La patologia dell'agevolazione "prima casa" - Notaio-Busani.It

CAPITOLO IX 709
quo del termine decadenziale quinquennale decorre invariabilmente dalla data
di registrazione (articolo 56, comma 4, TUR).
Un discorso a parte sembra però potersi svolgere con riferimento all’imposta
complementare che origina dalla decadenza da una agevolazione o dalla revoca
dell’agevolazione stessa (155) (156) . In questo caso infatti va notato che la perdita
dell’agevolazione può derivare:
o da un’originaria mancanza dei presupposti cui la concessione dell’agevolazione
è subordinata (e a questo riguardo inevitabilmente si ricadrebbe nel
discorso fin qui svolto, circa l’unicità dell’obbligazione tributaria e del
privilegio che ne consegue);
oppure da un evento successivo alla formazione dell’atto cui sia stata concessa
l’agevolazione, evento che la legge considera appunto quale causa di
decadenza dal concesso trattamento tributario di favore o della sua revoca.
Ad esempio, nel caso della agevolazione per l’acquisto della ‘‘prima casa’’,
perde il trattamento di favore:
a) sia chi abbia reso dichiarazioni mendaci, in sede di stipula dell’atto di
Cfr. anche BASILAVECCHIA, Problemi interpretativi ed applicativi concernenti il privilegio
speciale immobiliare per i tributi indiretti, intervento che costituisce lo Studio n. 31/2005/T approvato
il 18 marzo 2005 dalla Commissione Studi Tributari del Consiglio Nazionale del Notariato,
secondo cui, pur ammettendosi l’autonomia genetica del credito erariale per l’imposta complementare
(che nascerebbe dall’avviso di liquidazione dell’imposta o dalla successiva iscrizione a
ruolo) rispetto a quello per l’imposta principale (che nascerebbe dalla stipula dell’atto o dalla
successiva registrazione), il privilegio dovrebbe essere considerato non come una qualità del
credito ma quale potere privilegiato di sottoporre ad esecuzione il bene: potere che sorgerebbe
già con il compimento dell’atto giuridico da sottoporre a registrazione, precedendo la nascita dei
crediti che il privilegio ha la funzione di garantire, e che perciò sarebbe opponibile ai terzi (i quali
dunque acquistano l’immobile nel momento in cui è già sorto il privilegio anche se deve venire ad
esistenza il credito erariale per la decadenza dall’agevolazione).
(155)
Sulla qualifica in termini di imposta ‘‘complementare’’ dell’imposta dovuta per la
perdita di agevolazioni (e quindi anche dell’agevolazione ‘‘prima casa’’), cfr., ad esempio, Cass.,
22 settembre 1993, n. 9663, in Corr. Trib., 1993, n. 41, p. 2767, secondo cui «qualora per la
mancata costruzione di un opificio industriale, da parte dell’acquirente di un terreno, le agevolazioni
concesse per l’industrializzazione, in sede di registrazione della compravendita del terreno, in
base alla legge Regionale Sicilia 4 aprile 1969, n. 6, siano successivamente revocate, l’imposta
dovuta ha natura di imposta complementare e, perciò, spetta alla sola parte acquirente cui il fatto è
imputabile». Sulla qualificazione in termini di ‘‘imposta complementare’’ dell’imposta dovuta in
caso di decadenza da agevolazioni, cfr. pure in giurisprudenza: Comm. Trib. Centr., 3 dicembre
1983, n. 4401, in Corr. Trib., 1984, n. 18, p. 813; Comm. Trib. Centr., 5 maggio 1987, n. 3698, in
il fisco, 1987, p. 4169; Cass., 13 novembre 1991, n. 12127, in Corr. Trib., 1991, p. 3747; Cass., 21
maggio 1999, n. 4944, in il fisco, 1999, p. 12566; Cass., 29 settembre 1999, n. 10796, in GT - Riv.
giur. trib., 2000, p. 604; e, nella prassi amministrativa, R.M. n. 251475 del 31 marzo 1977, R.M.
n. 251347 del 18 giugno 1979, R.M. n. 310277 del 13 giugno 1983, R.M. n. 43/3153 dell’11 luglio
1986, R.M. n. 310650 del 13 marzo 1989, R.M. n. 260211 del 20 dicembre 1990.
(156)
Sul punto che il privilegio garantisca anche l’imposta complementare dovuta a seguito
di decadenza da agevolazioni cfr. R.M. n. 251475 del 31 marzo 1977; Cass., 11 maggio 1978, n.
2294, in Foro it., 1979, I, c. 444.