui.<br />
4. Ðio standarto gali netaikyti ámonës, kurios sudaro trumpas balanso ir pelno<br />
(nuostoliø) ataskaitas ir ámonës, kurios sudaro pilnas balanso ir pelno (nuostoliø)<br />
ataskaitas, jeigu jø atidëtojo mokesèio sumos nereikðmingos.<br />
II. PAGRINDINËS SÀVOKOS<br />
Apskaitinis pelnas (nuostoliai) – ataskaitinio laikotarpio pelnas ar nuostoliai, parodyti<br />
pelno (nuostoliø) ataskaitoje, prieð atimant (pridedant) pelno mokesèio sànaudas.<br />
Apmokestinamasis pelnas (mokestiniai nuostoliai) – mokesèius reglamentuojanèiø<br />
teisës aktø nustatyta tvarka apskaièiuotas ataskaitinio laikotarpio pelnas (nuostoliai),<br />
nuo kurio apskaièiuojamas mokëtinas (atgautinas) pelno <strong>mokestis</strong>.<br />
Ataskaitinio laikotarpio <strong>mokestis</strong> – pelno <strong>mokestis</strong>, apskaièiuojamas remiantis<br />
apmokestinamuoju pelnu.<br />
Atidëtojo mokesèio ásipareigojimas – bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais mokëtinos<br />
pelno mokesèio sumos, kurios susidaro dël apmokestinamøjø laikinøjø skirtumø.<br />
24/9
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Atidëtasis <strong>mokestis</strong> – atidëtojo mokesèio ásipareigojimas ir / arba atidëtojo mokesèio<br />
turtas.<br />
Atidëtojo mokesèio turtas – bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais atgautinos pelno<br />
mokesèio sumos, kurios susidaro dël áskaitomøjø laikinøjø skirtumø ir nepanaudotø<br />
mokestiniø nuostoliø perkëlimo.<br />
Apmokestinamieji laikinieji skirtumai – laikinieji skirtumai, dël kuriø bûsimaisiais<br />
laikotarpiais apmokestinamasis pelnas padidës (mokestiniai nuostoliai sumaþës).<br />
Áskaitomieji laikinieji skirtumai – laikinieji skirtumai, dël kuriø bûsimaisiais<br />
laikotarpiais apmokestinamasis pelnas sumaþës (mokestiniai nuostoliai padidës).<br />
Laikinieji skirtumai – turto ar ásipareigojimo balansinës vertës ir jo mokesèio bazës<br />
skirtumai. Gali bûti apmokestinamieji ir áskaitomieji laikinieji skirtumai.<br />
Nuolatiniai skirtumai – apskaitinio ir apmokestinamojo pelno skirtumai, kurie<br />
susidaro dël skirtingos pajamø ir sànaudø pripaþinimo tvarkos pagal apskaità ir<br />
mokesèius reglamentuojanèius teisës aktus. Nuolatiniai skirtumai neiðnyksta<br />
bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais, todël jie nesukuria atidëtojo mokesèio.<br />
Pelno mokesèio sànaudos (pajamos) – ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio ir<br />
atidëtojo mokesèio suma, kuri parodoma pelno (nuostoliø) ataskaitoje.<br />
Turto ar ásipareigojimo mokesèio bazë – suma, kuria yra ávertintas turtas ar<br />
ásipareigojimas pelno mokesèiui apskaièiuoti mokesèius reglamentuojanèiø teisës<br />
aktø nustatyta tvarka.<br />
III. ATASKAITINIO LAIKOTARPIO MOKESÈIO ÁSIPAREIGOJIMO<br />
IR TURTO PRIPAÞINIMAS<br />
5. Ataskaitiniu ir praëjusiais ataskaitiniais laikotarpiais nesumokëta pelno mokesèio<br />
suma pripaþástama ásipareigojimu.<br />
Pavyzdys<br />
Pagal pateiktà deklaracijà, UAB „A“ 20X4 metais avansu sumokëjo 6 000 Lt pelno<br />
mokesèio. Registruojant per metus avansu sumokëtas pelno mokesèio sumas, apskaitoje<br />
daromi tokie áraðai:<br />
D 2632 Ið anksto sumokëtas pelno <strong>mokestis</strong> 6000<br />
K 271 Sàskaitos bankuose 6000<br />
24/10
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
UAB „A“ apskaièiavo uþ 20X4 metus mokëtinà 10 000 Lt pelno mokestá. Registruojant<br />
apskaièiuotà pelno mokesèio sumà, apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 10 000<br />
K 2632 Ið anksto sumokëtas pelno <strong>mokestis</strong> 6 000<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 4 000<br />
Apskaièiuota uþ metus mokëtina pelno mokesèio suma pateikiama pelno (nuostoliø)<br />
ataskaitos straipsnyje „Pelno <strong>mokestis</strong>“.<br />
Iðtrauka ið UAB „A“ 20X4 m. gruodþio 31 d. pelno (nuostoliø) ataskaitos<br />
Eil.Nr. Straipsniai Pastabos inansiniai Praëjæ<br />
Nr. metai finansiniai<br />
metai<br />
XII. PELNO MOKESTIS 10 000<br />
Lt<br />
20X4 metø pabaigoje liko nesumokëta 4 000 Lt (10 000 Lt – 6 000 Lt) pelno mokesèio<br />
suma, kuri pripaþástama ásipareigojimu ir parodoma balanso straipsnyje „Per vienerius<br />
metus mokëtinos sumos ir trumpalaikiai ásipareigojimai“ kaip mokëtina suma.<br />
Iðtrauka ið UAB „A” 20X4 m. gruodþio 31 d. balanso<br />
Eil.Nr. NUOSAVAS KAPITALAS IR ÁSIPAREIGOJIMAI Pastabos inansiniai Praëjæ<br />
Nr. metai finansiniai<br />
metai<br />
E. MOKËTINOS SUMOS IR ÁSIPAREIGOJIMAI<br />
II.<br />
PER VIENERIUS METUS MOKËTINOS SUMOS IR<br />
TRUMPALAIKIAI ÁSIPAREIGOJIMAI<br />
II.5. Pelno mokesèio ásipareigojimai 4 000<br />
Lt<br />
6. Ataskaitinio ar praëjusiø ataskaitiniø laikotarpiø pelno mokesèio permoka<br />
pripaþástama trumpalaikiu turtu.<br />
24/11
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Pavyzdys<br />
UAB „B” per 20X4 metus avansu sumokëjo 20 000 Lt pelno mokesèio.<br />
Registruojant per metus avansu sumokëtas pelno mokesèio sumas, apskaitoje daromi<br />
tokie áraðai:<br />
D 2632 Ið anksto sumokëtas pelno <strong>mokestis</strong> 20 000<br />
K 271 Sàskaitos bankuose 20 000<br />
UAB „B“ apskaièiavo, kad uþ 20X4 metus ji turi sumokëti 15 000 Lt pelno mokesèio.<br />
Registruojant apskaièiuotà pelno mokesèio sumà, apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 15 000<br />
K 2632 Ið anksto sumokëtas pelno <strong>mokestis</strong> 15 000<br />
Iðtrauka ið UAB „B” 20X4 m. gruodþio 31 d. pelno (nuostoliø) ataskaitos<br />
Eil.Nr. Straipsniai Pastabos inansiniai Praëjæ<br />
Nr. metai finansiniai<br />
metai<br />
XII. PELNO MOKESTIS 15 000<br />
Lt<br />
Per ataskaitiná laikotarpá sumokëta pelno mokesèio suma yra 5 000 Lt didesnë uþ<br />
apskaièiuotà mokëtinà sumà (20 000 Lt – 15 000 Lt). Permoka turi bûti pripaþinta<br />
trumpalaikiu turtu ir pateikta atskirai nuo kito turto.<br />
Iðtrauka ið UAB „B” 20X4 m. gruodþio 31 d. balanso<br />
Eil.Nr. TURTAS Pastabos inansiniai Praëjæ<br />
Nr. metai finansiniai<br />
metai<br />
B. TRUMPALAIKIS TURTAS<br />
III.<br />
III.1.<br />
III.2.<br />
III.3.<br />
KITAS TRUMPALAIKIS TURTAS<br />
Trumpalaikës investicijos<br />
Terminuoti indëliai<br />
Kitas trumpalaikis turtas<br />
Ið anksto sumokëtas pelno <strong>mokestis</strong> 5 000<br />
Lt<br />
24/12
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
IV. ATIDËTOJO MOKESÈIO ÁSIPAREIGOJIMO IR TURTO PRIPAÞINIMAS<br />
7. Jei turto ar ásipareigojimo balansinë vertë skiriasi nuo jo mokesèio bazës,<br />
apskaièiuojant pelno mokestá atsiranda nuolatiniai ir laikinieji skirtumai.<br />
Apskaitoje turto ar ásipareigojimo mokesèio bazë gali skirtis nuo turto ar ásipareigojimø<br />
balansinës vertës. Ðie skirtumai gali bûti nuolatiniai ir laikinieji. Nuolatiniai skirtumai –<br />
tai skirtumai, kurie susidaro, jei pajamø ir sànaudø pripaþinimo tvarka pagal ámonës<br />
apskaitos politikà skiriasi nuo pajamø ir sànaudø pripaþinimo tvarkos pagal mokesèius<br />
reglamentuojanèius teisës aktus. Laikinieji skirtumai – tai skirtumai, kurie susidaro, jei<br />
turto ar ásipareigojimo balansinë vertë skiriasi nuo sumos, kuria yra ávertintas turtas ar<br />
ásipareigojimas pelno mokesèiui apskaièiuoti pagal mokesèius reglamentuojanèiø teisës<br />
aktø nustatytà tvarkà.<br />
8. Jeigu atsiranda nuolatiniø skirtumø, atidëtieji mokesèiai neskaièiuojami, nes ðie<br />
skirtumai bûsimaisiais laikotarpiais neiðnyks.<br />
Nuolatiniai skirtumai susidaro vienà ataskaitiná laikotarpá ir neiðnyksta bûsimaisiais<br />
ataskaitiniais laikotarpiais, todël jie nesukuria atidëtojo mokesèio. Nuolatiniø skirtumø<br />
pavyzdþiai gali bûti:<br />
– neleidþiami atskaitymai – netesybos, á biudþetà sumokëtos baudos, delspinigiai ir<br />
kitos sankcijos uþ Lietuvos Respublikos teisës aktø paþeidimus;<br />
– palûkanos ar kitokios iðmokos uþ susijusiø asmenø sutartiniø ásipareigojimø<br />
nevykdymà;<br />
– ribojamø dydþiø leidþiamus atskaitymus virðijanèios sumos – reprezentacijos sànaudos,<br />
