Budget – Esercizio n° 1

Budget – Esercizio n° 1
L’impresa Yellowstone produce due prodotti (Alce e Orso) utilizzando le materie prime S e U e un
componente (L).
Il componente L può essere prodotto internamente utilizzando un impianto dedicato con capacità
produttiva massima pari a 10.000 h/anno. Il tempo di produzione unitario di L è pari a 6 minuti. La
quota di ammortamento di tale impianto è di 20.000 € all’anno 1 . Per la produzione di L la
Yellowstone utilizza lavoro diretto pagato a cottimo del costo di 30 €/ora, materie prime del costo
di 0,2 €/unità, ed energia pagata 0,15 €/unità.
L’impresa Yellowstone sta terminando di redigere alcuni documenti di budget per l’anno 2003. I
dati di cui dispone sono i seguenti:
• consumi standard delle materie prime:
Prodotto Materia S (kg/unità) Materia U (kg/unità) Componente L
Alce 0,15 0,45 2
Orso 0,75 0,75 3
• prezzi standard delle materie prime: materia S 8 €/kg, materia U 12 €/kg, costo di acquisto di L
(nel caso in cui l’impresa decida di acquistare alcuni di questi componenti all’esterno) 3 €/unità;
• valori stimati di produzione: prodotto Alce 15.000 unità, prodotto Orso 22.000 unità;
• prezzi stimati di vendita: 25 €/unità per Alce e 40 €/unità per Orso;
• situazione dei magazzini:
Scorte iniziali previste
Scorte finali desiderate
Alce 1.000 1.500
Orso 2.500 2.200
S 750 1.500
U 2.250 1.500
L 1.800 300
Si sa inoltre che la Yellowstone utilizza per la produzione di Alce ed Orso impianti il cui
ammortamento annuo è pari a 100.000 €/anno, impiega 10 operai (non licenziabili) pagati ognuno
25.000 € all’anno, e sostiene spese per l’energia (totalmente variabili) pari a 3 €/unità per Alce e 3,5
€/unità per Orso.
1. Calcolare se alla Yellowstone convenga realizzare in casa il componente L o acquistarlo
all’esterno;
2. Sulla base dei dati forniti preparare il budget delle vendite e del fatturato, il budget dei costi di
produzione ed il budget degli approvvigionamenti dell’impresa Yellowstone nel 2003.
3. Supponendo per semplicità che il componente L sia acquistato all’esterno, e utilizzando gli altri
dati disponibili determinare la quantità di break-even nel caso in cui il mix di produzione sia quello
previsto e che non ci sia alcuna variazione delle scorte;
4. Calcolare lo scostamento di volume e gli scostamenti di prezzo e impiego relativamente alle
materie prime S, U ed L per il solo prodotto Alce conoscendo i seguenti dati a consuntivo:
• volume effettivo di produzione di Alce 15.100 unità;
• prezzo effettivo della materia S 8,20 €/kg;
• costo complessivo per l’acquisto di S per Alce 20.549,2 €;
• prezzo effettivo della materia U 11,80 €/kg;
quantità effettiva di U utilizzata per Alce 6.800 kg;
• prezzo effettivo di acquisto di L 3 €/unità;
• quantità totale di L effettivamente utilizzata per Alce 30.400 unità.
1 Se il componente L non viene prodotto in casa l’impianto viene venduto.
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Soluzione esercizio n° 1
Risposta 1
Innanzitutto è necessario verificare se è teoricamente possibile per la Yellowstone realizzare in casa
il componente L cioè se è rispettato il vincolo sulla capacità produttiva.
L’impianto utilizzabile per la produzione di L dispone di un massimo di 10.000 h/anno. Per
realizzare le quantità stimate di Alce ed Orso la Yellowstone dovrebbe realizzare in casa 94.500
unità di L (ne servono 30.000 per Alce e 66.000 per Orso, ma viene richiesta anche una riduzione
delle scorte complessive di L di 1.500 unità).
Per ogni unità di L realizzata in casa l’impianto produttivo è impegnato per un decimo di ora. Nel
complesso servono quindi 9.450 ore meno cioè di quelle disponibile. È dunque possibile realizzare
in casa L, ma è anche conveniente
Perché sia conveniente i costi variabili relativi alla produzione interna di L devono essere inferiori
al costo di acquisto.
Per produrre L in casa si sosterrebbero costi variabili dati da: Lavoro diretto, materie prime ed
energia. In particolare per produrre L in casa si sosterrebbero costi variabili pari a 3,35 €/unità (Cv L
= 30 €/h * (6/60) h + 0,2 €/unità + 0,15 €/unità) superiori ai 3 €/unità necessari per acquistare L
all’esterno. Pertanto L non verrà prodotto in casa dalla Yellowstone.
