Diritto e pratica tributaria n° 1-2008 - Shop WKI

LA NATURA GIURIDICA DEGLI STUDI DI SETTOREED IL PROBLEMA DELL’ONERE DELLA PROVA (*)Sintesi: Nel presente contributo, dopo aver brevemente esaminato l’origine e l’evoluzionenormativa degli studi di settore, sempre più diretta a trasformarli da mero strumentodi supporto per l’Amministrazione finanziaria nella sua attività di controllo, in uno strumentoattraverso cui si rischia di realizzare una sorta di vera e propria «catastalizzazione»dei redditi d’impresa e di lavoro autonomo, viene poi affrontata l’annosa querelle relativaalla loro natura giuridica, in termini di presunzioni semplici ovvero di presunzionilegali, ed ai conseguenti riflessi processuali sul piano probatorio. In particolare, dopo averesaminato le diverse posizioni giurisprudenziali e dottrinarie sul punto, nonché il recentemutamento interpretativo della stessa Amministrazione finanziaria, si è cercato di dimostrarela correttezza giuridica di una loro qualifica quali mere praesumptiones hominis.SOMMARIO: 1. Brevi cenni in merito all’evoluzione degli studi di settore quale strumento diaccertamento dei redditi. – 2. Ambito applicativo degli studi di settore. – 3. Il problemadella natura giuridica degli studi di settore. Un primo punto di partenza: l’individuazionedei nuovi indicatori di normalità economica e la loro riconosciuta natura probatoriadi mere presunzioni semplici. – 4. La natura giuridica degli studi di settore tra presunzionisemplici e presunzioni legali: i termini della questione. – 4.1. Le presunzioniin ambito tributario: brevi cenni. – 4.2. L’(originario) orientamento dell’Amministrazionefinanziaria e la posizione della giurisprudenza in merito alla natura giuridica degli studidi settore. – 4.3. Sintesi dei prevalenti orientamenti dottrinari: tra mezzi di prova ditipo presuntivo e «fatti di mera conoscenza». – 5. Gli studi di settore quali mere presunzionisemplici: il recente mutamento di indirizzo dell’Amministrazione finanziaria.1. – Brevi cenni in merito all’evoluzione degli studi di settore qualestrumento di accertamento dei redditiGli studi di settore (1) si collocano sistematicamente, all’internodel nostro ordinamento fiscale, nell’ambito della disciplina dell’accer-(*) Il presente lavoro costituisce la rielaborazione dell’intervento tenuto in occasionedel convegno «Gli studi di settore: la gestione del contraddittorio tra garanziedel contribuente e contrasto all’evasione», organizzato dall’Ordine dei Dottori commercialistied esperti contabili di Brescia, dall’Agenzia delle entrate e dal Dipartimentodi Scienze Giuridiche dell’Università degli Studi di Brescia in data 31 gennaio 2008.(1) Gli studi di settore, come si vedrà a breve, si fondano su di una metodologiaestimativo - statistica e si sostanziano in complesse formule matematico -statistiche incentrate su funzioni di ricavo riferibili ad un’indistinta pluralità dicontribuenti.