natûralios netekties nuostoliai, neatskaitomas pridëtinës vertës <strong>mokestis</strong> nuo neleidþiamø<br />
atskaitymø ir pan.<br />
9. Laikinøjø skirtumø daþniausiai atsiranda tada, kai apskaièiuojant apskaitiná pelnà<br />
pajamos arba sànaudos átraukiamos á vienà ataskaitiná laikotarpá, o apskaièiuojant<br />
apmokestinamàjá pelnà – á kità (skirtingà) ataskaitiná laikotarpá. Tokie laikinieji<br />
skirtumai gali bûti apmokestinamieji arba áskaitomieji.<br />
10. Apmokestinamieji laikinieji skirtumai sukuria atidëtojo mokesèio ásipareigojimà,<br />
o áskaitomieji laikinieji skirtumai – atidëtojo mokesèio turtà.<br />
Kai turto balansinë vertë virðija jo mokesèio bazæ, apmokestinama ekonominë nauda<br />
virðys sumà, leistinà áskaityti mokesèiø reikmëms. Ðis skirtumas yra apmokestinamas<br />
laikinasis skirtumas. Ásipareigojimas mokëti bûsimaisiais laikotarpiais atsirandanèius<br />
pelno mokesèius yra atidëtojo mokesèio ásipareigojimas.<br />
Kai turto balansinë vertë yra maþesnë uþ jo mokesèio bazæ, apmokestinama ekonominë<br />
nauda bus maþesnë uþ sumà, leistinà áskaityti mokesèiø reikmëms. Ðis skirtumas yra<br />
áskaitomasis laikinasis skirtumas. Tokiu atveju atsiranda pelno mokesèio sumos, kurios<br />
24/13
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
bus atstatytos bûsimaisiais laikotarpiais, t. y. bûsimaisiais laikotarpiais apmokestinamasis<br />
pelnas sumaþës (mokestiniai nuostoliai padidës), todël atsiranda atidëtojo mokesèio turtas.<br />
11. Jeigu turto balansinë vertë yra didesnë arba ásipareigojimo balansinë vertë yra<br />
maþesnë uþ jo mokesèio bazæ, susidaro apmokestinamieji laikinieji skirtumai, dël<br />
kuriø atsiranda atidëtojo mokesèio ásipareigojimas.<br />
12. Apmokestinamøjø laikinøjø skirtumø, dël kuriø atsiranda atidëtojo mokesèio<br />
ásipareigojimas, pavyzdþiai gali bûti tokie:<br />
12.1. laikinieji skirtumai, kurie susidaro tada, kai apskaièiuojant apmokestinamàjá<br />
pelnà taikomas pagreitinto nusidëvëjimo skaièiavimo metodas, o apskaièiuojant<br />
apskaitiná pelnà – tiesinis nusidëvëjimo skaièiavimo metodas ir dël to turto balansinë<br />
vertë tampa didesnë uþ jo mokesèio bazæ;<br />
Nusidëvëjimo skaièiavimo metodas, taikomas nustatant apmokestinamàjá pelnà (mokestinius<br />
nuostolius), gali skirtis nuo to, kuris taikomas nustatant apskaitiná pelnà (nuostolius).<br />
Laikinasis skirtumas yra skirtumas tarp turto balansinës vertës ir jo mokesèio bazës.<br />
Apmokestinamasis laikinasis skirtumas atsiranda ir sukuria atidëtojo mokesèio<br />
ásipareigojimà tada, kai pagreitinto nusidëvëjimo skaièiavimo metodas (dvigubas –<br />
maþëjanèios vertës (dvigubo balanso)) taikomas mokesèiams apskaièiuoti.<br />
Pavyzdys<br />
UAB „C” 20X1 m. gruodþio mën. ásigijo kompiuterinës árangos uþ 50 000 Lt. Ðià árangà<br />
pagal ámonës apskaitos politikà numatyta nudëvëti per penkerius metus. Árangos<br />
likvidacinë vertë – 500 Lt. Apskaièiuodama apskaitiná pelnà, UAB „C“ taiko tiesiogiai<br />
proporcingà (tiesiná) nusidëvëjimo skaièiavimo metodà. Metinë nusidëvëjimo suma –<br />
9 900 Lt ((50 000 Lt – 500 Lt) / 5 m.). Ið viso per penkerius metus apskaièiuota 49 500 Lt<br />
nusidëvëjimo sànaudø. Darome prielaidà, kad per 20X2-20X6 m. laikotarpá UAB „C“<br />
kitos veiklos, finansinës ir investicinës veiklos nevykdë, pagautës bei netekimø<br />
nebuvo. Pelno mokesèio tarifas – 15 %.<br />
Iðtrauka ið UAB „C“ pelno (nuostoliø) ataskaitø<br />
Lt<br />
Eil.Nr. Straipsniai 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6<br />
III. BENDRASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000<br />
IV. VEIKLOS SÀNAUDOS 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000<br />
IV.1 IÐ JØ NUSIDËVËJIMAS 9 900 9 900 9 900 9 900 9 900<br />
V. TIPINËS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000<br />
24/14
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
VI. KITA VEIKLA 0 0 0 0 0<br />
VII. INANSINË IR INVESTICINË VEIKLA 0 0 0 0 0<br />
VIII. ÁPRASTINËS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000<br />
IX. PAGAUTË<br />
X. NETEKIMAI<br />
XI. PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEÐ APMOKESTINIMÀ 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000<br />
XII. PELNO MOKESTIS 3 750 3 750 3 750 3 750 3 750<br />
XIII. GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 21 250 21 250 21 250 21 250 21 250<br />
Pelno mokesèiui apskaièiuoti visiems turto vienetams, priklausantiems ðiai ilgalaikio<br />
turto grupei, taikomas tik pagreitinto nusidëvëjimo skaièiavimo metodas – dvigubas –<br />
maþëjanèios vertës (dvigubo balanso) (toliau – dvigubo balanso metodas). Ðio turto<br />
likvidacinë vertë – 500 Lt, numatomas naudingo tarnavimo laikas – 4 metai.<br />
Metinë nusidëvëjimo norma = 100 % / 4 = 0,25 x 2 = 0,5<br />
Nusidëvëjimo sumos turto naudojimo metais apskaièiuojamos taip:<br />
1 metai: 50 000 Lt x 0,5 = 25 000 Lt Likutinë vertë: 50 000 Lt – 25 000 Lt = 25 000 Lt<br />
2 metai: 25 000 Lt x 0,5 = 12 500 Lt Likutinë vertë: 25 000 Lt – 12 500 Lt = 12 500 Lt<br />
3 metai: 12 500 Lt x 0,5 = 6 250 Lt Likutinë vertë: 12 500 Lt – 6 250 Lt = 6 250 Lt<br />
4 metai: 6 250 Lt – 500 Lt = 5 750 Lt Likutinë vertë: 6 250 Lt – 5 750 Lt = 500 Lt<br />
Ið viso per ketverius metus apskaièiuota 49 500 Lt nusidëvëjimo sànaudø.<br />
Iðtrauka ið UAB „C“ darbo lentelës, kurioje nusidëvëjimas apskaièiuotas<br />
remiantis mokestiniais normatyvais<br />
Eil.Nr. Straipsniai 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6<br />
III. BENDRASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000<br />
IV. VEIKLOS SÀNAUDOS 40 100 27 600 21 350 20 850 15 100<br />
IV.1 IÐ JØ NUSIDËVËJIMAS 25 000 12 500 6 250 5 750<br />
V. TIPINËS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 9 900 22 400 28 650 29 150 34 900<br />
VI. KITA VEIKLA 0 0 0 0 0<br />
VII. INANSINË IR INVESTICINË VEIKLA 0 0 0 0 0<br />
VIII. ÁPRASTINËS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 9 900 22 400 28 650 29 150 34 900<br />
IX.<br />
PAGAUTË<br />
X. NETEKIMAI<br />
Lt<br />
24/15
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
XI. PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEÐ APMOKESTINIMÀ 9 900 22 400 28 650 29 150 34 900<br />
XII. PELNO MOKESTIS 1 485 3 360 4 297 4 373 5 235<br />
XIII. GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 8 415 19 040 24 353 24 777 29 665<br />
Taikant tiesiná nusidëvëjimo skaièiavimo metodà, turto balansinë vertë, tampa didesnë<br />
uþ jo mokesèio bazæ. Atidëtojo mokesèio ávertinimas:<br />
Turto Turto Apmokestinamasis Atidëtojo<br />
balansinë mokesèio laikinasis mokesèio<br />
vertë bazë skirtumas ásipareigojimai<br />
(15%)<br />
Ásigijimo vertë 50 000 50 000 0<br />
20X2 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (9 900) (25 000)<br />
Likutinë vertë 20X2 12 31 40 100 25 000 15 100 2 265<br />
20X3 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (9 900) (12 500)<br />
Likutinë vertë 20X3 12 31 30 200 12 500 17 700 2 655<br />
20X4 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (9 900) (6 250)<br />
Likutinë vertë 20X4 12 31 20 300 6 250 14 050 2 108<br />
20X5 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (9 900) (5 750)<br />
Likutinë vertë 20X5 12 31 10 400 500 9 900 1 485<br />
20X6 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (9 900) (0)<br />
Likutinë vertë 20X6 12 31 500 500 0 0<br />
Ðiuo atveju turto balansinë vertë finansinëje atskaitomybëje yra didesnë uþ jo mokesèio<br />
bazæ, todël susidaro atidëtojo mokesèio ásipareigojimas.<br />
20X2 metø pabaigoje apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
Registruojant ataskaitiniø metø pelno mokestá (þr. darbo lentelæ, kurioje nusidëvëjimas<br />
apskaièiuotas remiantis mokestiniais normatyvais):<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 1 485<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 1 485<br />
24/16
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Registruojant atidëtojo mokesèio ásipareigojimà:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 2 265<br />
