La patologia dell'agevolazione "prima casa" - Notaio-Busani.It

CAPITOLO IX 657
situazioni giuridiche già facenti capo al de cuius) possa con ciò conseguire,
ricorrendone i presupposti, sia l’esimente dalla revoca dell’agevolazione per
intervenuta alienazione quinquennale (che sia stata indifferentemente effettuata
o dal de cuius o dall’erede stesso) (47) sia il credito d’imposta di cui all’articolo 7,
comma 1, legge 23 dicembre 1998, n. 448 (48) .
Diverso da quanto fin qui detto è ovviamente il caso che nella revoca
dell’agevolazione sia incorso un soggetto poi defunto (il quale abbia effettuato
una alienazione infraquinquennale di una casa acquistata con l’agevolazione): i
suoi eredi sono ovviamente tenuti a pagare solo la differenza tra l’imposta
agevolata e l’imposta ordinaria, ma non certo le somme qualificabili in termini
di ‘‘sanzione’’ (articolo 8, d. lgs. 18 dicembre 1997, n. 472) (49) ; ciò che è evitabile
qualora gli eredi procedano a un ‘‘riacquisto’’ entro un anno decorrente (non
dalla morte del de cuius originario acquirente, ma) dalla data in cui il defunto
effettuò l’alienazione infraquinquennale (50) .
9.4.6. Il calcolo del quinquennio
La legge commina la revoca dell’agevolazione ‘‘prima casa’’ nell’ipotesi di
«trasferimento [...] degli immobili acquistati [...] prima del decorso del termine di
cinque anni dalla data del loro acquisto» (Nota II bis, comma 4, all’articolo 1
della Tariffa, Parte Prima, allegata al d.P.R. 131/1986).
Posto dunque che la legge focalizza l’attenzione sul quinquennio che decorre
«dalla data» di«acquisto» dell’immobile comprato con l’agevolazione
‘‘prima casa’’ e poi rivenduto, occorre innanzitutto stabilire quale sia esattamente
il dies a quo (e cioè il giorno dal quale il termine si fa decorrere) (51) e quale, di
(47)
Sul tema del ‘‘riacquisto’’ effettuato dall’erede con effetto esimente dalla revoca dell’agevolazione,
si veda il paragrafo 7.5. di questo volume.
(48)
Sul tema del ‘‘riacquisto’’ effettuato dall’erede, da cui si originerebbe il credito d’imposta,
si veda il paragrafo 7.6. di questo volume.
(49)
Cfr. CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATO, Commissione Studi Tributari,
Studio n. 30/2005/T del 18 marzo 2005, paragrafo 3.6, secondo cui «nel caso di avviso di
accertamento per alienazione e mancato riacquisto nel quinquennio da parte del de cuius, che
sia stato notificato agli eredi, gli stessi saranno tenuti a versare la differenza di imposta e gli
interessi, ma non la sanzione, in forza dell’art. 8 del d. lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, per il quale
‘‘l’obbligazione al pagamento della sanzione non si trasmette agli eredi’’».
(50)
Si veda su questo punto il paragrafo 7.5. del presente volume.
(51)
Nel caso di alienazione di alloggio acquistato con assegnazione da parte di cooperativa,
il quinquennio decorre dall’atto notarile e non dal verbale di assegnazione (secondo Cass., 27
febbraio 2007, n. 4626, in Rep. Foro it., 2007, voce Edilizia popolare, n. 37, il verbale di consegna
non ha effetto traslativo); cfr. Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 67/E del 17 marzo 2009 (sulla
quale cfr. BUSANI, Coop, per i cinque anni vale la data del rogito, inIl Sole 24 Ore, 18 marzo
2009), secondo cui «fino all’assegnazione definitiva (i.e. trasferimento) al socio, la cooperativa
rimane proprietaria dell’immobile e la legittimazione a possedere l’alloggio - successivamente al
verbale di consegna - deriva da un diritto personale che l’assegnatario vanta nei confronti della
cooperativa in dipendenza del rapporto sociale».