(iva ordinaria e 74ter), casistiche di vendita a cura di Giulio Benedetti

S.A.F. 

SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 

AGENZIE VIAGGI e TOUR OPERATOR 

Economia, Gestione ed aspetti fiscali 

GIULIO BENEDETTI

S.A.F. 


Argomenti: 

- Adempimenti costitutivi 

- Adempimenti IVA (iva ordinaria e 

74ter) 

- casistiche di vendita

S.A.F. 


Glossario: 

«Agenzia organizzatrice» = il soggetto che organizza i pacchetti di 

viaggio, cioè il Tour Operator 

«Agenzia intermediaria» = l’agenzia viaggi che vende il prodotto 

al cliente finale 

«Acquistiallordo»=cioè «al lordo della provvigione» , l’agenzia 

intermediaria acquista dal tour operator allo stesso prezzo al quale 

poi rivenderà il prodotto al consumatore finale 

«Acquisti al netto» = cioè «al netto della provvigione», il prezzo 

esposto al cliente finale sarà maggiore rispetto al prezzo di 

acquisto dal tour operator

S.A.F. 


Adempimenti per l’avvio dell’attività

Adempimenti per l’avvio dell’attività 

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S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

Adempimenti per l’avvio dell’attività 

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S.A.F. 


Regime fiscale ed IVA di AdV e TO: 

regime «ordinario» e regime «74ter»

Regime IVA di AdV e TO 

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Regime IVA di AdV e TO 

- Regime IVA Ordinario: 

- Calcolo IVA col metodo «imposta da imposta» : 

Esempio: 

Totale IVA sulle vendite: Euro 100 

Totale IVA sugli acquisti: Euro 80 

Iva a debito: Euro 20 

- Regime IVA «art. 74 ter»: 

- Calcolo IVA col metodo «base da base»: 

Esempio: 

Totale vendite: Euro 500 

Totale acquisti: Euro 400 

Base Imponibile Lorda: Euro 100 

Imponibile netto = Base Imponibile Lorda / 121 x 100 = Euro 82,65 

IVA a debito: Euro 82,65 x 21% = Euro 17,35 

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Quando si applica il regime IVA ex art. Art.74-ter: 

I presupposti necessari sono i seguenti: 

1) Oggetto: «pacchetti turistici» o servizi singoli preacquisiti 

2) Pagamento: pagamento di un corrispettivo globale, 

3) Prestazione unica: l’organizzazione del pacchetto turistico deve 

essere considerata come una prestazione di servizi unica 

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Requisiti del « pacchetto turistico » 

Condizioni del 

pacchetto turistico 

Le due 

condizioni 

essenziali 

del 

«Pacchetto 

turistico» 

1) Il pacchetto deve 

essere costituito dalla 

combinazione di 

almeno due degli 

elementi a fianco 

indicati 

Specificazioni 

a) Trasporto; 

b) Alloggio; 

c) Servizi turistici non accessori al 

trasporto o all’alloggio, che 

costituiscono parte significativa del 

pacchetto turistico 

2) Prezzo forfetario Deve essere venduto ad un prezzo 

forfetario 

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Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni 

Fatturazione 

Fattura: obbligo e termini 

Per le prestazioni di servizi relative a pacchetti turistici deve essere emessa fattura: 

- Senza separata indicazione dell’Iva (causale: N.I. art. 74 ter) 

- Anche se non richiesta dal cliente. 

- Non oltre il momento del pagamento integrale del corrispettivo o dell’inizio del 

viaggio o del soggiorno, se antecedente. 

Contenuto della fattura 

La fattura, oltre agli altri dati obbligatori previsti dalla normativa Iva per tutte le 

fatture, deve contenere espressamente le seguenti indicazioni previste: 

a) «operazione con Iva assolta ai sensi del D.M. 30 luglio 1999 n.340» 

b) «la fattura non costituisce titolo per la detrazione dell’Iva» 

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Liquidazione Iva - Esempio di liquidazione 

