La patologia dell'agevolazione "prima casa" - Notaio-Busani.It

692 L’AGEVOLAZIONE PER L’ACQUISTO DELLA ‘‘PRIMA CASA’’
della sanzione, si sanciva il recupero delle «imposte [...] nella misura ordinaria»)
e quelli imponibili a Iva (ove veniva qualificata come «penalità» (123) sia la
«differenza fra l’imposta calcolata in base all’aliquota applicabile in assenza di
agevolazioni e quella risultante dall’applicazione dell’aliquota agevolata» sia
l’aumento del 30 per cento di detta differenza (si pensi solo al differente utilizzo
che, nei due casi, si sarebbe verificato in ordine all’applicazione delle norme
premiali in tema di affievolimento della sanzione).
Vi è pertanto oggi una completa equiparazione, sotto il profilo delle conseguenze
della revoca dell’agevolazione, tra gli atti imponibili a Iva e quelli
soggetti a imposta di registro: in entrambi i casi vi è un recupero della differenza
tra l’importo dell’imposta ordinaria e quello dell’imposta agevolata e sempre in
entrambi i casi vi è l’applicazione della sanzione pari al 30 per cento di detta
differenza (124) .
Nel caso del recupero dell’imposta sul valore aggiunto, esso viene dunque
effettuato direttamente dall’Ufficio finanziario (e non quindi, come di regola
accade, per il tramite del soggetto passivo Iva, che ne riceve provvista dal
proprio committente), con la conseguenza che non vi sono obblighi contabili o
di fatturazione in capo al soggetto cedente: in altri termini la fattura non viene
rettificata e rimane sempre con l’aliquota del 4 per cento (e il soggetto cedente
non deve integrare il versamento di Iva effettuato in dipendenza dell’emissione
di tale fattura).
cazione dell’aliquota agevolata, aumentata del 30 per cento’’. Solo apparentemente il meccanismo è
identico a quello stabilito per le imposte di registro ed ipotecarie e catastali. In realtà, vièuna
differenza sostanziale: infatti, nel primo caso è definito sanzione (soprattassa), solo il 30 per cento
della differenza tra l’imposta pagata e quella dovuta, laddove invece nel caso di atto soggetto ad Iva
l’intera somma dovuta è qualificata come sanzione. Ciò risponde, d’altra parte, alla particolare
modalità applicativa di una sanzione irrogata, successivamente all’atto, dallo stesso Ufficio del
Registro che proprio per tale modalità si sottraeva al meccanismo tipico dell’Iva (imposta applicata
dal cedente per rivalsa sull’acquirente)». Cfr. anche MESSINA, Decadenza dalle agevolazioni Iva
sulla prima casa: quali sanzioni ?, inBoll. trib., 9/2005, p. 680.
(123)
Cfr. C.M. n. 1/E del 2 marzo 1994, n. 1/E, secondo cui «è di chiara evidenza che nella
nozione di penalità è da ricomprendere sia la differenza d’imposta [...] sia la maggiorazione del
30% applicata sulla differenza medesima»; nel medesimo senso cfr. anche la Circolare della
Direzione Regionale della Lombardia dell’Agenzia delle Entrate n. 24/E-60661 del 14 luglio
2000, in Boll. trib., n. 7/2001, p. 547. Cfr. pure CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATO,
Commissione Studi Tributari, Studio n. 211 bis dell’11 marzo 1994, secondo il quale «nel caso di
decadenza dalle agevolazioni la differenza tra l’imposta con l’aliquota ordinaria e quella risultante
dall’applicazione dell’aliquota agevolata è riscossa dall’Ufficio del registro presso il quale è stato
registrato l’atto di acquisto e rientra nella nozione di penalità unitamente alla maggiorazione del 30
per cento. Pertanto, l’Ufficio iva non può procedere a rettifica. Lo farà nei riguardi del cedente, su
segnalazione dell’Ufficio del registro, solo se risulta applicata l’aliquota del 4 per cento e dall’atto
di acquisto si rilevi l’assenza di talune condizioni richieste per l’agevolazione».
(124)
Cfr. Circolare Agenzia delle Entrate n. 28/E del 27 marzo 2008, sulla quale si veda
BUSANI, Prima casa, la penalità è ‘‘solo’’ del 30 per cento, inIl Sole 24 Ore, 22 giugno 2004.