Risposta 2
Budget delle vendite
Per ogni prodotto la quantità che si prevede di vendere si ottiene sommando alla quantità da
produrre la variazione di scorte desiderata.
Alce: Q V = Q P + SC IN – SC FIN = 15.000 + 1.000 – 1.500 = 14.500 unità
Orso: Q V = Q P + SC IN – SC FIN = 22.000 + 2.500 – 2.200 = 22.300 unità
Budget del fatturato
Dato il budget delle vendite il budget del fatturato è immediatamente ricavabile sapendo che una
unità di Alce viene venduta a 25 €/unità e che una unità di Orso viene venduta a 40 €/unità.
Fatturato Alce = 362.500 €
Fatturato Orso = 892.000 €
Fatturato Totale = 1.254.500 €
Budget dei costi di produzione
Per realizzare il budget dei costi di produzione è necessario tenere conto dei costi fissi (CF), dei
costi variabili necessari per realizzare Alce (Cv Alce ) e dei costi variabili necessari per Orso
(Cv Orso ).
I costi fissi fanno riferimento ai 10 operai (del costo unitario di 25.000 €) e agli ammortamenti
dell’impianto di produzione.
CF = C LD + AMM = 350.000 €
I costi variabili invece, sia per Alce che per Orso sono dovuti ai costi della Materia S (C MDS ), della
Materia U (C MDU ), del Componente L (C L ) e dell’energia (C En ) e possono essere facilmente
ricavati dal testo.
Cvu Alce = C MDS + C MDU +C L +C En = 8 * 0,15 +12 * 0,45 + 3 * 2 + 3 = 15,6 €/unità
Cv Alce = 234.000 €
Cvu Orso = C MDS + C MDU +C L +C En = 8 * 0,75 +12 * 0,75 + 3 * 3 + 3,5 = 27,5 €/unità
Cv Orso = 605.000 €
Cv TOT = 1.189.000 €
Budget degli approvvigionamenti
Il budget degli approvvigionamenti fa riferimento alle materie prime S ed U ed al componente L.
Per determinare le quantità da acquistare di questi input è necessario tenere conto dei consumi
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previsti, ma anche della variazione di scorte desiderata.
Apr S = Sc Fin – SC In + Q utiliz = 1.500 – 750 +0,15 *15.000 + 0,75 * 22.000 = 19.500 kg (156.000
€)
Apr U = Sc Fin – SC In + Q utiliz = 1.500 – 2.250 +0,45 *15.000 + 0,75 * 22.000 = 22.500 kg
(270.000 €)
Apr S = Sc Fin – SC In + Q utiliz = 300 – 1.800 +2 *15.000 + 3 * 22.000 = 94.500 u (283.500€)
Risposta 3
Per definizione la quantità di break-even può essere calcolata come:
Q(break even) = CF / m mix
dove m mix è la media pesata dei margini di contribuzione
m mix = q Alce * m Alce + q Orso * m Orso
q Alce e q Orso indicano, in termini percentuali, come sono suddivise le vendite tra Alce ed Orso.
qAlce = 15000 / (15000 + 22000) = 0,4054
q Orso = 22000 / (15000 + 22000) = 0,5946
I margini di contribuzione unitari di Alce ed Orso si possono ottenere sottraendo al prezzo unitario
di vendita i costi variabili unitari calcolati in precedenza.
m Alce = p Alce – Cvu Alce = 25 – 15,6 =9,4 €/unità
m Orso = p Orso – Cvu Orso = 40– 27,5 =12,5 €/unità
Si ottiene quindi:
m mix = 11,24326 €/unità
ed infine:
Q BE = 31.129,7 ≈ 31.130 u
Risposta 4
∆Volume
Sappiamo che lo scostamento di volume (∆Volume) è calcolabile come:
∆Volume(i) = Cv std (i)Q eff – Cv std (i)Q std
È quindi:
∆Volume(Alce) = 15,6 (15.100 – 15.000) = 1.560 €
∆Prezzo
Lo scostamento di prezzo viene richiesto per ogni materia prima ed è definito in generale come:
∆Prezzo (i/j) = p eff (i)q eff (i/j) – p std (i)q eff (i/j)
Possiamo quindi calcolare il ∆Prezzo di S, U ed L su Alce.
S:
∆Prezzo (S/Alce) = 0,0332 €/u(Alce)
U:
∆Prezzo (U/Alce) = - 0,0901 €/u(Alce)
L: il prezzo effettivo di acquisto di L non è variato rispetto al preventivo e pertanto lo scostamento
di prezzo di L è nullo.
∆Impiego
Lo scostamento di impiego è definito in generale come:
∆Impiego (i/j) = p std (i)q eff (i/j) – p std (i)q std (i/j)
Possiamo quindi calcolare il ∆Impiego di S, U ed L su Alce.
S:
∆Impiego (S/Alce) = 0,128 €/u(Alce)
U:
∆Impiego (U/Alce) = 0,0036 €/u(Alce)
L:
∆Impiego (L/Alce) = 0,0396 €/u(Alce)
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Budget – Esercizio n° 2
La Lee S.p.A. produce e vende diversi tipologie di saldatrici. In particolare la produzione della Lee
si articola su tre modelli Antietam, Manassas e Chickamauga che si distinguono per dimensioni e
funzionalità. Facendo l’inventario il dott. Early ha constatato che, all’inizio di luglio del 2002, la
Lee conserva a magazzino 100 macchine Antietam, 80 Manassas e 50 Chickamauga. Sono inoltre
presenti a magazzino 100 kg di ferro e 50 kg di alluminio.
Nel luglio del 2002 il dott. Early prevede che il mercato complessivo delle saldatrici sia di 50.000
unità e che la Lee possa vendere un totale di 4.000 saldatrici, divise come al solito in: 1.200
Antietam, 800 Manassas e 2.000 Chickamauga. Tale quantità potrà essere raggiunta vendendo le tre
tipologie di saldatrici rispettivamente a 1.000 €/unità (Antietam), 2.000 €/unità (Manassas) e 4.000
€/unità (Chickamauga).
Sempre in sede di budget, il dott. Early ha cercato di stimare la quantità di risorse necessarie per
realizzare le saldatrici che si prevede di vendere, il loro costo, nonché la quantità di prodotti finiti e
materie prime che desidera avere a scorta. I suoi risultati sono stati i seguenti:
• la Lee utilizza per la produzione un unico impianto acquistato nel 2000 per 9,6 milioni di € ed
ammortizzato in 8 anni a quote costanti;
• all’impianto sono dedicati 8 operai indiretti non licenziabili il cui costo annuo è pari a 36.000
€/persona;
• per la produzione vengono impiegati alcuni operai diretti che lavorano a cottimo (ricevendo 20
€/h) e che impiegano rispettivamente 20 h/unità per realizzare Antietam, 45 h/unità per Manassas
e 100 h/unità per Chickamauga;
• l’Enel fornisce l’energia elettrica facendo pagare un canone fisso di 15.000 €/mese oltre a 70
€/kwh (il consumo di energia di Antietam, Manassas e Chickamauga è rispettivamente di 0,5
kwh/unità, 1 kwk/unità e 2 kwh/unità);
• le materie prime che si prevede di utilizzare per produrre una macchina saldatrice sono riportate
in tabella:
Antietam Manassas Chickamauga
Ferro (Costo 10 €/kg) 8 kg 9 kg 12 kg
Alluminio (Costo 60
1 kg 1,5 kg 1,8 kg
€/kg)
Plastica (Costo 4 €/kg) 1 kg 1 kg 1,5 kg
Materiale di
1 kg 1 kg 1,2 kg
imballaggio (Costo 8
€/kg)
• al termine del luglio 2002 la Lee desidera avere a scorta 120 saldatrici Antietam, 80 Manassas e
200 Chickamauga e intende mantenere a magazzino 200 kg di ferro, 50 kg di alluminio e 40 kg
di plastica.
1) Determinare il budget delle vendite, il budget del fatturato, il budget della produzione ed il
budget dei costi di produzione della Lee per il mese di luglio del 2002.
2) Valutare il break even point (inteso come volume complessivo che annulla l’utile) per il luglio
2002 riferendosi ai dati di budget.
2) 3) Supponendo che a consuntivo, nel luglio 2002, i) la Lee abbia effettivamente ottenuto una
quota di mercato del 9% (in termini di numero di unità vendute), ma che il mercato complessivo
si sia ridotto del 2% rispetto alle previsioni, ii) ci siano stati dei cambiamenti nei prezzi di
vendita (Antietam è stata venduta a 1.100 €/unità, Manassas a 1.900 €/unità e Chickamauga a
4.200 €/unità); iii) si sia verificato uno spostamento del mix di vendita (infatti il 35% delle unità
vendute è stato del modello Antietam, il 20% del modello Manassas ed il 45% del modello
Chickamauga); effettuare l’analisi degli scostamenti per i ricavi nel modo più dettagliato
possibile.
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Soluzione esercizio n° 2
Risposta 1
Budget delle vendite
Per ogni prodotto la quantità che si prevede di vendere è indicata nel testo.
Antietam: Q V = 1.200 unità
Manassas: Q V = 800 unità
Chikamauga: Q V = 2.000 unità
Budget del fatturato
Dato il budget delle vendite il budget del fatturato è immediatamente ricavabile sapendo che una
unità di Antietam viene venduta a 1.000 €/unità, una unità di Manassas viene venduta a 2.000
€/unità e una unità di Chickamauga viene venduta a 4.000 €/unità.