Liquidazione IVA Ordinaria Mese Gennaio 

- IVA sulle ft di vendita = 

- IVA sulle ft di acquisto = 

- IVA a debito liq. IVA ord = 

Euro 50.000 

Euro -30.000 

Euro 20.000 

Liquidazione IVA 74ter Mese Gennaio 

- Totale Vendite del periodo = 

- Totale Acquisti del periodo = 

- Base imponibile lorda = 

- Base imponibile netta = 

- IVA a debito liq. IVA 74 ter = 

Euro 200.000 

Euro -150.000 

Euro 50.000 

Euro 50.000 / 1,21 = 41.322 

41.322 x 21% = 8.678 

Totale IVA da versare Mese Gennaio = Euro 20.000 + Euro 8.678 = Euro 28.678 

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Liquidazione Iva - Esempio di liquidazione – CREDITO DI COSTO 

Liquidazione IVA Ordinaria Mese Febbraio 



- IVA a debito liq. IVA ord = 

Euro 60.000 

Euro -50.000 

Euro 10.000 

Liquidazione IVA 74ter Mese Febbraio 




Euro 100.000 

Euro -150.000 

Euro - 50.000 

CREDITO DI COSTO 

Totale IVA da versare Mese Febbraio = Euro 10.000 

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Liquidazione Iva - Esempio di liquidazione – CREDITO DI COSTO 

Liquidazione IVA Ordinaria Mese Marzo 



- IVA a CREDITO liq. IVA ord = 

Euro 20.000 

Euro -25.000 

Euro -5.000 

Liquidazione IVA 74ter Mese Marzo 



- Credito di Costo febbraio = 


- Base imponibile netta = 

- IVA a debito liq. IVA 74 ter = 

Euro 300.000 

Euro -100.000 

Euro -50.000 

Euro 150.000 

Euro 150.000 / 1,21 = 123.967 

123.967 x 21% = 26.033 

Totale IVA da versare Mese Marzo = Euro -5.000 + Euro 26.033 = Euro 21.033 

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Liquidazione Iva - Esempio di liquidazione – UE – FUORI UE - MISTI 

Dati esemplificativi 

a) Dati riepilogativi per la liquidazione dell’Iva a debito art. 74-ter: 

- Corrispettivi UE = 

- Corrispettivi fuori UE = 

- Corrispettivi misti = 

- Acquisti UE = 

- Acquisti fuori UE = 

- Acquisti misti parte UE = 

- Acquisti misti parte fuori UE = 

Euro 100.000 

Euro 80.000 

Euro 50.000 

Euro 82.000 

Euro 74.000 

Euro 20.000 

Euro 23.000 

Iva su corrispettivi rientranti nel regime speciale art. 74-ter = 

Corrispettivi UE = euro 100.000 

Corrispettivi misti parte UE = 50.000 x (20.000/43.000) = euro 23.255,81 

Acquisti UE = euro 82.000 

Acquisti misti parte UE = euro 20.000 

Base imponibile lorda = (100.000+23.255,81) – (82.000+20.000) = euro 21.255,81 

Base imponibile netta = 21.255,81/1,21=euro 17.566,79 

Iva Art.74-ter = 17.566,79 x 21% = euro 3,689,02 

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S.A.F. 


5 CASI: 

Vendita di pacchetti turistici: 

1) Vendita diretta al consumatore finale 

2) Vendita tramite agenzia: intermediaria 

3) Vendita tramite agenzia: che agisce in nome proprio 

Vendita di servizi singoli: 

4) Vendita tramite agenzia: intermediaria 

5) Vendita tramite agenzia: che agisce in nome proprio

S.A.F. 


1° CASO: 

vendita diretta al consumatore finale 

Soggetti che intervengono: 

- agenzia organizzatrice 

- consumatore finale

Caso 1 

Vendita di servizi turistici rientranti nell’art. 74-ter direttamente al consumatore finale 

Adempimenti dell’Agenzia Organizzatrice 

Agenzia organizzatrice 

(vendita) 

Consumatore finale 

Tipo di operazione 

L’Agenzia Organizzatrice vende direttamente al consumatore finale: 

- Il proprio pacchetto turistico, 

- La propria escursione, 

- Il servizio singolo preacquisito presso il fornitore del servizio 

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Documentazione 

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S.A.F. 


2° CASO e 3° CASO: 

vendita tramite agenzie di 

viaggi

S.A.F. 