K 4051 Atidëtasis pelno <strong>mokestis</strong> 2 265<br />
Ámonës apskaitos politikoje numatyta ataskaitiniø metø pelno mokesèio ir atidëtojo<br />
mokesèio sànaudas registruoti toje paèioje sàskaitoje, todël ir pelno (nuostoliø) ataskaitoje<br />
jos parodytos toje paèioje eilutëje. Taèiau, jei tikslinga, ámonës á sàskaitø planà gali átraukti<br />
papildomà sàskaità ir atidëtojo mokesèio sànaudas (pajamas) registruoti atskirai.<br />
20X3 metø pabaigoje apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 3 360<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 3 360<br />
Registruojant atidëtojo mokesèio ásipareigojimà:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 390<br />
K 4051 Atidëtasis pelno <strong>mokestis</strong> (2 655 Lt – 2 265 Lt) 390<br />
20X4 metø pabaigoje apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 4 297<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 4 297<br />
Registruojant atidëtojo mokesèio ásipareigojimo sumaþëjimà:<br />
D 4051 Atidëtasis pelno <strong>mokestis</strong> (2 108 Lt – 2 655 Lt) 547<br />
K 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 547<br />
20X5 metø pabaigoje apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 4 373<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 4 373<br />
Registruojant atidëtojo mokesèio ásipareigojimo sumaþëjimà:<br />
D 4051 Atidëtasis pelno <strong>mokestis</strong> (1 485 Lt – 2 108 Lt) 623<br />
K 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 623<br />
20X6 metø pabaigoje apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 5 235<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 5 235<br />
24/17
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Registruojant atidëtojo mokesèio ásipareigojimo sumaþëjimà:<br />
D 4051 Atidëtasis pelno <strong>mokestis</strong> (0 Lt – 1 485 Lt) 1 485<br />
K 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 1 485<br />
12.2. turtas perkainojamas ir jo balansinë vertë padidëja, o jo mokesèio bazë lieka<br />
tokia pati.<br />
Ámonës apskaitos politikoje gali bûti numatyta, kad turtas periodiðkai perkainojamas<br />
atsiperkamàja verte, o nusidëvëjimas skaièiuojamas nuo naujos jo vertës (ásigijimo savikainos<br />
ir perkainotos vertës), taèiau, apskaièiuojant apmokestinamàjá pelnà, turto kainos padidëjimo<br />
dël atlikto turto perkainojimo dalis nenudëvima. Kadangi turto balansinës vertës padidëjimo<br />
dël perkainojimo dalis nenudëvima, apskaièiuojant apmokestinamàjá pelnà, leidþiamiems<br />
atskaitymams gali bûti priskirta tik tokia suma, kuri buvo skaièiuojama nuo ásigijimo savikainos.<br />
Tokiu atveju turto balansinë vertë tampa didesnë uþ jo mokesèio bazæ, todël atsiranda<br />
áskaitomasis laikinasis skirtumas, kuris sukuria atidëtojo mokesèio ásipareigojimà.<br />
Ûkinës operacijos, susijusios su ilgalaikio turto vertës padidëjimu po perkainojimo,<br />
registruojamos atskirai nuo turto ásigijimo savikainos kaip turto vertës padidëjimas ir<br />
perkainojimo rezervas. Ðios operacijos yra susijusios su nuosavo kapitalo sàskaitomis.<br />
Jø apskaitos aspektai aptariami 31.1. punkte.<br />
13. Jeigu turto balansinë vertë yra maþesnë arba ásipareigojimo balansinë vertë yra<br />
didesnë uþ jo mokesèio bazæ, susidaro áskaitomieji laikinieji skirtumai, dël kuriø<br />
atsiranda atidëtojo mokesèio turtas.<br />
Jei pelno mokesèiui apskaièiuoti taikomas nusidëvëjimo skaièiavimo metodas yra ne<br />
toks spartus kaip apskaitiniam pelnui apskaièiuoti taikomas nusidëvëjimo skaièiavimo<br />
metodas, pvz., pagreitinto nusidëvëjimo skaièiavimo metodas (metø skaièiaus), atsiranda<br />
áskaitomasis laikinasis skirtumas, leidþiantis pripaþinti atidëtojo mokesèio turtà.<br />
Pavyzdys<br />
UAB „E” 20X1 m. gruodþio 15 d. ásigijo gamybos árengimus uþ 50 000 Lt. Pelno mokesèiui<br />
apskaièiuoti visiems turto vienetams, priklausantiems ðiai ilgalaikio turto grupei, taikomas<br />
tiesiogiai proporcingas (tiesinis) nusidëvëjimo skaièiavimo metodas. Ðiuos árengimus<br />
numatyta nudëvëti per penkerius metus (kiekvienais metais po 20 %). Árengimø likvidacinë<br />
vertë – 5 000 Lt. Per vienerius metus apskaièiuota 9 000 Lt ((50 000 Lt – 5000 Lt) / 5 m.)<br />
nusidëvëjimo. Ið viso per penkerius metus apskaièiuota 45 000 Lt nusidëvëjimo. Darome<br />
prielaidà, kad UAB „E“ per 20X2-20X6 m. laikotarpá kitos veiklos, finansinës ir investicinës<br />
veiklos nevykdë, pagautës bei netekimø nebuvo. Pelno mokesèio tarifas – 15 %.<br />
24/18
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Iðtrauka ið UAB „E“ darbo lentelës, kurioje nusidëvëjimas apskaièiuotas<br />
remiantis mokestiniais normatyvais<br />
Eil.Nr. Straipsniai 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6<br />
III. BENDRASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000<br />
IV. VEIKLOS SÀNAUDOS 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000<br />
IV.1 IÐ JØ NUSIDËVËJIMAS 9 000 9 000 9 000 9 000 9 000<br />
V. TIPINËS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000<br />
VI. KITA VEIKLA 0 0 0 0 0<br />
VII. INANSINË IR INVESTICINË VEIKLA 0 0 0 0 0<br />
VIII. ÁPRASTINËS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000<br />
IX.<br />
PAGAUTË<br />
X. NETEKIMAI<br />
XI. PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEÐ APMOKESTINIMÀ 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000<br />
XII. PELNO MOKESTIS 3 750 3 750 3 750 3 750 3 750<br />
XIII. GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 21 250 21 250 21 250 21 250 21 250<br />
Lt<br />
Nustatyta, kad pirmaisiais árengimø naudojimo metais árengimai teiks didþiausià<br />
ekonominæ naudà, todël buvo nuspræsta finansinëje atskaitomybëje nusidëvëjimà<br />
skaièiuoti taikant metø skaièiaus metodà. Árengimø likvidacinë vertë – 5 000 Lt, numatomas<br />
naudingo tarnavimo laikas – 5 metai. Nusidëvëjimo sumos naudojimo metais<br />
apskaièiuojamos taip:<br />
1 metai: (50 000 Lt – 5 000 Lt) x 5 m. /15 m. = 15 000 Lt<br />
2 metai: (50 000 Lt – 5 000 Lt) x 4 m. /15 m. = 12 000 Lt<br />
3 metai: (50 000 Lt – 5 000 Lt) x 3 m. /15 m. = 9 000 Lt<br />
4 metai: (50 000 Lt – 5 000 Lt) x 2 m. /15 m. = 6 000 Lt<br />
5 metai: (50 000 Lt – 5 000 Lt) x 1 m. /15 m. = 3 000 Lt<br />
Ið viso per penkerius metus apskaièiuota 45 000 Lt nusidëvëjimo sànaudø.<br />
Pelno mokesèiui apskaièiuoti nusidëvëjimo sànaudos, apskaièiuotos taikant metø<br />
skaièiaus nusidëvëjimo skaièiavimo metodà, leidþiamiems atskaitymams<br />
nepriskiriamos.<br />
24/19
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Iðtrauka ið UAB „E“ pelno (nuostoliø) ataskaitø<br />
Lt<br />
Eil.Nr. Straipsniai 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6<br />
III. BENDRASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000<br />
IV. VEIKLOS SÀNAUDOS 31 000 28 000 25 000 22 000 19 000<br />
IV.1 IÐ JØ NUSIDËVËJIMAS 15 000 12 000 9 000 6 000 3 000<br />
V. TIPINËS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 19 000 22 000 25 000 28 000 31 000<br />
VI. KITA VEIKLA 0 0 0 0 0<br />
VII. INANSINË IR INVESTICINË VEIKLA 0 0 0 0 0<br />
VIII. ÁPRASTINËS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 19 000 22 000 25 000 28 000 31 000<br />
IX. PAGAUTË<br />
X. NETEKIMAI<br />
XI. PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEÐ APMOKESTINIMÀ 19 000 22 000 25 000 28 000 31 000<br />
XII. PELNO MOKESTIS 2 850 3 300 3 750 4 200 4 650<br />
XIII. GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 16 150 18 700 21 250 23 800 26 350<br />
Atidëtojo mokesèio ávertinimas:<br />
Ásigijimo vertë 50 000 50 000<br />
20X2 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (15 000) (9 000)<br />
Turto Turto Áskaitomasis Atidëtojo<br />
balansinë mokesèio laikinasis mokesèio turtas<br />
vertë bazë skirtumas (15%)<br />
Likutinë vertë 20X2 12 31 35 000 41 000 (6 000) 900<br />
20X3 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (12 000) (9 000)<br />
Likutinë vertë 20X3 12 31 23 000 32 000 (9 000) 1 350<br />
20X4 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (9 000) (9 000)<br />
Likutinë vertë 20X4 12 31 14 000 23 000 (9 000) 1 350<br />
20X5 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (6 000) (9 000)<br />
Likutinë vertë 20X5 12 31 8 000 14 000 (6 000) 900<br />
20X6 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (3 000) (9 000)<br />
Likutinë vertë 20X6 12 31 5 000 5 000 0 0<br />
Ðiuo atveju turto balansinë vertë finansinëje atskaitomybëje yra maþesnë uþ jo mokesèio<br />
bazæ, todël susidaro atidëtojo mokesèio turtas.<br />
24/20
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
20X2 metø pabaigoje apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
Registruojant einamøjø metø pelno mokestá (þr. darbo lentelæ, kurioje nusidëvëjimas<br />
apskaièiuotas remiantis mokestiniais normatyvais):<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 3 750<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 3 750<br />
Registruojant atidëtojo mokesèio turtà:<br />
D 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas 900<br />
K 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 900<br />
Ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio ir atidëtojo mokesèio sànaudos pelno (nuostoliø)<br />
ataskaitoje parodomos toje paèioje eilutëje, taèiau ámonei naudinga sàskaitø plane<br />
ataskaitinio pelno mokesèio sànaudoms ir atidëtojo mokesèio sànaudoms (pajamoms)<br />
skirti atskiras sàskaitas.<br />
20X3 metø pabaigoje apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
Registruojant einamøjø metø pelno mokestá:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 3 750<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 3 750<br />
Registruojant atidëtojo mokesèio turtà:<br />
D 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas (1 350 Lt – 900 Lt) 450<br />
K 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 450<br />
20X4 metø pabaigoje apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
Registruojant einamøjø metø pelno mokestá:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 3 750<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 3 750<br />
Kadangi atidëtojo mokesèio turto suma balanse nesikeièia, joks áraðas, susijæs su<br />
atidëtuoju mokesèiu, 20X4 metø finansinëje atskaitomybëje nedaromas.<br />
20X5 metø pabaigoje apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
Registruojant einamøjø metø pelno mokestá:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 3 750<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 3 750<br />
24/21
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Registruojant atidëtojo mokesèio turto sumaþëjimà:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 450<br />
K 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas (900 Lt – 1 350 Lt) 450<br />
20X6 metø pabaigoje apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
Registruojant einamøjø metø pelno mokestá:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 3 750<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 3 750<br />
Registruojant atidëtojo mokesèio turto sumaþëjimà:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 900<br />
K 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas (0 Lt – 900 Lt) 900<br />
14. Áskaitomøjø laikinøjø skirtumø, dël kuriø atsiranda atidëtojo mokesèio turtas,<br />
pavyzdþiai gali bûti tokie:<br />
14.1. apskaièiuojant apskaitiná pelnà abejotinos skolos pripaþástamos sànaudomis<br />
tuo laikotarpiu, kuriuo jos tampa abejotinos, taèiau apskaièiuojant apmokestinamàjá<br />
pelnà jos pripaþástamos leidþiamais atskaitymais vëlesniu ataskaitiniu laikotarpiu.<br />
Dël ðios prieþasties turto balansinë vertë tampa maþesnë uþ jo mokesèio bazæ;<br />
Pavyzdys<br />
UAB „“ 20X3 metais atliko pirkëjø skolø inventorizacijà. Inventorizacijos duomenimis<br />
pirkëjø skolos sudaro 45 000 Lt, ið jø 15 000 Lt buvo pripaþintos abejotinomis. 20X3<br />
metais apskaitoje uþregistruotas 15 000 Lt pirkëjø skolø vertës sumaþëjimas dël jø<br />
pripaþinimo abejotinomis skolomis.<br />
Registruojant pripaþintas abejotinomis pirkëjø skolas, apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 6117 Abejotinø skolø sànaudos 15 000<br />
K 2419 Abejotinos pirkëjø skolos (-) 15 000<br />
20X3 m. UAB „” apmokestinamasis pelnas yra 35 000 Lt.<br />
Registruojant apskaièiuotà uþ 20X3 m. mokëtinà pelno mokestá, apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 5 250<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai (35 000 Lt x 15 %) 5 250<br />
24/22
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Registruojant atidëtojo mokesèio turtà (15 000 Lt x 15 %), apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas 2 250<br />
K 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 2 250<br />
Ásigijimo vertë 45 000 45 000<br />
20X3 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (15 000)<br />
Turto Turto Áskaitomasis Atidëtojo<br />
balansinë mokesèio laikinasis mokesèio turtas<br />
vertë bazë skirtumas (15%)<br />
Balansinë vertë 20X3 12 31 30 000 45 000 (15 000) 2 250<br />
UAB „“ privalo formuoti ðio atidëtojo mokesèio turto (ar jo dalies) vertës sumaþëjimà,<br />
jei apskaièiuodama pelno mokestá ðiø gautinø sumø ji nepripaþins apmokestinamàjá<br />
pelnà maþinanèiomis sànaudomis.<br />
Darome prielaidà, kad ámonë, apskaièiuodama pelno mokestá, tikisi visas ðias sumas<br />
priskirti leidþiamiems atskaitymams.<br />
Iðtrauka ið UAB „“ 20X3 m. gruodþio 31 d. pelno (nuostoliø) ataskaitos<br />
Eil.Nr. Straipsniai Pastabos inansiniai Praëjæ<br />
Nr. metai finansiniai<br />
metai<br />
XII. PELNO MOKESTIS 3 000*<br />
Lt<br />
*Pelno mokesèio sànaudø rodiklis apskaièiuojamas taip: 5 250 Lt – 2 250 Lt = 3 000 Lt.<br />
UAB „“ rengia 20X4 metø finansinæ atskaitomybæ. 20X4 m. UAB „“ apmokestinamasis<br />
pelnas – 40 000 Lt. Apskaièiuodama 20X4 m. pelno mokestá, leidþiamais atskaitymais<br />
ámonë pripaþásta 7 500 Lt abejotinø skolø.<br />
UAB „“ apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 2419 Abejotinos pirkëjø skolos (-) 7 500<br />
K 2411 Pirkëjai 7 500<br />
24/23
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Balansinë vertë 20X3 12 31 30 000 45 000<br />
20X4 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (7 500)<br />
Turto Turto Áskaitomasis Atidëtojo<br />
balansinë mokesèio laikinasis mokesèio turtas<br />
vertë bazë skirtumas (15%)<br />
Balansinë vertë 20X4 12 31 30 000 37 500 (7 500) 1 125<br />
2004 m. UAB „“ apmokestinamasis pelnas, atsiþvelgus á ðiuos leidþiamus atskaitymus,<br />
yra 32 500 Lt (40 000 Lt – 7 500 Lt).<br />
Registruojant apskaièiuotà uþ 20X4 m. mokëtinà pelno mokestá, apskaitoje daromi tokie<br />
áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 4 875<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai (32 500 Lt x 15 %) 4 875<br />
Kadangi sumaþëja atidëtojo mokesèio bazë (15 000 Lt – 7 500 Lt = 7 500 Lt), sumaþinamas<br />
apskaitoje uþregistruotas atidëtojo mokesèio turtas. Apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 1 125<br />
K 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas (1 125 Lt – 2 250 Lt) 1 125<br />
Iðtrauka ið UAB „“ 20X4 m. gruodþio 31 d. pelno (nuostoliø) ataskaitos<br />
Eil.Nr. Straipsniai Pastabos inansiniai Praëjæ<br />
Nr. metai finansiniai<br />
metai<br />
XII. PELNO MOKESTIS 6 000<br />
Lt<br />
20X4 metø pelno (nuostoliø) ataskaitoje bus parodyta 6 000 Lt (4 875 Lt + 1 125 Lt) pelno<br />
mokesèio suma.<br />
Balanse, turto dalyje, parodomas atidëtojo mokesèio turto likutis.<br />
14.2. perkainojant turtà ir ávertinant já tikràja ar grynàja galimo realizavimo verte,<br />
turto vertë sumaþëja ir dël to jo balansinë vertë gali bûti maþesnë uþ jo mokesèio bazæ.<br />
15. Kai laikinieji skirtumai yra susijæ su investicijomis á dukterines ir asocijuotas<br />
ámones, atidëtasis <strong>mokestis</strong> turi bûti pripaþástamas pagal ðio standarto VI skyriaus<br />
„Investicijos á dukterines ir asocijuotas ámones“ reikalavimus.<br />
24/24
