La lettera di patronage e l'impatto sull'indebitamento dell'ente locale ...

eccesso, considerato il ricorso ad anticipazioni di
tesoreria, il Comune, nonostante le difficoltà di cassa,
ha concesso presumibilmente finanziamenti a
breve che non sono rientrati nelle proprie disponibilità.
La fattispecie potrebbe indicare ad esempio
difficoltà di liquidità delle società partecipate, alle
quali sono stati concessi crediti, allocati e pagati
sul titolo 2, non ancora restituiti.
I Comuni numero 12 e numero 1 presentano anch’essi
degli squilibri notevoli della parte corrente
(rispettivamente ‘‘-207’’ e ‘‘-306’’), ma a differenza
dei 2 precedenti riescono a garantirne l’equilibrio
attraverso l’incasso di risorse straordinarie legittimamente
destinate a spese correnti; è una situazione
ammessa dalla normativa, ma che dovrebbe comunque
essere analizzata attentamente dagli amministratori,
in quanto eventuali mutamenti delle prospettive
economiche, che impattano ad esempio
sul mercato dell’edilizia, potrebbero fare emergere
le difficoltà del bilancio, per ora celate da disponibilità
di entrate straordinarie più che sufficienti. Proprio
quest’utilizzo massiccio di risorse estranee alla
gestione caratterisitca/ordinaria a garanzia dell’equilibrio
di parte corrente provoca pesanti conseguenze
sul Comune numero 1, che presenta un saldo
di parte capitale fortemente negativo; è plausibile
che il deciso impulso dato agli investimenti, correlato
all’utilizzo di oneri di urbanizzazione a spesa
corrente, abbia provocato forti tensioni sull’equilibrio
generale del bilancio. La considerazione è supportata
dal saldo positivo (‘‘+149’’) delle anticipazioni/finanziamenti
a breve, e conseguentemente
dal fondo di cassa azzerato. Le stesse identiche considerazioni
valgono per il Comune numero 4, che
apparentemente presenta una situazione meno critica
sul saldo corrente della gestione libera (‘‘-62); il
fondo di cassa iniziale (‘‘+4) era però già rappresentativo
di una tensione sulla liquidità dell’Ente, che
si è aggravata nei 5 anni successivi a causa del dato
negativo dei flussi pluriennali della parte capitale,
comprovata infine dal saldo positivo (‘‘+114’’) delle
anticipazioni/finanziamenti a breve.
Il Comune numero 5 presenta nei 5 anni una situazione
che apparentemente si è nettamente deteriorata.
Da un fondo di cassa iniziale di ‘‘+ 453’’ si è
passati a una situazione finale di ‘‘+ 296’’, con
una diminuzione dunque del 35%. La diminuzione
complessiva delle risorse liquide è presumibilmente
dovuta a un buon livello di attuazione del programma
degli investimenti che ha portato nei 5 anni
considerati a un saldo negativo di parte capitale
per euro ‘‘-211’’. Il saldo in pareggio dei finanziamenti
a breve indica però che nel periodo precedente
l’ente aveva accantonato le somme vincolate da
destinare al finanziamento degli investimenti, e che
ha attinto correttamente da queste risorse per effet-
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Bilancio e contabilità
tuare i pagamenti a residuo negli anni successivi,
senza dover ricorrere ad anticipazioni di cassa. Alla
luce dei dati desunti dai certificati ai rendiconti
inoltre, a differenza del Comune numero 8, il saldo
concessione/riscossione di crediti negativo (‘‘-26’’)
è presumibilmente legato a investimenti finanziari
(ad esempio pronti contro termine) della liquidità
in eccesso; l’Ente sembra in grado di programmare
i tempi di rientro delle somme vincolate in funzione
delle necessità del piano degli investimenti.
Gli altri enti presentano una struttura del bilancio
equilibrata nelle sue varie componenti. In particolare
i Comuni numero 11 e numero 7 presentano dati
fortemente positivi. L’ente numero 7 sembra avere
una politica finanziaria bilanciata, che attraverso il
saldo corrente della gestione libera positivo
(‘‘+458’’) aumentato degli oneri di urbanizzazione,
riesce ad assicurare la liquidità per pagare la parte
capitale, che presenta un saldo negativo (‘‘-
550’’), mantenendo nel tempo un fondo di cassa
positivo e in aumento del 32%.
Il Comune numero 11 presenta delle particolarità
interessanti. A parte i Comuni in difficoltà (numero
8, numero 10) è l’unico che presenta un saldo di
parte capitale positivo (+41), che si va a sommare
a un saldo corrente della gestione complessiva rilevante
(‘‘+691’’). Il fondo di cassa è aumentato del
1010% (‘‘+778’’ al 31 dicembre 2009), rispetto al
dato del 31/12/2004 (‘‘+70’’). È plausibile che
l’ente, nonostante una situazione della liquidità
non certo critica, abbia una certa difficoltà nello
smaltimento dei residui passivi e paghi con ritardo
imprese e fornitori.
Il dato del saldo di cassa a una certa data, in questo
caso al 31 dicembre 2009, opportunamente rettificato
come nell’esempio della tavola 4, fornisce alcuni
spunti interessanti per un approfondimento
dell’analisi di bilancio dell’Ente in questione.
Tavola 4
Risultato della gestione vincolata
1) Fondo di cassa e altre disponibilità liquide
più
2) Residui attivi del titolo 4 di entrata, con l’esclusione di
quelle derivanti dalle riscossioni di crediti (categoria 6)
più
3) Residui attivi del titolo 5 di entrata
meno
4) Residui passivi del titolo 2 di spesa, con l’esclusione di
quelli derivanti da concessione di crediti (intervento 10)
Da un lato, il fondo di cassa sommato ai residui attivi
evidenziati determinano la disponibilità teorica
totale dell’attivo di parte investimenti; dall’altro i
residui passivi evidenziano le somme impegnate
in bilancio, in qualunque modo finanziate, che nei
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4/2012 285
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