2° CASO: 

vendita al consumatore finale tramite 

agenzia di viaggi intermediaria 



- agenzia venditrice intermediaria 


Caso 2 

Vendita di servizi turisti rientranti nell’art. 74-ter, tramite Agenzia Venditrice intermediaria: 

Adempimenti dell’Agenzia Organizzatrice 




(intermediazione) 

Agenzia venditrice 

intermediaria 


L’Agenzia Organizzatrice vende direttamente al consumatore finale il proprio pacchetto turistico, 

Tramite una Agenzia Venditrice intermediaria, la quale si impegna a procurare in nome e per conto del cliente tali servizi, ad un 

prezzo lordo della provvigione riconosciuta dall’agenzia organizzatrice all’agenzia venditrice intermediaria. 

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Registrazioni Contabili: 

Flusso dei documenti: 

- Agenzia Organizzatrice: 

Emette: 

- Fattura di vendita 74ter: la registra nel registro IVA vendite 74ter, 

- Autofattura: Registra l’autofattura sul registro IVA acquisti e sul registro IVA vendite 

previsti per il regime Ordinario 

Riceve: 

- Fatture di acquisto dai suoi fornitori (hotel, aerei, ecc.): le registra nel registro IVA 

acquisti 74ter 

- Agenzia Intermediaria: 

Riceve: 

- Autofattura dall’agenzia organizzatrice: la registra sul registro IVA vendite 74ter 

- Fattura di acquisto 74ter emessa dall’agenzia organizzatrice: da non registrare, da 

consegnare al cliente finale e da archiviare 

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S.A.F. 


3° CASO: 

agenzia venditrice che acquista e 

rivende 



- agenzia venditrice in proprio 


Caso 3 

Vendita di servizi turisti rientranti nell’art. 74-ter, tramite Agenzia Venditrice che 

acquista in ad un prezzo netto 

Adempimenti dell’Agenzia organizzatrice 



Agenzia venditrice in 

proprio 




L’Agenzia Organizzatrice vende al consumatore finale il proprio pacchetto turistico. 

L’agenzia venditrice può operare alternativamente: 

- In nome per conto proprio (agenzia venditrice in proprio) 

- In nome proprio e per conto dell’agenzia organizzatrice (mandataria senza rappresentanza) 

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Documentazione emessa dall’Agenzia rivenditrice 

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Registrazioni Contabili: 

Flusso dei documenti: 

- Agenzia Organizzatrice: 

Emette: 

- Fattura di vendita 74ter: la registra nel registro IVA vendite 74ter, 

Riceve: 

- Fatture di acquisto dai suoi fornitori (hotel, aerei, ecc.): le registra nel registro IVA 

acquisti 74ter 

- Agenzia Intermediaria: 

Riceve: 

- Fattura di acquisto 74ter emessa dall’agenzia organizzatrice: la registra nel registro 

IVA acquisti 74 ter 

Emette: 

- Fattura di vendita 74ter: la registra nel registro IVA vendite 74ter 

34 


S.A.F. 


4° e 5° CASO: 

vendita di servizi singoli NON preacquisti

S.A.F. 


4° CASO: 

vendita di servizi singoli NON 

preacquisti (acquistati al lordo) 


- fornitore del servizio 

- agenzia venditrice intermediaria 


Caso 4 

Vendita in regime Iva ordinario di servizi turistici singoli non preacquisiti, tramite Agenzia 

Intermediaria con provvigione dal Fornitore 

Adempimenti dell’Agenzia Venditrice Intermediaria 

Fornitore servizio singolo 



(intermediazione) 

Agenzia venditrice 

intermediaria 


L’Agenzia Venditrice intermediaria procura in nome e per conto del consumatore finale un servizio turistico singolo non 

preacquisito dal fornitore del servizio stesso ad un prezzo al lordo della provvigione riconosciuta dal fornitore all’Agenzia 

Venditrice Intermediaria 

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S.A.F. 


5° CASO: 

vendita di servizi singoli NON 

preacquisti (acquistati al netto) 


- fornitore del servizio 

- agenzia venditrice in proprio 


Caso 5 

Vendita in regime Iva ordinario di servizi turistici singoli non preacquisiti, tramite Agenzia 

Venditrice che acquista in proprio 

Adempimenti dell’Agenzia Venditrice in proprio 

Fornitore servizio singolo 


Agenzia venditrice in 

proprio 




L’Agenzia venditrice in proprio vende al consumatore finale un servizio turistico singolo non preacquisito dal fornitore del 

servizio stesso ad un prezzo netto. 

