Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

Il bilancio consolidato degli enti locali
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Evidenziazione di margini infragruppo negativi non ancora realizzati su compravendita
di beni-merce in presenza di parziali vendite esterne al gruppo
Si procede ipotizzando che le n. 100.000 unità di merce originariamente acquistate dalla società
Beta S.p.A., partecipata al 100% dal Comune Alfa, al prezzo di € 1,5 cadauna siano state cedute al
Comune al prezzo di € 1,20 cadauna e che, di queste, n. 70.000 siano state cedute a terzi dal Comune
Alfa ad un prezzo unitario di € 2,50, corrispondente al valore di mercato sia al momento delle
cessioni da parte del comune che a fi ne esercizio. Si evidenzia un margine infragruppo negativo
complessivamente pari ad € 30.000 (€ 0,3 *n. 100.000 unità compravendute) che deve essere rettifi
cato per € 9.000, in relazione al margine negativo connesso alle rimanenze in giacenza all’interno
del gruppo alla data di riferimento del bilancio consolidato (€ 0,3 * n. 30.000 unità in giacenza). In
questo caso il margine deve essere eliso perché non corrispondente al margine unitario consolidato
conseguito dal gruppo sulle unità vendute all’esterno, pari ad € 1,5. Poiché il margine da rettifi care è
negativo, si dovrà procedere ad una ripresa di valore delle rimanenze alla quantifi cazione dell’effetto
fi scale sull’utile consolidato (maggiori imposte che il gruppo pagherà all’atto della realizzazione del
margine, da registrare come imposte differite passive da accantonare al relativo fondo e lo storno
della rettifi ca e del relativo effetto fi scale nel caso in sede di preparazione del bilancio consolidato
dell’esercizio successivo.
Si procede con le seguenti scritture contabili:
1) Rettifi ca costi/ricavi reciproci nel BC esercizio “n” Dare Avere
Vendite infragruppo a Costi infragruppo 200.000 | 200.000
2) Rettifi ca debiti crediti reciproci nel BC esercizio “n” Dare Avere
Debiti infragruppo a Crediti infragruppo 200.000 | 200.000
3) Rettifi ca margine infragruppo nel BC esercizio “n” Dare Avere
Magazzino merci (SP) a Merci c/R.Finali (CE) 9.000 | 9.000
4) Ricalcolo imposte di gruppo nel BC esercizio “n” Dare Avere
imposte differite (CE) a Fondo Imposte differite (SP) 3.600 | 3.600
5) Rettifi ca margine infragruppo nel BC esercizio “n +1” Dare Avere
Merci c/R.iniziali (CE) a Riserve (SP) 9.000 | 9.000
6) Ricalcolo imposte di gruppo nel BC esercizio “n+1” Dare Avere
Fondo Imposte differite (SP) a imposte differite (C) 3.600 | 3.600
Eliminazione dei margini infragruppo relativi alla compravendita di un cespite
ammortizzabile precedentemente non ammortizzato dal venditore
Qualora la compravendita infragruppo abbia per oggetto un cespite ammortizzabile, e ciò abbia
determinato un margine positivo (es. € 40.000,00) derivante dalla differenza fra il prezzo di cessione
all’acquirente (€ 100.000,00) ed il costo di acquisto del venditore, le operazioni di rettifi ca del
margine infragruppo interessano sia il bilancio consolidato dell’esercizio di compravendita che tutti
i bilanci consolidati degli esercizi successivi, nell’ipotesi che il cespite non venga successivamente
alienato esternamente. Si deve pertanto procedere alle seguenti rettifi che:
310 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO