La patologia dell'agevolazione "prima casa" - Notaio-Busani.It

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650 L’AGEVOLAZIONE PER L’ACQUISTO DELLA ‘‘PRIMA CASA’’ dell’accadimento delineato dalla legge come evento risolutivo dell’agevolazione e come presupposto per l’applicazione di una sanzione. Quanto poi alla esatta delimitazione del concetto di «trasferimento per atto a titolo oneroso o gratuito degli immobili acquistati con i benefici di cui al presente articolo», va notato che l’utilizzo del concetto di «trasferimento» e la specificazione «a titolo oneroso o gratuito» impongono di comprendere in tale concetto veramente qualsiasi tipologia di attività alienativa: compravendita, permuta, donazione, dazione in pagamento, conferimento in società, eccetera. Dovendosi trattandosi di un «trasferimento», viceversa fuoriescono da questo ambito, ad esempio: la divisione che abbia a oggetto una abitazione acquistata con l’agevolazione ‘‘prima casa’’ da meno di cinque anni nonché l’istituzione di un vincolo di destinazione o di un trust ‘‘autodichiarato’’ sempre aventi a oggetto una abitazione acquistata con l’agevolazione ‘‘prima casa’’ da meno di cinque anni (rientra invece nel concetto di «trasferimento» l’atto istitutivo di un trust con devoluzione dal disponente al trustee della proprietà di una abitazione comprata dal disponente stesso da meno di cinque anni). Con riferimento, infine, al tema se se il contribuente abbia un obbligo di denuncia dell’alienazione infraquinquennale ai sensi dell’articolo 19, comma 1, TUR, la risposta è evidentemente negativa, per la ragione che l’Amministrazione già da sé conosce dell’avvenuta alienazione infraquinquennale nel momento in cui l’atto alienativo viene presentato per la registrazione (31) . 9.4.1. La morte dell’acquirente della ‘‘prima casa’’ Non merita particolari considerazioni, tant’è ovvio, il rilievo che la morte del soggetto acquirente, nel corso del quinquennio dall’acquisto cui è stata applicata (31) Cfr. CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATO, Commissione Studi Tributari, Studio n. 99/2000/T del 24 novembre 2000, secondo cui «va poi rilevato che il comma 4 della nota II-bis disciplina unitariamente due fattispecie distinte: quella della dichiarazione mendace, riferita alla sussistenza (nel presente) dei requisiti soggettivi per usufruire dei benefici, e quella della rivendita nel quinquennio dall’acquisto (e quindi in un momento necessariamente futuro, a cui è equiparabile l’altra della mancata ottemperanza all’onere di riacquisto entro l’anno). Non essendo, per ovvi motivi, possibile ritenere che alla prima ipotesi (dichiarazione mendace riferita ad una situazione presente) sia applicabile un obbligo di denuncia riferito ad ‘‘eventi successivi alla registrazione’’, sarebbe assolutamente irrazionale - ed in contrasto con i principi costituzionali di uguaglianza e capacità contributiva - un sistema che applicasse, nella prima ipotesi, la mera sanzione del 30 per cento della maggiore imposta, ed invece, nella seconda ipotesi, (anche) la sanzione dal centoventi al duecentoquaranta per cento dell’imposta dovuta. La violazione dei principi di uguaglianza e capacità contributiva - determinata dalla suddetta interpretazione - emerge in modo ancor più palese, raffrontando le diverse discipline previste per gli atti soggetti ad imposta di registro o ad imposta sul valore aggiunto: in questo secondo caso, come si è visto, il presunto ‘‘evento successivo alla registrazione’’ legittima non già la liquidazione di un’imposta, bensì l’applicazione di una sanzione, e quindi l’art. 19 sarebbe chiaramente inapplicabile. Non è chi non veda quale grave disparità di trattamento si creerebbe rispetto all’ipotesi di un atto soggetto ad imposta di registro».
CAPITOLO IX 651 l’agevolazione ‘‘prima casa’’, non provoca di certo la revoca dell’agevolazione ‘‘prima casa’’ a causa di alienazione infraquinquennale della casa acquistata con la predetta agevolazione, e ciò in quanto la normativa in questione, riferendosi all’alienazione infraquinquennale, presuppone con evidenza un caso di trasferimento volontario inter vivos. La revoca dell’agevolazione (con conseguente recupero della differenza tra l’imposta ordinaria e l’imposta agevolata, ma probabilmente senza applicazione di sanzione) dovrebbe invece verificarsi nel caso in cui, deceduto l’acquirente che avesse comprato con l’agevolazione ‘‘prima casa’’, gli eredi provvedano all’alienazione della casa acquistata dal defunto con l’agevolazione entro il quinquennio dall’acquisto da parte del defunto (32) . Se infine nella revoca dell’agevolazione sia incorso un soggetto poi defunto (il quale abbia effettuato una alienazione infraquinquennale di una casa acquistata con l’agevolazione), i suoi eredi sono ovviamente tenuti a pagare solo la differenza tra l’imposta agevolata e l’imposta ordinaria, ma non certo le somme qualificabili in termini di ‘‘sanzione’’ (articolo 8, d. lgs. 18 dicembre 1997, n. 472) (33) ; ciò che è evitabile qualora gli eredi procedano a un ‘‘riacquisto’’ entro un anno decorrente (non dalla morte del de cuius originario acquirente, ma) dalla data in cui il defunto effettuò l’alienazione infraquinquennale (32) . 9.4.2. Il trasferimento in sede di separazione coniugale o di divorzio Si è sopra detto (34) che i trasferimenti interconiugali a seguito di separazione personale o di divorzio sono beneficiati da un regime di esenzione «dall’imposta di bollo, di registro e da ogni altra tassa» disposto dall’articolo 19, legge 6 marzo 1987, n. 74, originariamente dettato per «tutti gli atti, i documenti ed i provvedimenti relativi al procedimento di scioglimento del matrimonio o di cessazione degli effetti civili del matrimonio» e poi reso applicabile anche a tutti gli atti, i documenti e i provvedimenti relativi al procedimento di separazione personale dei coniugi per effetto della sentenza 10 maggio 1999, n. 154 della Corte Costituzionale (35) , con la quale venne dichiarata l’illegittimità costituzionale dell’articolo 19, legge 6 marzo 1987, n. 74, nella parte in cui appunto non estendeva l’esenzione in esso prevista a tutti gli atti, i documenti e i provvedimenti relativi al procedimento di separazione personale dei coniugi. (32) (33) Si veda su questo punto il paragrafo 7.5. del presente volume. Cfr. CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATO, Commissione Studi Tributari, Studio n. 30/2005/T del 18 marzo 2005, paragrafo 3.6, secondo cui «nel caso di avviso di accertamento per alienazione e mancato riacquisto nel quinquennio da parte del de cuius, che sia stato notificato agli eredi, gli stessi saranno tenuti a versare la differenza di imposta e gli interessi, ma non la sanzione, in forza dell’art. 8 del d. lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, per il quale ‘‘l’obbligazione al pagamento della sanzione non si trasmette agli eredi’’». (34) (35) Si veda il paragrafo 3.2.12. del presente volume. Corte Cost., 10 maggio 1999, n. 154, in Dir. Prat. Trib., 2000, II, p. 331.
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