L’agenzia venditrice può operare, alternativamente: 

- in nome proprio e su richiesta del cliente (agenzia venditrice in proprio) 

- In nome proprio e per conto del fornitore del servizio (mandataria senza rappresentanza) 

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Rettifica dell’Iva art.74-ter 

In dichiarazione annuale Iva e 

bilancio 

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Conguaglio Iva 

In sede di dichiarazione annuale Iva è necessario effettuare il ricalcolo su base annua 

dell’iva 74ter. 

Possibili variazioni dovute a: 

- Dalla registrazione in periodi di liquidazione diversi dei costi e dei corrispettivi relativi agli 

stessi viaggi 

- Dalla percentuale di ripartizione dei corrispettivirelativiaviaggimisti(partenellaUEe 

parte fuori UE) calcolata a fine anno in misura diversa da quella applicata nelle 

liquidazioni periodiche. 

43 


- registrazione in periodi di liquidazione diversi dei costi e 

dei corrispettivi relativi agli stessi viaggi 

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Dati delle Liq. IV A da gennaio a novembre: 

A) Corrispettivi UE: € 4.000,00 

B) Costi UE: € 3.274,00 

C) Base Imponibile Lorda (A‐ B): € 726,00 

Imponibile 21% ( C/1,21): € 600,00 

IV A 21% : € 126,00 

Liquidazione IVA m ese di dicembre: 


B) Costi UE: € 1.121,00 

C) Credito di Costo (A‐ B): ‐ € 121,00 

Liquidazione IVA annuale: 


B) Costi UE: € 4.395,00 

C) Base Imponibile Lorda (A‐ B): € 605,00 

Imponibile 21% ( C/1,21): € 500,00 

IV A 21% : € 105,00 

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Dati delle Liq. IVA da gennaio a novembre: 

A) Corrispettivi misti: € 5.000,00 

B) Costi UE viaggi misti: € 3.000,00 

C) Costi fuoriUE viaggi misti: € 1.000,00 

Liquidazione IVA ANNUALE: D) % di ripartizione ( B/(B+C) ) 75,00% 

A) Corrispettivi misti: € 15.000,00 E) Corrispettivi misti parte UE ( AxD): € 3.750,00 

B) Costi UE viaggi misti: € 4.000,00 F) Base Imponibile Lorda (E‐ B): € 750,00 

C) Costi fuoriUE viaggi misti: € 5.000,00 Im ponibile 21% ( F/1,21): € 619,83 

D) % di ripartizione ( B/(B+C) ) 44,44% IVA 21% : € 130,17 

E) Corrispettivi misti parte UE ( AxD): € 6.666,67 Liquidazione IVA mese di dicembre: 

F) Base Imponibile Lorda (E‐ B): € 2.666,67 

Imponibile 21% ( F/1,21): € 2.203,86 A) Corrispettivi misti: € 10.000,00 

IV A 21% : € 462,81 B) Costi UE viaggi misti: € 1.000,00 

IN VECE DELL'IVA REGISTRATA C) Costi fuoriUE viaggi misti: € 4.000,00 

A DEBITO NEL CORSO DELL'ANNO: € 303,72 D) % di ripartizione ( B/(B+C) ) 20,00% 

MAGGIOR DEBITO DI EURO € 159,09 

E) Corrispettivi misti parte UE ( AxD): € 2.000,00 

F) Base Imponibile Lorda (E‐ B): € 1.000,00 

Imponibile 21% ( F/1,21): € 826,45 

IV A 21% : € 173,55 

- Maggior IVA da Versare 

- Maggio costo «IVA 74ter» da imputare a Conto Economico 

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LIQU IDAZION E IVA: 

CORRISPETTIVI 74ter: COSTI 74ter: 

Viaggi UE 10.000,00 Viaggi UE 7.000,00 

Viaggi extraUE 8.000,00 Viaggi extraUE 5.000,00 

Viaggi Misti 4.000,00 Viaggi Misti parte UE 2.000,00 

Viaggi Misti parte ExtraUE 1.000,00 

RIGO VIAGGI CORRISPETTIVI COSTI 

1 Interamente nella UE 10.000,00 7.000,00 

2 Interamente fuori UE 8.000,00 5.000,00 

3 Misti 4.000,00 3.000,00 

4 TOTALE 22.000,00 15.000,00 da riportare al rigo VF13 

5 costi misti parte UE 2.000,00 (acquisti non im ponibili) 