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
16. Ámonë gali gauti ekonominës naudos ið atidëtojo mokesèio turto dël mokesèiø<br />
sumaþinimo tik tada, kai ateityje ji tikisi uþdirbti pakankamai apmokestinamojo pelno,<br />
ið kurio bus galima atimti áskaitomuosius laikinuosius skirtumus kaip leidþiamus<br />
atskaitymus. Todël ámonë apskaitoje registruoja atidëtojo mokesèio turtà tik tada, kai ji<br />
pagrástai tikisi ateityje uþdirbti pakankamai apmokestinamojo pelno. Apskaièiuojant<br />
atidëtàjá mokestá, reikia ávertinti ir bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais maþësianèiø<br />
ar iðnyksianèiø apmokestinamøjø laikinøjø skirtumø sumà.<br />
Ámonë negali apskaitoje registruoti atidëtojo mokesèio turto, jei nesitiki ateityje uþdirbti<br />
pakankamai apmokestinamojo pelno. Jei perspektyviniai ámonës planai rodo, kad<br />
bûsimaisiais laikotarpiais ji neuþdirbs pelno, bet patirs nuostoliø ir negalës panaudoti<br />
atidëtojo mokesèio turto, ji turi ávertinti ir finansinëje atskaitomybëje atidëtojo mokesèio<br />
turto nepripaþinti arba parodyti jo vertës sumaþëjimà, jeigu anksèiau atidëtojo mokesèio<br />
turtas jau buvo pripaþintas.<br />
Pavyzdys<br />
20X3 metais UAB „“ atliko pirkëjø skolø inventorizacijà. Inventorizacijos duomenimis<br />
pirkëjø skolos sudaro 45 000 Lt, ið jø 15 000 Lt buvo pripaþintos abejotinomis. 20X3<br />
metais apskaitoje uþregistruotas 15 000 Lt pirkëjø skolø vertës sumaþëjimas dël jø<br />
pripaþinimo abejotinomis skolomis.<br />
Registruojant pripaþintas abejotinas skolas, apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 6117 Abejotinø skolø sànaudos 15 000<br />
K2419 Abejotinos pirkëjø skolos (-) 15 000<br />
20X3 m. UAB „” apmokestinamasis pelnas yra 35 000 Lt.<br />
Registruojant apskaièiuotà uþ 20X3 m. mokëtinà pelno mokestá, apskaitoje daromi tokie<br />
áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 5 250<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai (35 000 Lt x 15 %) 5 250<br />
Registruojant atidëtojo mokesèio turtà (15 000 Lt x 15 %), apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas 2 250<br />
K 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 2 250<br />
24/25
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Ásigijimo vertë 45 000 45 000<br />
20X3 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (15 000)<br />
Turto Turto Áskaitomasis Atidëtojo<br />
balansinë mokesèio laikinasis mokesèio turtas<br />
vertë bazë skirtumas (15%)<br />
Balansinë vertë 20X3 12 31 30 000 45 000 (15 000) 2 250<br />
UAB „“ privalo formuoti ðio atidëtojo mokesèio turto (ar jo dalies) vertës sumaþëjimà,<br />
jei apskaièiuodama pelno mokestá ðiø gautinø sumø ji nepripaþins apmokestinamàjá<br />
pelnà maþinanèiomis sànaudomis. Darome prielaidà, kad ámonë, apskaièiuodama pelno<br />
mokestá, tikisi visas ðias sumas priskirti leidþiamiems atskaitymams.<br />
Iðtrauka ið UAB „” 20X3 m. gruodþio 31 d. pelno (nuostoliø) ataskaitos<br />
Eil.Nr. Straipsniai Pastabos inansiniai Praëjæ<br />
Nr. metai finansiniai<br />
metai<br />
XII. PELNO MOKESTIS 3 000*<br />
Lt<br />
*Pelno mokesèio sànaudø rodiklis apskaièiuojamas taip: 5 250 Lt – 2 250 Lt = 3 000 Lt.<br />
UAB „“ sudaro 20X4 metø finansinæ atskaitomybæ. 20X4 m. UAB „“ apmokestinamasis<br />
pelnas – 40 000 Lt. 20X4 m. pelno mokesèiui apskaièiuoti ið abejotinø skolø leidþiamais<br />
atskaitymais ámonë pripaþásta 7 500 Lt.<br />
UAB „“ apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 2419 Abejotinos pirkëjø skolos (-) 7 500<br />
K 2411 Pirkëjai 7 500<br />
Kadangi sumaþëja atidëtojo mokesèio bazë (15 000 Lt – 7 500 Lt = 7 500 Lt), sumaþinamas<br />
apskaitoje uþregistruotas atidëtojo mokesèio turtas. Apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 1 125<br />
K 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas (7 500 Lt x 15 %) 1 125<br />
Ámonë gavo informacijos, kad apskaièiuodama pelno mokestá ji negalës dalies (1 500 Lt)<br />
abejotinø skolø ateityje pripaþinti apmokestinimàjá pelnà maþinanèiomis sànaudomis (ji<br />
nesugebës árodyti jø bevi<strong>lt</strong>iðkumo).<br />
24/26
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Ávertinus bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais maþësianèiø apmokestinamøjø laikinøjø<br />
skirtumø sumà, UAB „“ apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 2419 Abejotinos pirkëjø skolos (-) 1 500<br />
K 2411 Pirkëjai 1 500<br />
ir<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai (1 500 Lt x 15 %) 225<br />
K 1649 Atidëtojo pelno mokesèio turtas – vertës sumaþëjimas (-) 225<br />
Balansinë vertë 20X3 12 31 30 000 45 000<br />
20X4 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (9 000)<br />
Turto Turto Áskaitomasis Atidëtojo<br />
balansinë mokesèio laikinasis mokesèio turtas<br />
vertë bazë skirtumas (15%)<br />
Balansinë vertë 20X4 12 31 30 000 36 000 (6 000) 900<br />
20X4 m. UAB „“ apmokestinamasis pelnas, atsiþvelgus á leidþiamus atskaitymus, yra<br />
32 500 Lt (40 000 Lt – 7 500 Lt).<br />
Registruojant apskaièiuotà uþ 20X4 m. mokëtinà pelno mokestá, apskaitoje daromi tokie<br />
áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 4 875<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai (32 500 Lt x 15 %) 4 875<br />
Iðtrauka ið UAB „” 20X4 m. gruodþio 31 d. pelno (nuostoliø) ataskaitos<br />
Lt<br />
Eil.Nr. Straipsniai Pastabos inansiniai Praëjæ<br />
Nr. metai finansiniai<br />
metai<br />
XII. PELNO MOKESTIS 6 225<br />
20X4 metø pelno (nuostoliø) ataskaitoje bus parodyta 6 225 Lt (4 875 Lt + 1 125 Lt + 225 Lt)<br />
pelno mokesèio sànaudø suma.<br />
Balanse, turto dalyje, parodomas atidëtojo mokeèio turto likutis – 900 Lt (2 250 Lt – 1 125 Lt<br />
– 225 Lt).<br />
24/27
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
V. ATIDËTOJO MOKESÈIO TURTAS ATSIRANDANTIS<br />
IÐ NEPANAUDOTØ MOKESTINIØ NUOSTOLIØ<br />
17. Mokesèius reglamentuojanèiø teisës aktø nustatyta tvarka mokestiniai nuostoliai<br />
gali bûti perkeliami á kitus ataskaitinius laikotarpius. Perkeldama nepanaudotus<br />
mokestinius nuostolius, ámonë gali pripaþinti tik tiek atidëtojo mokesèio turto, kiek<br />
bûsimaisiais laikotarpiais ji tikisi uþdirbti apmokestinamojo pelno, kuriam bus galima<br />
panaudoti nepanaudotus mokestinius nuostolius.<br />
Pagal galiojanèias Pelno mokesèio ástatymo 30 straipsnio nuostatas, mokestinio<br />
laikotarpio nuostolius galima perke<strong>lt</strong>i ne ilgiau kaip penkerius vienas po kito einanèius<br />
mokestinius laikotarpius, pradedant tuo mokestiniu laikotarpiu, kuris eina po mokestinio<br />
laikotarpio, kurá nuostoliai susidarë, iðskyrus atvejus, kai nuostoliai susidarë dël<br />
vertybiniø popieriø ir (arba) iðvestiniø finansiniø priemoniø perleidimo.<br />
Tais atvejais, kai mokestinio laikotarpio nuostoliai (ar jø dalis) susidarë dël vertybiniø<br />
popieriø ir (arba) iðvestiniø finansiniø priemoniø perleidimo, tokius nuostolius (arba jø<br />
dalá) galima perke<strong>lt</strong>i ne ilgiau kaip tris vienas po kito einanèius mokestinius laikotarpius,<br />
pradedant tuo mokestiniu laikotarpiu, kuris eina po mokestinio laikotarpio, kurá ðie<br />
nuostoliai susidarë. Pasibaigus penkeriø metø terminui, o nuostoliø dël vertybiniø<br />
popieriø ir (arba) iðvestiniø finansiniø priemoniø perleidimo atveju – trejø metø terminui,<br />
nuostoliai nebeperkeliami.<br />
18. Atidëtojo mokesèio turto, atsirandanèio perkeliant nepanaudotus mokestinius<br />
nuostolius, pripaþinimo kriterijai yra tokie pat kaip ir atidëtojo mokesèio turto,<br />
atsirandanèio ið áskaitomøjø laikinøjø skirtumø. Taèiau tai, kad yra nepanaudotø<br />
mokestiniø nuostoliø, rodo, kad ateityje apmokestinamojo pelno gali nebûti. Todël,<br />
jeigu ámonë yra patyrusi nuostoliø, ji parodo tik tiek atidëtojo mokesèio turto,<br />
atsirandanèio ið nepanaudotø mokestiniø nuostoliø, kiek ji turi apmokestinamøjø<br />
laikinøjø skirtumø, kurie maþës arba iðnyks ateityje, arba yra kitø átikinamø árodymø,<br />
