Diritto e pratica tributaria n° 1-2008 - Shop WKI

76 DIRITTO E PRATICA TRIBUTARIAcaso nel cessionario ove questi sia già identificato ai fini iva in Italia(anche ove in ipotesi pure il cedente sia identificato ai fini iva in Italia)e nel cedente ove invece il cessionario non sia identificato ai finiiva in Italia.5. – Territorialità delle prestazioni di servizi (39)Il nuovo regime di territorialità delineato sopra per le cessioni digas naturale e di energia elettrica è stato esteso dalla Direttiva n.2003/92/CE e dal decreto legislativo citato di recepimento anche aiservizi che «regolano la concessione dell’accesso ai sistemi di distribuzionedi gas naturale nonché del servizio di trasporto o trasmissionemediante gli stessi, e la fornitura di altri servizi direttamente collegati»,definizione integralmente ripresa nell’art. 1, 4 o comma, del d.lgs.n. 294 del 2005.Il legislatore comunitario e quello nazionale hanno esattamente individuatole prime due tipologie di servizi mentre la terza è stata lasciatavolutamente generica, suscettibile di essere applicata a tutti iservizi direttamente collegati alla fornitura di gas e di energia (40).(39) Portale, Energia utenti extra UE sono fuori campo iva, inIl Sole 24Ore, del 6 dicembre 2005. Sul tema più generale della territorialità delle prestazionidi servizi nell’iva si veda Sacchetto - Alemanno, Materiali di diritto tributariointernazionale, Ipsoa, Milano, 2002, 411 e ss.; Centore, La territorialità delleprestazioni di servizi, inCorr. trib., 2001, 3097 e ss.; Centore, Il requisito territorialedei servizi intracomunitari, inCorr. trib., 2004, 1071; Santi, Il concettodi utilizzazione delle prestazioni di servizi ai fini della territorialità iva, inCorr.trib., 2002, 4368; Armella, Criteri interpretativi in tema delle prestazioni di servizi,inCorr. trib., 2001, 1479.(40) La Nuova Direttiva ha inserito un nuovo trattino avente ad oggetto «laconcessione dell’accesso ai sistemi di distribuzione di gas naturale e di energiaelettrica, nonché del servizio di trasporto o trasmissione mediante gli stessi, e lafornitura di altri servizi direttamente collegati» nella lista dei «servizi immateriali»contemplati dalla lett. e) del par. 2 dell’art. 9 della Sesta Direttiva (quelli che,nella normativa italiana, sono disciplinati dalle lett. d) e ss. del 4 o comma dell’art.7 del d.p.r. n. 633 del 1972). È da ritenere che, coerentemente, per i beni dicui trattasi, il decreto legislativo di recepimento della Nuova Direttiva chiariràche risulta superata l’equiparazione ai trasporti intracomunitari prevista dal secondoperiodo del 7 o comma dell’art. 40 del citato d.l. n. 331 del 1993 per «le prestazionidi vettoriamento, rese tramite condutture od elettrodotti, di prodotti energeticidiretti in altri Stati membri o da questi provenienti». L’Agenzia delle entrate,con la circ. n. 54/E del 2004, ha già avuto modo di chiarire che sono attrattiall’ambito di applicazione della disposizione appena richiamata i servizi relativialla concessione dell’accesso ai sistemi di distribuzione di gas naturale o di energiaelettrica, i servizi di trasporto o trasmissione mediante gli stessi e la fornituradi altri servizi direttamente collegati. Con riferimento a tale ultima categoria diservizi, l’Agenzia, pur manifestando la necessità di ulteriori approfondimenti, ha