Fatturato Antietam = 1.200.000 €
Fatturato Manassas = 1.600.000 €
Fatturato Chickamauga = 8.000.000 €
Fatturato Totale = 10.800.000 €
Budget della produzione
La quantità da produrre per ogni tipologia di saldatrice si ricava sommando alla quantità che si
prevede di vendere la variazione delle scorte desiderata.
Antietam: Q P = Q V + SC FIN – SC IN = 1.200 + 120 – 100 = 1.220 unità
Manassas: Q P = Q V + SC FIN – SC IN = 800 + 80 – 80 = 800 unità
Chickamauga: Q P = Q V + SC FIN – SC IN = 2.000 + 200 – 50 = 2.150 unità
Budget dei costi di produzione
Per realizzare il budget dei costi di produzione è necessario tenere conto dei costi fissi (CF), dei
costi variabili necessari per realizzare Antietam (Cv Antietam ), dei costi variabili necessari per
Manassas (Cv Manassas ) e dei costi variabili necessari per Chickamauga (Cv Chickamauga ).
I costi fissi fanno riferimento agli 8 operai indiretti (del costo mensile totale di 24.000 €), agli
ammortamenti dell’impianto di produzione (100.000 € nel mese di Luglio) e al canone di fornitura
dell’energia elettrica (15.000 €).
CF = C LD + AMM + C EN = 139.000 €
I costi variabili invece, per tutte e tre i prodotti sono dovuti ai costi dei materiali diretti (C MD :
ferro, alluminio, plastica, materiale da imballaggio), ai costi variabili dell’energia (C En ) e al costo
del lavoro diretto (C LD ) e possono essere facilmente ricavati dal testo, insieme ai dati di impiego
L’impresa. Sistemi di governo valutazione e controllo
Cvu Antietam = C MD + C En +C LD = 152 + 35 + 400 = 587 €/unità
Cv Antietam = 716.140 €
Cvu Manassas = C MD + C En +C LD = 192 + 70 + 900= 1.162 €/unità
Cv Manassas = 929.600 €
Cvu Chickamauga = C MD + C En +C LD = 243,6 + 140 + 2.000 = 2.383,6 €/unità
Cv Chickamauga = 5.124.740 €
Cv TOT = 6.770.480 €
I costi di produzione totale risultano quindi:
C TOT = Cv TOT + CF = 6.909.480 €
Risposta 2
Per definizione la quantità di break-even può essere calcolata come:
Q(break even) = CF / m mix
dove m mix è la media pesata dei margini di contribuzione
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m Antietam * q Antietam + m Manassas * q Manassas + m Chickamauga* q Chickamauga
q x indica, in termini percentuali, come sono suddivise le vendite tra le tre tipologie di saldatrici. I
valori sono quelli stimati in sede di budget.
Q antietam = 1200 / 4000 = 0,3
Q Manassas = 800/4000 = 0,2
Q Chickamauga = 2000 / 4000 = 0,5
I margini di contribuzione unitari si ottengono sottraendo al prezzo unitario di vendita i costi
variabili unitari calcolati in precedenza.
m Antietam = p Antietam – Cvu Antietam = 1.000 – 587 = 413 €/unità
m Manassas = p Manassas – Cvu Manassas = 2.000 – 1.162 = 838 €/unità
m Chickamauga = p Chickamauga – Cvu Chickamauga = 4.000 – 2.383,6 = 1.616,4 €/unità
Si ottiene quindi:
m mix = 1.099,7 €/unità
Q BE = 126,3 ≈ 127 unità
Risposta 3
I Livello
Il calcolo degli scostamenti dei ricavi si effettua mediante lo strumento del budget flessibile. In
particolare, al primo livello, si definisce:
• Budget (B) = > volume, mix e prezzo standard
• Budget flessibile a mix standard (BFMS) => volume reale, mix e prezzo standard
• Budget flessibile a mix effettivo (BFME) = > volume e mix reale, prezzo standard
• Consuntivo (C) = > volume, mix e prezzo reali
I valori di consuntivo si ricavano dall’esame del testo.
Svolgendo i calcoli si ottiene:
(valori in milioni di €)
B BFMS BFME C
Antietam 1,2 1,323 1,543 1,697
Manassas 1,6 1,764 1,764 1,676
Chickamauga 8,0 8,820 7,988 8,335
Gli scostamenti di Volume, Mix e Prezzo risultano quindi:
∆ Volume = BFMS – B = + 1.107.000 €
∆ Mix = BFME – BFMS = – 662.000 €
∆ Prezzo = C – BFME = + 463.000 €
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