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Il bilancio consolidato degli enti locali
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I ratei si distinguono in:
attivi: se si riferiscono a quote di ricavi di competenza dell’esercizio in chiusura a manifestazione
numeraria posticipata, i ricavi sono di competenza dell’esercizio in cui vengono fatti
fruttare gli elementi di proprietà dell’azienda pubblica;
passivi: se si riferiscono a quote di costi di competenza dell’esercizio in chiusura a manifestazione
numeraria posticipata, i costi sono di competenza dell’esercizio in cui vengono utilizzati
i corrispondenti fattori produttivi.
L’individuazione della quota di costo o di ricavo di competenza dell’esercizio in chiusura viene
effettuato in base al criterio del tempo fi sico ovvero proporzionalmente al periodi di tempo che caratterizza
la durata del fatto amministrativo nell’esercizio in chiusura.
A titolo esemplifi cativo si analizzano i ratei passivi.
Rateo passivo: l’azienda pubblica ha stipulato un contratto di leasing che prevede la corrisponsione
di canoni annuali in data 1/7 per € 20.000.
I canoni di leasing verranno liquidati in data 1/7 dell’anno successivo ma il bene viene utilizzato
nel periodo tra 1/7dell’anno in chiusura e 1/7 dell’anno successivo: il costo riferito alla possibilità di
utilizzo del bene deve essere pertanto ripartito tra due esercizi imputando all’esercizio in chiusura
la quota di costo di competenza del periodo che va dal 1/7, dell’esercizio in chiusura, al 31/12.
I canoni complessivi sono pari a € 20.000 ottenuti. La quota di canone di competenza dell’esercizio
in chiusura (dal 1/7 al 31/12) sarà pari a € 10.000 ottenuti rapportando i canoni complessivi
di € 20.000 al tempo fi sico che rientra nell’esercizio in chiusura ovvero 6 mesi (€ 20.000 * 6/12 =
€ 10.000). A fi ne anno deve essere imputo il costo relativo al semestre già trascorso (aspetto economico)
e, a fronte di questo costo, sorge un debito verso l’esercizio successivo (aspetto fi nanziario).
Denominazione del conto Natura Sezione Prospetto
Canoni di leasing + costo Dare CE
Ratei passivi + debito presunto Avere SP
2.1.3.04 2.5.1.2 Canoni di leasing
31/12/..
a Ratei passivi 10.000,00
Nell’anno successivo al momento del pagamento del canone, il rateo verrà chiuso. In particolare,
la chiusura dello stesso coinciderà con imputatazione al nuovo esercizio della la quota di costo relativa
alla quota di canone non ancora contabilizzati ossia pari alla differenza fra l’effettivo pagamento
e la chiusura del rateo. A differenza del risconto,che si chiude all’apertura dei conti del nuovo anno,
il rateo rimane aperto fi no a quando si verifi ca l’evento per cui è stato aperto.
Pagamento di interessi passivi
Denominazione del conto Natura Sezione Prospetto
Tesoreria - banca Avere SP
Rateo passivo - debito Dare SP
Canoni di leasing + costo Dare CE
CAPITOLO 3 | LA CONTABILITÀ ECONOMICO-PATRIMONIALE E FINALITÀ (CON ESEMPI PRATICI)