kad bus uþdirbta pakankamai apmokestinamojo pelno, kuriam bus galima panaudoti<br />
nepanaudotus mokestinius nuostolius.<br />
19. Ávertindama tikimybæ, ar bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais bus uþdirbta<br />
tiek apmokestinamojo pelno, kad bûtø galima panaudoti nepanaudotus mokestinius<br />
nuostolius, ámonë turi atsiþvelgti á ðiuos kriterijus:<br />
19.1. ar ji turi pakankamai apmokestinamøjø laikinøjø skirtumø;<br />
19.2. ar ji gali pagrástai tikëtis, kad bus uþdirbta apmokestinamojo pelno iki<br />
nepanaudotø mokestiniø nuostoliø perkëlimo laikotarpio pabaigos;<br />
Ámonë negali pripaþinti atidëtojo mokesèio turto perkeldama nepanaudotus mokestinius<br />
nuostolius, jei nesitiki ateityje uþdirbti pakankamai apmokestinamojo pelno, kuriam bus<br />
galima ðiuos mokestinius nuostolius panaudoti. Patyrusi nuostoliø, ámonë gali pripaþinti<br />
24/28
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
tik tà atidëtojo mokesèio turto dalá, kuri lygi turimiems apmokestinamiesiems laikiniesiems<br />
skirtumams, ir tik tada, kai be jokiø abejoniø galima tikëtis, kad bûsimojo apmokestinamojo<br />
pelno pakaks, kad bûtø panaudoti patirti mokestiniai nuostoliai. Todël pirmiausia ámonë<br />
turi ásitikinti, ar yra tokiø skirtumø, ar kitø átikinamø árodymø, kad iki mokestiniø nuostoliø<br />
perkëlimo termino pabaigos bus uþdirbta pakankamai apmokestinamojo pelno, kuriam ji<br />
galës panaudoti atidëtojo mokesèio turtà.<br />
Ámonë patyrusi nuostoliø ir pripaþinusi atidëtojo mokesèio turtà, aiðkinamajame raðte<br />
turi atskleisti jo sumà ir árodymø, kuriais remdamasi já pripaþino, pobûdá.<br />
Pavyzdys<br />
UAB „G“ apskaitoje uþregistruotas apskaièiuotas mokestiniø metø apmokestinamasis<br />
pelnas (nuostoliai) per paskutinius metus:<br />
Iðtrauka ið UAB „G“ metiniø pelno mokesèio deklaracijø<br />
Eil.Nr. Rodiklis 20X3 m. 20X4 m. 20X5 m. 20X6 m. 20X7m.<br />
1. Bendrasis mokestinio laikotarpio<br />
veiklos rezu<strong>lt</strong>atas – pelnas (nuostoliai) (38 000) (45 000) (15 000) 1 000 15 000<br />
Ið jø<br />
1.1. Veiklos pelnas (nuostoliai) (23 000) (78 000) (15 000) 1 000 15 000<br />
1.2. Vertybiniø popieriø perleidimo<br />
pelnas (nuostoliai) (15 000) 33 000<br />
2. Ið veiklos pelno atskaityta praëjusiø<br />
mokestiniø laikotarpiø nuostoliø<br />
suma, ið viso: 15 000 1 000<br />
Ið jø<br />
2.1. Áprastinës veiklos nuostoliai 1 000<br />
(20X3 m.)<br />
2.2. Vertybiniø popieriø perleidimo 15 000<br />
nuostoliai<br />
(20X3 m.)<br />
3. Mokestinio laikotarpio veiklos<br />
pelno (nuostoliø) suma<br />
po nuostoliø atskaitymo (23 000) (78 000) (15 000) 15 000<br />
4. Mokestinio laikotarpio vertybiniø<br />
popieriø perleidimo pelno (nuostoliø)<br />
suma po nuostoliø atskaitymo (15 000) 18 000<br />
5. Mokestinio laikotarpio nuostoliø,<br />
kuriuos leidþiama perke<strong>lt</strong>i á kità<br />
mokestiná laikotarpá (kitus<br />
mokestinius laikotarpius),<br />
suma ið viso: (38 000) (101 000) (116 000) (115 000) (100 000)<br />
Lt<br />
24/29
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
5.1. Veiklos nuostoliai (23 000) (101 000) (116 000) (115 000) (100 000)<br />
5.2. Vertybiniø popieriø perleidimo<br />
nuostoliai (15 000)<br />
20X7 metø pabaigoje UAB „G“ apskaitoje uþregistruota 100 000 Lt nepanaudotø<br />
mokestiniø nuostoliø. Ði suma gali bûti panaudota sumaþinant 20X8 mokestiniø metø<br />
apmokestinamàjá pelnà. Taèiau, ávertinusi esamà padëtá rinkoje, UAB „G“ negali pagrástai<br />
tikëtis, kad iki nepanaudotø mokestiniø nuostoliø perkëlimo termino pabaigos jis uþdirbs<br />
tiek apmokestinamojo pelno, kad galëtø panaudoti nepanaudotus mokestinius<br />
nuostolius. Todël UAB „G“ atidëtojo mokesèio turto nepripaþásta.<br />
19.3. ar nepanaudoti mokestiniai nuostoliai atsirado dël tokiø prieþasèiø (ar<br />
aplinkybiø), kurios neturëtø pasikartoti bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais.<br />
Pavyzdys<br />
UAB „K“ tipinë veikla – didmeninë ir maþmeninë prekyba gëlëmis. 20X4 metais UAB<br />
„K“ perleido anksèiau ásigytus UAB „L“ vertybinius popierius. Vertybiniai popieriai,<br />
kuriø balansinë vertë yra 125 000 Lt, perleisti uþ 25 000 Lt. Patirtas 100 000 Lt (125 000 Lt<br />
– 25 000 Lt) nuostolis ið vertybiniø popieriø perleidimo. Perspektyviniuose UAB „K“<br />
planuose nëra numatyta ásigyti kitø ámoniø vertybiniø popieriø. Patirtu nuostoliu ið<br />
vertybiniø popieriø perleidimo UAB „K“ negalës sumaþinti kitø mokestiniø laikotarpiø<br />
apmokestinamojo pelno, todël ðiuo atveju atidëtojo mokesèio turto, kuris apskaièiuojamas<br />
ið ðio nuostolio, apskaitoje neregistruoja.<br />
VI. INVESTICIJOS Á DUKTERINES IR ASOCIJUOTAS ÁMONES<br />
20. Kai investicijos á dukterines ar asocijuotas ámones balansinë vertë skiriasi nuo<br />
jos mokesèio bazës, atsiranda laikinøjø skirtumø.<br />
Laikinøjø skirtumø atsiranda tada, kai investuotojui tenkanèios dukterinës ar asocijuotos<br />
ámonës balansinë vertë ima skirtis nuo jos mokesèio bazës, kuri daþniausiai yra uþ<br />
investicijà sumokëta suma.<br />
Sujungdamas verslà, ágijëjas gali tikëtis, kad jis galës panaudoti savo paties atidëtojo<br />
mokesèio turtà, kuris nebuvo pripaþintas iki verslo jungimo. Pavyzdþiui, ásigyjanèioji<br />
ámonë gali panaudoti savo atidëtojo mokesèio turtà, atsirandantá perkeliant nepanaudotus<br />
24/30
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
mokestinius nuostolius, ásigyjamosios ámonës bûsimøjø ataskaitiniø laikotarpiø<br />
apmokestinamajam pelnui, kuriam bus galima panaudoti nepanaudotus mokestinius<br />
nuostolius. Tokiais atvejais ásigyjanèioji ámonë pripaþásta atidëtojo mokesèio turtà ir<br />
atsiþvelgia á tai, pripaþindama po ásigijimo atsirandantá prestiþà arba neigiamà prestiþà.<br />
21. Jei atsiranda apmokestinamøjø laikinøjø skirtumø, ámonë turi pripaþinti atidëtojo<br />
mokesèio ásipareigojimà, iðskyrus tuos atvejus, kai tenkinamos ðios dvi sàlygos:<br />
21.1. ámonë gali kontroliuoti laikinøjø skirtumø iðnykimo laikà; ir<br />
21.2. galima pagrástai tikëtis, kad laikinieji skirtumai neiðnyks artimiausioje ateityje.<br />
22. Jei atsiranda áskaitomøjø laikinøjø skirtumø, ámonë turi pripaþinti atidëtojo<br />
mokesèio turtà, taèiau tik tiek, kiek galima pagrástai tikëtis, kad:<br />
22.1. laikinieji skirtumai iðnyks artimiausioje ateityje;<br />
22.2. bus gauta apmokestinamojo pelno, ið kurio bus galima atimti ðiuos laikinuosius<br />
skirtumus kaip leidþiamus atskaitymus.<br />
VII. PELNO MOKESÈIO APSKAIÈIAVIMAS<br />
23. Ataskaitinio laikotarpio pelno <strong>mokestis</strong> apskaièiuojamas taikant mokesèius<br />
reglamentuojanèiø teisës aktø nustatytus pelno mokesèio tarifus.<br />
24. Atidëtojo mokesèio turtas ir ásipareigojimas apskaièiuojami taikant toká pelno<br />
mokesèio tarifà, koks jis turëtø bûti tais ataskaitiniais laikotarpiais, kai laikinieji<br />
skirtumai, dël kuriø atsirado atidëtasis <strong>mokestis</strong>, iðnyks.<br />
Jei ámonë turi informacijos, kad ateityje pasikeis mokesèio tarifai ar mokesèiø ástatymai,<br />
apskaièiuojant atidëtojo mokesèio turto ar ásipareigojimo vertæ turi bûti atsiþvelgta á<br />
ðiuos pasikeitimus. Nors laikinøjø skirtumø, dël kuriø atsirado atidëtasis <strong>mokestis</strong>, suma<br />
nesikeièia, taèiau ðio mokesèio suma priklauso nuo pelno mokesèio tarifo, kuris turëtø<br />
bûti tais ataskaitiniais laikotarpiais, kai minëti skirtumai iðnyks.<br />
Pavyzdys<br />
20X1 metø pabaigoje ámonëje L ásigijo kompiuterius, kuriø ásigijimo savikaina – 30 000 Lt.<br />
Pagal ámonës apskaitos politikà jiems nustatytas 4 metø naudingo tarnavimo laikas, o pelno<br />
mokesèiui apskaièiuoti visiems turto vienetams, priklausantiems ðiai ilgalaikio turto grupei,<br />
– 3 metø. Kompiuteriø likvidacinë vertë lygi nuliui. Apskaièiuotas laikinasis skirtumas –<br />
7 500 Lt. Atidëtojo mokesèio ásipareigojimas turës bûti ávykdytas 20X5 metais. 20X2<br />
metais pelno mokesèio tarifas – 15 %. Ámonë turi informacijos, kad 20X3 metais pelno mokesèio<br />
tarifas nesikeis, o nuo 20X4 m. sausio 1 d. pelno mokesèio tarifas sumaþës iki 13 %.<br />
24/31
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Turto Turto Apmokestinamasis<br />
balansinë mokesèio laikinasis<br />
vertë bazë skirtumas<br />
Ásigijimo vertë 30 000 30 000 0<br />
20X2 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (7 500) (10 000)<br />
Likutinë vertë 20X2 12 31 22 500 20 000 2 500<br />
20X3 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (7 500) (10 000)<br />
Likutinë vertë 20X3 12 31 15 000 10 000 5 000<br />
20X4 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (7 500) (10 000)<br />
Likutinë vertë 20X4 12 31 7 500 0 7 500<br />
20X5 m. pelno (nuostoliø) ataskaitoje (7 500)<br />
Likutinë vertë 20X5 12 31 0 0 0<br />
Kadangi laikinasis skirtumas iðnyks 20X5 metais, kai pelno mokesèio tarifas bus 13 %,<br />
ámonë turi apskaièiuoti atidëtojo mokesèio ásipareigojimo vertæ taikant 20X5 metø pelno<br />
mokesèio tarifà:<br />
20X2 metø – 325 Lt (2 500 Lt x 13 %)<br />
20X3 metø – 325 Lt (2 500 Lt x 13 %)<br />
20X4 metø – 325 Lt (2 500 Lt x 13 %)<br />
25. Nors kai kuriais atvejais turto ar ásipareigojimo balansinë vertë gali bûti<br />
nustatoma diskontuojant (pavyzdþiui, turto atsiperkamoji vertë sumaþëjus<br />
ilgalaikio turto vertei), atidëtojo mokesèio turtas ir ásipareigojimai negali bûti<br />
diskontuojami.<br />
26. Kiekvienà balanso datà ámonë perþiûri ir ið naujo ávertina atidëtojo mokesèio<br />
turtà. Jei bûsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais nebesitikima gauti tiek<br />
apmokestinamojo pelno, kad bûtø galima panaudoti visus nepanaudotus<br />
mokestinius nuostolius, atidëtojo mokesèio turtas sumaþinamas arba ið viso<br />
nepripaþástamas.<br />
24/32
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
VIII. ATASKAITINIO LAIKOTARPIO PELNO MOKESÈIO<br />
IR ATIDËTOJO MOKESÈIO PRIPAÞINIMAS PELNO (NUOSTOLIØ)<br />
ATASKAITOJE<br />
27. Ataskaitinio laikotarpio pelno <strong>mokestis</strong> ir atidëtasis <strong>mokestis</strong> parodomas pelno<br />
(nuostoliø) ataskaitoje kaip pelno mokesèio sànaudos (pajamos), iðskyrus atvejus,<br />
kai pelno <strong>mokestis</strong> atsiranda ið operacijø, kurios registruojamos nuosavo kapitalo<br />
sàskaitose ir á pelno (nuostoliø) ataskaità neátraukiamos.<br />
Ûkiniø operacijø, kurios registruojamos nuosavo kapitalo sàskaitose ir á pelno (nuostoliø)<br />
ataskaità neátraukiamos, pavyzdþiai nurodyti ðio standarto 31 straipsnyje.<br />
28. Atidëtojo mokesèio balansinë vertë gali keistis net tada, kai laikinøjø skirtumø,<br />
dël kuriø jis susidarë, suma nesikeièia. Tai gali bûti, pavyzdþiui, tokiais atvejais:<br />
28.1. pasikeitus mokesèio tarifams ar mokesèiø ástatymams;<br />
Pavyzdys<br />
20X2 metais UAB „M“ pripaþino 12 000 Lt atidëtojo mokesèio turto. Atidëtojo mokesèio<br />
turtas bus panaudotas per ateinanèius dvejus metus po 6 000 Lt. 20X2 metais pelno<br />
mokesèio tarifas – 15 %. Taikant ðá tarifà buvo ávertintas ir atidëtojo mokesèio turtas,<br />
kadangi nebuvo aiðku, koks tarifas bus taikomas 20X3 ir 20X4 metais. Nuo 20X4 m.<br />
sausio 1 d. pelno mokesèio tarifas pasikeièia, sumaþëja iki 13 %.<br />
Jei naujas tarifas buvo patvirtintas 20X3 m., 20X3 m. finansinëje atskaitomybëje atidëtojo<br />
mokesèio vertë sumaþinama 120 Lt (6 000 Lt x (15 % – 13 %)).<br />
Apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 120<br />
K 1641 Atidëtojo pelno mokesèio turtas 120<br />
28.2. ið naujo ávertinus galimybæ pripaþinti atidëtojo mokesèio turtà;<br />
28.3. pasikeitus numatytam turto naudojimo bûdui.<br />
29. Pasikeitus atidëtojo mokesèio sumai dël 28 punkte nurodytø prieþasèiø, susidaræs<br />
skirtumas parodomas pelno (nuostoliø) ataskaitoje, iðskyrus atvejus, kai jis yra susijæs<br />
su operacijomis, kurios anksèiau buvo uþregistruotos nuosavo kapitalo sàskaitose ir<br />
á pelno (nuostoliø) ataskaità nebuvo átrauktos.<br />
24/33
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
IX. ATASKAITINIO LAIKOTARPIO PELNO MOKESÈIO IR ATIDËTOJO<br />
MOKESÈIO PRIPAÞINIMAS NUOSAVO KAPITALO DALYJE<br />
30. Ataskaitinio laikotarpio pelno <strong>mokestis</strong> ir atidëtasis <strong>mokestis</strong> turi bûti<br />
registruojami nuosavo kapitalo sàskaitose, jei jie yra susijæ su nuosavo kapitalo<br />
sàskaitose registruojamomis ûkinëmis operacijomis.<br />
31. Ûkiniø operacijø, kurios registruojamos nuosavo kapitalo sàskaitose, pavyzdþiai<br />
gali bûti tokie:<br />
31.1. ilgalaikio turto balansinës vertës pokytis, dël ðio turto perkainojimo;<br />
Ámonë, nusistatydama apskaitos politikà, savarankiðkai pasirenka ilgalaikio materialiojo<br />
turto registravimo apskaitoje ir pateikimo finansinëje atskaitomybëje bûdà. Jei ámonë<br />
ilgalaikio turto apskaitos politikoje numato taikyti perkainotos vertës bûdà, apskaitoje<br />
ðis turtas registruojamas ásigijimo savikaina, vëliau periodiðkai perkainojamas ir apskaitoje<br />
registruojamas perkainota verte. Po perkainojimo padidëjus ilgalaikio turto vertei, vertës<br />
padidëjimas registruojamas atskirai nuo turto ásigijimo savikainos kaip turto vertës<br />
padidëjimas ir perkainojimo rezervas.<br />
Pavyzdys<br />
UAB „N“ 20X0 m. ásigijo pastatà. Jo ásigijimo savikaina – 250 000 Lt, nustatyta pastato<br />
likvidacinë vertë – 25 000 Lt, naudingo tarnavimo laikas – 10 metø. Nusidëvëjimas<br />
skaièiuojamas taikant tiesiogiai proporcingà nusidëvëjimo skaièiavimo metodà. UAB<br />
„N” apskaitos politikoje numatyta, kad ilgalaikio materialiojo turto perkainojimas<br />
atliekamas ne reèiau kaip kartà per penkerius metus.<br />
20X4 m. turto vertintojai, ávertinæ UAB „N“ pastatà, nustatë, kad pastato tikroji vertë yra<br />
220 000 Lt.<br />
UAB „N” apskaitoje nurodyta pastatø balansinë vertë 20X4 m. – 160 000 Lt (250 000 Lt<br />
– (250 000 Lt – 25 000 Lt) / 10 m. x 4 m.). Taikomas 15 % pelno mokesèio tarifas.<br />
Registruojant pastato vertës perkainojimo rezu<strong>lt</strong>atà, apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 1211 Pastatai ir statiniai – perkainojimas (220 000 Lt – 160 000 Lt) 60 000<br />
K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezu<strong>lt</strong>atas 60 000<br />
Po perkainojimo UAB „N“ pastatà naudoja tipinëje veikloje ir skaièiuoja ásigijimo<br />
savikainos ir perkainotos vertës nusidëvëjimà.<br />
Metinë pastato ásigijimo savikainos nusidëvëjimo suma – 22 500 Lt ((250 000 Lt – 25 000 Lt)<br />
/ 10 m.).<br />
Metinë perkainotos vertës nusidëvëjimo suma – 10 000 Lt (60 000 Lt / (10 m. – 4 m.)).<br />
24/34
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Á apskaità átraukiamas atidëtojo mokesèio ásipareigojimas, kadangi vëliau mokesèiams<br />
apskaièiuoti bus skaièiuojamas tik ásigijimo savikainos nusidëvëjimas:<br />
Registruojant atidëtojo mokesèio ásipareigojimà, apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezu<strong>lt</strong>atas 9 000<br />
K 4051 Atidëtasis pelno <strong>mokestis</strong> (60 000 Lt x 15 %) 9 000<br />
Registruojant metinæ pastato nusidëvëjimo sumà, apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 6115 Ilgalaikio turto nusidëvëjimo sànaudos (22 500 Lt + 10 000 Lt) 32 500<br />
K 1217 Pastatai ir statiniai – ásigijimo savikainos nusidëvëjimas (-) 22 500<br />
K 1218 Pastatai ir statiniai – perkainotos vertës nusidëvëjimas (-) 10 000<br />
Nusidëvëjimo sànaudø padidëjimas dël perkainojimo ið perkainojimo rezervo (rezu<strong>lt</strong>atø)<br />
perkeliamas á nepaskirstytàjá pelnà, atitinkamai maþinamas apskaitoje uþregistruotas<br />
atidëtojo mokesèio ásipareigojimas.<br />
Apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezu<strong>lt</strong>atas 8 500<br />
D 4051 Atidëtasis pelno <strong>mokestis</strong> (10 000 Lt x15 %) 1 500<br />
K 3412 Pelno (nuostoliø) ataskaitoje nepripaþintas<br />
ataskaitiniø metø pelnas (nuostoliai) 10 000<br />
31.2.nepaskirstytojo pelno likuèio koregavimas dël apskaitos politikos pakeitimo<br />
arba esminës klaidos iðtaisymo taikant retrospektyviná bûdà;<br />
