La patologia dell'agevolazione "prima casa" - Notaio-Busani.It

708 L’AGEVOLAZIONE PER L’ACQUISTO DELLA ‘‘PRIMA CASA’’
contrario) (153) è nel senso di ritenere che, nonostante il prelievo sia articolato in
varie fasi (e cioè quella dell’imposta principale, quella dell’imposta suppletiva e
quella dell’imposta complementare), si tratti pur sempre di un’unica obbligazione
derivante dalla formazione dell’atto soggetto a registrazione (154) ; ciò che troverebbe
altresì conferma dalla considerazione che, come già rilevato, il dies a
immobiliare per i tributi indiretti, intervento che costituisce lo Studio n. 80/2001/T approvato il 21
febbraio 2002 dalla Commissione Studi Tributari del Consiglio Nazionale del Notariato, per il
quale «una prima obbligazione tributaria nascerebbe dal perfezionamento dell’atto di acquisto
dell’immobile e l’imposta dovuta sarebbe ovviamente assistita da privilegio; una diversa obbligazione
scaturirebbe, invece, successivamente alla scoperta del mendacio delle dichiarazioni dell’acquirente
o dal suo comportamento difforme dalle indicazioni normative (cessione infraquinquennale
seguita dal mancato riacquisto nell’anno). L’ulteriore obbligazione nascerebbe, quindi,
dal fatto imponibile realizzato dal combinarsi dell’atto di acquisto con la dichiarazione mendace o
con il comportamento omissivo (mancato riacquisto nell’anno) in quanto produttivo di effetti
giuridici evidenzianti una capacità contributiva [...]. Applicando tale ricostruzione all’istituto del
privilegio ex art. 56 d.p.r. n. 131/86 verrebbero fatti salvi tutti i diritti acquistati da terzi precedentemente
alla decadenza dalle agevolazioni fiscali per l’acquisto della prima casa di abitazione».
Cfr. anche GHINASSI, Operatività del privilegio speciale immobiliare per tributi indiretti
nell’ipotesi di decadenza da agevolazioni fiscali, in Riv. Not., 2005, p. 951, secondo il quale
«trattasi invero di fattispecie complessa nella quale l’evento che dà luogo a decadenza viene a
costituire uno degli elementi necessari per la nascita dell’obbligazione medesima. In questa
diversa ottica, dunque, non potrà in alcun modo ipotizzarsi una retroattività degli effetti dell’obbligazione
(e del relativo privilegio) al momento della formazione dell’atto, in quanto non si è
ancora verificato l’evento che viene a integrare e perfezionare l’obbligazione d’imposta medesima,
determinandone l’insorgenza. Troverà pertanto piena applicazione l’art. 2772, comma 4 sopra
citato, poiché, anteriormente alla nascita del privilegio, è stato acquistato da un terzo un diritto
incompatibile con lo stesso». Questa tesi, secondo il suo Autore, inoltre, avrebbe il pregio di essere
conforme al principio costituzionale di ‘‘capacità contributiva’’ di cui all’articolo 53 della Costituzione,
di cui sarebbe espressione l’articolo 57, comma 4, TUR, in base al quale l’imposta complementare
conseguente al comportamento imputabile ad uno solo dei contraenti è a carico esclusivamente
di questo, in quanto la tesi dell’insorgenza del privilegio con la stipula dell’atto che poi
ha perso l’agevolazione pone il terzo acquirente in una situazione di obiettiva incertezza circa
l’esistenza del privilegio che mal si concilia con il principio costituzionale.
(153)
L’Amministrazione Finanziaria pare essersi espressa in tal senso solo a livello ‘‘locale’’:
cfr. Direzione Regionale del Lazio dell’Agenzia delle Entrate, nota prot. n. 55538/2002 del 14
maggio 2002.
(154)
Cfr. in tal senso Cass., 11 maggio 1978, n. 2294, in Foro it., 1979, I, c. 444; e inoltre:
BAFILE, Privilegio speciale e tutela giurisdizionale del terzo proprietario, inRiv. dir. trib., 1993, II,
p. 786; BATISTONI FERRARA, I privilegi, inTrattato di diritto tributario, a cura di AMATUCCI,
II, Padova 1994, p. 338 nota 1; BUSANI, Il terzo è autorizzato a difendersi in giudizio perché
sull’immobile grava il privilegio statale, inGuida al dir., 30 ottobre 1999, p. 68, n. 42; CHIZZINI-
CASALINI, Durata del privilegio speciale sugli immobili e termine di decadenza a carico dell’A.F.,
in GT - Riv. giur. trib., 2001, p. 57; COMOGLIO, Privilegio fiscale sull’immobile e tutela giurisdizionale
del terzo acquirente, inRiv. esec. forz., 2002, p. 272; D’ERRICO, Il privilegio per i crediti
di tributo di registro, successione, INVIM, inBoll. trib., 1984, p. 115; GHINASSI, Privilegi fiscali,
in Enc. dir., Agg. II, Milano 1998, p. 722; LAROSA, La tutela del contribuente nella fase di
riscossione dei tributi, inRass. trib., 2001, p. 1186; PAVONE, Esercizio contro il terzo proprietario
del privilegio speciale immobiliare che assiste i tributi indiretti sugli affari, inDir. Prat. Trib., 1987,
I, 1279; PRATIS, Privilegi (diritto civile e tributario), inNoviss. dig. it., App. IV, Torino, 1984, p.
1261.