La patologia dell'agevolazione "prima casa" - Notaio-Busani.It

682 L’AGEVOLAZIONE PER L’ACQUISTO DELLA ‘‘PRIMA CASA’’
bile che a un’unica fattispecie sia applicabile una pluralità di sanzioni, vale a
dire la sanzione ‘‘propria’’ della data fattispecie e la sanzione per l’omessa
denuncia) (103) .
Per chiarire meglio quest’ultima osservazione, e prendendo spunto proprio
dagli eventi che possono concretamente verificarsi con riguardo all’agevolazione
‘‘prima casa’’, va osservato che:
a) nel caso dell’inadempimento della promessa di cambiamento di residenza,
l’Ufficio evidentemente non può da sé sapere se detto cambiamento sia
avvenuto o meno; la dichiarazione di voler trasferire la residenza entro
diciotto mesi non può però essere qualificata ‘‘mendace’’ nel caso in cui
la residenza non venga poi trasferita (come già visto, la si deve qualificare
invece ‘‘non adempiuta’’, piuttosto che ‘‘mendace’’) e quindi questa fattispecie
non rientra nel novero delle dichiarazioni la cui mendacità provoca
la sanzione di cui alla Nota II-bis, comma 4, all’articolo 1, TP1;
b) nel caso della alienazione infraquinquennale della casa acquistata con
l’agevolazione (che è espressamente sanzionata dalla Nota II-bis, comma
(103)
Nel senso che non vi sia obbligo di denuncia ove si verifichi una fattispecie in cui sia
applicabile una sanzione, cfr. Cass., 5 settembre 2003, n. 12988, in il fisco, 2003, p. 6474 (nella
specie si trattava della mancata utilizzazione dell’immobile quale casa dell’acquirente, in epoca in
cui tale utilizzo era prescritto dalla legge come condizione per il mantenimento dell’agevolazione),
secondo la quale «in tema di decadenza dalle agevolazioni ‘‘prima casa’’, di cui all’articolo 1, 68
comma, legge 22 aprile 1982 n. 168 [...], per fatti sopravvenuti, non trovano applicazione gli
articoli 18 d.p.r. n. 634 del 1972 e 19 d.p.r. n. 131 del 1986 che stabiliscono l’obbligo, per i
contraenti o per i loro aventi causa, di denunciare all’ufficio (entro venti giorni) il verificarsi di
eventi che danno luogo ad ulteriore liquidazione d’imposta; ne consegue che anche in caso di
mancata utilizzazione del bene, inizialmente utilizzabile, il contribuente non ha l’obbligo di denunciare
i fatti causativi della sopravvenuta sua decadenza dai benefici fiscali e la decadenza
triennale dell’azione della finanza non decorre dalla tempestiva presentazione di tale denuncia (o,
addirittura, nell’ipotesi dell’omessa o della tardiva presentazione della denuncia, nel termine di
cinque anni, dalla data in cui la stessa si sarebbe dovuta presentare), ma dal giorno in cui il
proposito del contribuente sia rimasto ineseguito o sia divenuto ineseguibile».
Cfr. anche MESSINA, Decadenza dai benefici fiscali per l’acquisto della ‘‘prima casa’’ -
Evento soggetto a registrazione in termine fisso?, inil fisco n. 35/2002, p. 5581, il quale scrive:
«si tratta sempre del verificarsi di eventi che rientrano nella fisiologia applicativa del tributo, tant’è
vero che la legge non prevede l’applicazione di alcuna sanzione legata al verificarsi dell’evento
(altro discorso è ovviamente che lo stesso non venga dichiarato o venga comunicato in ritardo). Nel
caso della perdita di un beneficio fiscale, concesso all’atto della registrazione ma subordinato alla
tenuta di determinati comportamenti futuri da parte del contribuente, si entra invece nel campo
della patologia (vedi previsione di un’espressa sanzione) e l’art. 19 non può trovare applicazione»;
e pure CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATO, Commissione Studi Tributari, Studio n. 99/
2000/T del 24 novembre 2000, secondo cui «la considerazione che la violazione in esame è
specificamente punita con una sanzione amministrativa pecuniaria pari al 30 per cento della
maggiore imposta dovuta: in un regime - come quello instauratosi a seguito dell’emanazione del
D. Lgs. 472/1997 - informato alla rigorosa tipicità e tassatività delle sanzioni amministrative,
appare irragionevole che la violazione di un’unica disposizione legislativa dia luogo, oltre all’applicazione
della sanzione per essa specificamente prevista, alla comminatoria di una ulteriore,
pesante sanzione, ricavata peraltro solo in via interpretativa».