31.3. valiutø kursø skirtumai, atsirandantys dël uþsienio ámonës finansinës<br />
atskaitomybës perskaièiavimo konsoliduojant.<br />
X. PELNO MOKESÈIO TURTO IR ÁSIPAREIGOJIMO TARPUSAVIO UÞSKAITA<br />
32. Avansu sumokëtas pelno <strong>mokestis</strong> ir / ar pelno mokesèio permoka uþskaitoma su<br />
mokëtino pelno mokesèio ásipareigojimu.<br />
24/35
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Pavyzdys<br />
20X4 metais UAB „X“ sumokëjo 50 000 Lt pelno mokesèio avansu. Registruojant avansu<br />
sumokëtà pelno mokestá, apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 2632 Ið anksto sumokëtas pelno <strong>mokestis</strong> 50 000<br />
K 271 Sàskaitos bankuose 50 000<br />
UAB „X“ parengë 20X4 metø finansinæ atskaitomybæ ir apskaièiavo 75 000 Lt mokëtino<br />
ataskaitiniø metø pelno mokesèio. Ámonë, siekdama vienu metu atgauti mokesèio turtà ir<br />
padengti mokesèio ásipareigojimà, uþskaito avansu sumokëtà pelno mokestá su<br />
ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio ásipareigojimu, kadangi pagal teisës aktus ji turi<br />
tokià teisæ.<br />
Registruojant apskaièiuotà pelno mokestá, apskaitoje daromi tokie áraðai:<br />
D 651 Ataskaitiniø metø pelno mokesèiai 75 000<br />
K 2632 Ið anksto sumokëtas pelno <strong>mokestis</strong> 50 000<br />
K 445 Pelno mokesèio ásipareigojimai 25 000<br />
33. Atidëtojo mokesèio turtà ir ásipareigojimà galima uþskaityti tarpusavyje tik tada,<br />
kai vienu metu ketinama atgauti atidëtojo mokesèio turtà ir padengti atidëtojo<br />
mokesèio ásipareigojimà.<br />
XI. INORMACIJOS ATSKLEIDIMAS INANSINËJE ATSKAITOMYBËJE<br />
34. Mokëtinas ataskaitinio laikotarpio pelno <strong>mokestis</strong> arba jo permoka balanse turi<br />
bûti pateikti atskirai nuo kito turto ir ásipareigojimø.<br />
Ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio turtas ir pelno mokesèio ásipareigojimai turi<br />
bûti iðskirti ið kito turto ir ásipareigojimø ir finansinëje atskaitomybëje parodyti atskirai.<br />
Todël ámonës gali papildyti balanso formà eilutëmis, skirtomis mokëtinam pelno mokesèiui<br />
ar jo permokai parodyti.<br />
Mokëtinas ataskaitinio laikotarpio pelno <strong>mokestis</strong> apskaitoje registruojamas atskiroje<br />
straipsnio „Per vienerius metus mokëtinos sumos ir trumpalaikiai ásipareigojimai“ pelno<br />
mokesèio ásipareigojimø sàskaitoje.<br />
Ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio permoka pripaþástama trumpalaikiu turtu ir<br />
apskaitoje registruojama atskiroje straipsnio „Kitas trumpalaikis turtas“ sàskaitoje.<br />
24/36
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
35. Atidëtojo mokesèio turtas ir ásipareigojimas turi bûti pateikti atskirai nuo<br />
mokëtino ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio ar jo permokos.<br />
Apskaitoje atidëtojo mokesèio turtas ir ásipareigojimai turi bûti registruojami atskirai<br />
nuo ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio turto (jo permokos) ir ásipareigojimø<br />
(mokëtino pelno mokesèio), taip pat nuo kitø turto ir ásipareigojimø atidëjimø.<br />
Atidëtojo mokesèio turtas apskaitoje registruojamas atskiroje ilgalaikio finansinio turto<br />
sàskaitoje ir finansinëje atskaitomybëje parodomas atskiroje ilgalaikio turto dalies eilutëje,<br />
atëmus jo vertës sumaþëjimo sumas. Atidëtojo mokesèio ásipareigojimai registruojami<br />
atskiroje sàskaitoje ir finansinëje atskaitomybëje parodomi atskiroje straipsnio „Po<br />
vieneriø metø mokëtinos sumos ir ilgalaikiai ásipareigojimai” eilutëje. Kadangi atidëtojo<br />
mokesèio turtas ir ásipareigojimai balanse turi bûti pateikti atskirai nuo kito turto ir kitø<br />
atidëtøjø ásipareigojimø, ámonës gali balanso formà papildyti eilutëmis, kuriose atskirai<br />
parodytø atidëtojo mokesèio turtà ir ásipareigojimus.<br />
36. Atidëtojo mokesèio turtas ir ásipareigojimas pripaþástami ilgalaikiais.<br />
Jei ámonë savo finansinëje atskaitomybëje atskiria trumpalaiká ir ilgalaiká turtà ir<br />
ásipareigojimus, atidëtojo mokesèio turtas ir ásipareigojimai turi bûti priskiriami tik<br />
ilgalaikiam turtui ir ilgalaikiams ásipareigojimams. Ámonës, suformavusios atidëtojo<br />
mokesèio turtà, já pripaþásta ilgalaikiu finansiniu turtu. Atidëtojo mokesèio ásipareigojimai<br />
pripaþástami po vieneriø metø mokëtinomis sumomis ir ilgalaikiais ásipareigojimais.<br />
37. Informacija apie reikðmingus pelno mokesèio sànaudø (pajamø) komponentus<br />
turi bûti pateikta aiðkinamajame raðte. Aiðkinamajame raðte pateikiami ðie<br />
reikðmingi mokesèiø sànaudø (pajamø) komponentai:<br />
37.1. ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio sànaudos;<br />
37.2. visi praëjusiø ataskaitiniø laikotarpiø pelno mokesèio taisymai, apskaitoje<br />
parodyti einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu;<br />
37.3. atidëtojo mokesèio sànaudø (pajamø) suma, susijusi su laikinøjø skirtumø<br />
atsiradimu ir iðnykimu, suskaidant reikðmingas sumas;<br />
37.4. atidëtojo mokesèio sànaudø (pajamø) suma, susijusi su pelno mokesèio tarifø ar<br />
pelno mokesèio ástatymo pasikeitimais, suskaidant reikðmingas sumas;<br />
37.5. nauda, atsirandanti ið anksèiau nepripaþintø praëjusio ataskaitinio laikotarpio<br />
mokestiniø nuostoliø ar laikinøjø skirtumø, kuriais maþinamos ataskaitinio<br />
laikotarpio pelno mokesèio sànaudos;<br />
37.6. atidëtojo mokesèio sànaudos (pajamos), atsirandanèios ið atidëtojo mokesèio<br />
turto vertës sumaþëjimo (ankstesnio nuraðymo panaikinimo);<br />
37.7. pelno mokesèio sànaudø (pajamø) suma, susijusi su tais apskaitos politikos<br />
pakeitimais ir esminëmis klaidomis, kurie buvo taisomi perspektyviai.<br />
24/37
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
Pavyzdys<br />
Iðtrauka ið UAB „A“ 20X4 m. pelno (nuostoliø) ataskaitos<br />
Eil.Nr. Straipsniai Pastabos inansiniai Praëjæ<br />
Nr. metai finansiniai<br />
metai<br />
XI. PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEÐ APMOKESTINIMÀ 28 400 15 000<br />
XII. PELNO MOKESTIS 15 4 500 2 250<br />
XIII. GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 23 900 12 750<br />
Lt<br />
Iðtrauka ið UAB „A“ finansinës atskaitomybës aiðkinamojo raðto<br />
Pastaba Nr.15. UAB „A“ pelno mokesèio sànaudø rodiklio apskaièiavimas:<br />
Ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio sànaudos 3 840 Lt<br />
20X4 m. pripaþintos atidëtojo mokesèio sànaudos 1 091 Lt<br />
Mokesèio pajamø dël klaidos taisymo perspektyviniu bûdu suma (431) Lt<br />
Ið viso pelno mokesèio sànaudø 20X4 metais<br />
4 500 Lt<br />
38. Be to, aiðkinamajame raðte turi bûti nurodyta:<br />
38.1. bendra ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèio ir atidëtojo mokesèio suma,<br />
susijusi su operacijomis, kurios registruojamos nuosavo kapitalo sàskaitose;<br />
38.2. pelno mokesèio sànaudos (pajamos), susijusios su ataskaitiniu laikotarpiu<br />
pripaþintais ypatingaisiais straipsniais;<br />
38.3. pelno mokesèio tarifo (tarifø) pasikeitimas palyginti su praëjusiu ataskaitiniu<br />
laikotarpiu;<br />
38.4. áskaitomøjø laikinøjø skirtumø ir nepanaudotø mokestiniø nuostoliø, kuriems<br />
atidëtojo mokesèio turto nebuvo apskaièiuota, suma ir termino pabaiga;<br />
38.5. reikðmingà pelno mokesèio tarifø ar mokesèiø ástatymø pakeitimø poveiká<br />
ataskaitinio laikotarpio pelno mokesèiui ir atidëtajam mokesèiui, jeigu ðie pakeitimai<br />
priimami ar paskelbiami po balanso datos.<br />
24/38
VðÁ LR apskaitos institutas<br />
XII. BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS<br />
39. Pirmà kartà ðá standartà taikanti ámonë standarto nuostatas turi taikyti<br />
retrospektyviai pagal 7-ojo verslo apskaitos standarto „Apskaitos politikos, apskaitiniø<br />
ávertinimø keitimas ir klaidø taisymas“ reikalavimus.<br />
40. Ðis standartas turi bûti taikomas sudarant 2005 m. sausio 1 d. ir vëliau<br />
prasidedanèiø ataskaitiniø laikotarpiø finansinæ atskaitomybæ. Jis gali bûti taikomas<br />
ir sudarant 2004 metø finansinæ atskaitomybæ.<br />
24/39