6 costi misti parte fuori UE 1.000,00 

7 Percentuale ricavata dai costi misti (rigo 5 : 3) 67% 

8 Corrispettivi misti parte UE (rigo 3 x 7) 2.667 

9 Ammontare corrispettivi UE (rigo 1 + 8) 12.667 

10 Ammontare corrispettivi fuori UE (rigo 2 + 3 ‐ 8) 9.333 

11 Ammontare costi deducibili (rigo 1 + 5) 9.000 

12 Credito di costo anno precedente 0 

13 Base imponibile Lorda (rigo 9 ‐ 11 + 12) 3.667 

14 Credito di costo (rigo 11 + 12 ‐ 9) ‐ 

15 Base imponibile netta al 21% 3.030 da riportare al rigo VE22 

(operazioni imponibili 21% ) 

Altri riporti in dichiarazione IV A:,, 

al rigo VE32 (altre operazioni non im ponibili): la differenza tra rigo 13 e rigo 4,, 

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Conguaglio Iva – Esempio: 

IVA 74ter 1° trim: 

Vendite: 500 

Acquisti: 400 

Base Imponibile Lorda: Euro 100,00 Iva a debito: Euro 17,00 



Acquisti: 400 




Acquisti: 850 




Acquisti: 350 

Credito di costo: Euro 250,00 

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Conguaglio Iva – Esempio: 

IVA 74ter conguaglio annuale: 

Totale Vendite: 2.100 

Totale Acquisti: 2.000 

Scrittura in contabilità: 

Dare: 

Credito vs Erario c/IVA = Euro 42,00 

Avere: 

Costo IVA art.74ter = Euro 42,00 (minor costo) 

Base Imponibile Lorda: Euro 100,00 Iva calcolata: Euro 17,00 

Iva versata: Euro 59,00 

Credito IVA: Euro 42,00 

E NO CREDITO DI COSTO nella 

successiva liquidazione IVA 74ter 

Dichiarazione Annuale IVA: 

Obbligo di compilazione di apposito «prospetto A» da allegare al quadro VG della 

Dichiarazione IVA 

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Rettifica Iva 

Reteo Iva art.74-ter E competenza bilancio 

La contabilizzazione dei ricavi e dei costi relativi alla organizzazione di viaggi e soggiorni 

avviene al lordo della relativa iva. 

Ciò comporta che l’Iva così calcolata venga in contabilità generale portata in diminuzione dei 

ricavi relativi alla organizzazione di viaggi e soggiorni. 

Registrazione delle rettifica Iva 

L’Iva scorporata dal margine lordo sopra indicato potrà essere registrata alternativamente in 

uno dei seguenti due modi: 

1) Ricavi da organizzazione viaggi a Iva c/Erario 

2) Costo Iva art. 74-ter a Iva c/Erario 

Al pari delle altre rettifiche riguardanti i ricavi, il saldo finale di tale conto deve essere imputato 

in diminuzione dei ricavi cui si riferisce, pertanto si dovrà effettuare la seguente operazione: 

Ricavi da organizzazione viaggi a Costo Iva art. 74-ter 

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Bilancio 

a) Rilevanza dei corrispettivi e dei costi ai fini Iva 

Ai fini Iva è possibile registrare (e quindi calcolare la relativa Iva) i corrispettivi relativi ai viaggi e 

soggiorni effettuati entro la fine del mese successivo. 

Ad esempio, i corrispettivi relativi a dicembre possono essere registrati entro la fine di gennaio 

dell’anno successivo; i costi relativi ai viaggi e soggiorni del mese di dicembre possono essere 

registrati anche nell’anno successivo. 

b) Rilevanza dei corrispettivi e dei costi ai fini del bilancio e delle imposte dirette 

Ai fini del bilancio e delle imposte sui redditi vige il principio della competenza temporale che 

presuppone: 

- Una correlazione diretta fra i ricavi ed i costi 

- Che l’imputazione dell’intero ricavo o dell’intero costo per le prestazioni di servizi avvenga 

nell’anno in cui la prestazione stessa è stata ultimata ( per i viaggi e i soggiorni quindi 

nell’anno della data di ritorno) 

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(iva ordinaria e 74ter), casistiche di vendita a cura di Giulio Benedetti

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