Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

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Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book Le rettifi che possono riguardare operazioni svolte nell’esercizio di riferimento per la redazione del bilancio consolidato o in esercizi precedenti. Ciò ha effetto sulla grandezza oggetto di rettifi ca, che coincide con il risultato consolidato nel primo caso e con le riserve consolidate nel secondo. Si deve inoltre adottare una condotta differenziata a seconda che il margine infragruppo sia positivo o negativo. In particolare il margine negativo, secondo il Principio Contabile OIC 17 non va rettifi cato quando lo stesso determini una perdita defi nitiva per il consolidato nel suo complesso. Nel caso di rettifi ca del margine è necessario procedere al ricalcolo delle imposte di gruppo perché a seguito della eliminazione del margine infragruppo positivo (negativo) le imposte pagate dalla società che ha conseguito il margine in relazione al medesimo sono considerate come imposte prepagate (differite) dal gruppo fi no al momento dell’effettiva realizzazione del margine, ipotizzando un’aliquota pari al tax rate di gruppo o un’aliquota forfetaria. Infi ne le modalità di effettuazione possono divergere a seconda dell’entità che realizza il margine (controllante o controllata) con particolare riferimento ai casi di controllo non totalitario. Eliminazione dei margini infragruppo non ancora realizzati su compravendita di beni-merce La società Beta S.p.A., partecipata al 100% dal Comune Alfa, acquista n. 100.000 unità di merce di prezzo unitario pari a € 1,50 merci da terze economie e le rivende entro la fi ne del periodo amministrativo allo stesso ente ad un prezzo unitario di € 2,00, realizzando un margine infragruppo di € 50.000. Oltre alla rettifi ca dei costi e dei ricavi infragruppo precedentemente esaminata deve essere integralmente eliminato il margine infragruppo, in quanto lo stesso non è stato realizzato all’esterno del GEL. La rettifi ca comporta la riduzione del valore delle rimanenze fi nali in capo al Comune fi no al valore corrispondente al costo di acquisto sopportato dalla società Beta S.p.A. Si procede con le seguenti scritture contabili: 1) Rettifi ca costi/ricavi reciproci Dare Avere Vendite infragruppo a Costi infragruppo 200.000 | 200.000 2) Rettifi ca debiti crediti reciproci Dare Avere Debiti infragruppo a Crediti infragruppo 200.000 | 200.000 3) Rettifi ca margine infragruppo Dare Avere Merci c/R.Finali (CE) a Magazzino merci (SP) 50.000 | 50.000 Eliminazione dei margini infragruppo non ancora realizzati su compravendita di beni-merce La società Beta S.p.A., partecipata al 100% dal Comune Alfa, acquista n. 100.000 unità di merce di prezzo unitario pari a € 1,50 merci da terze economie e le rivende entro la fi ne del periodo amministrativo allo stesso ente ad un prezzo unitario di € 2,00, realizzando un margine infragruppo di € 50.000. Oltre alla rettifi ca dei costi e dei ricavi infragruppo precedentemente esaminata deve essere integralmente eliminato il margine infragruppo, in quanto lo stesso non è stato realizzato all’esterno del GEL. La rettifi ca comporta la riduzione del valore delle rimanenze fi nali in capo al Comune fi no al valore corrispondente al costo di acquisto sopportato dalla società Beta S.p.A. Si deve inoltre procedere alla rettifi ca delle imposte di gruppo perché a seguito della eliminazione del margine infragruppo le imposte pagate dalla società che ha conseguito il margine in relazione al medesimo sono considerate come imposte prepagate dal gruppo fi no al momento dell’effettiva realizzazione del margine, ipotizzando un’aliquota forfetaria del 40%. Infi ne nell’esercizio successivo al momento della procedura di consolidamento si dovrà tenere conto che le rimanenze iniziali della società Beta includono un margine infragruppo di € 50.000 che dovrà essere stornato contro incremento del valore delle rimanenze e riduzione delle imposte prepagate. 308 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO
Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book Si procede con le seguenti scritture contabili: 1) Rettifi ca costi/ricavi reciproci nel BC esercizio “n” Dare Avere Vendite infragruppo a Costi infragruppo 200.000 | 200.000 2) Rettifi ca debiti crediti reciproci nel BC esercizio “n” Dare Avere Debiti infragruppo a Crediti infragruppo 200.000 | 200.000 3) Rettifi ca margine infragruppo nel BC esercizio “n” Dare Avere Merci c/R.Finali (CE) a Magazzino merci (SP) 50.000 | 50.000 4) Ricalcolo imposte di gruppo nel BC esercizio “n” Dare Avere Credito per imposte anticipate (SP) a Imposte differite attive (CE) 20.000 | 20.000 1) Rettifi ca margine infragruppo nel BC esercizio “n +1” Dare Avere Riserve (SP) a Merci c/R.Finali (CE) 50.000 | 50.000 2) Ricalcolo imposte di gruppo nel BC esercizio “n+1” Dare Avere Imposte differite attive (CE) a Credito per imposte anticipate (SP) 20.000 | 20.000 Eliminazione dei margini infragruppo non ancora realizzati su compravendita di beni-merce in presenza di parziali vendite esterne al gruppo Si procede come nel caso precedente ma ipotizzando che n. 70.000 delle n. 100.000 unità di merce originariamente acquistate dalla società Beta S.p.A., partecipata al 100% dal Comune Alfa, siano state cedute a terzi dal Comune Alfa ad un prezzo unitario di € 2,5. Pertanto la rettifi ca del margine infragruppo riguarda unicamente le n. 30.000 unità che sono rimaste in giacenza presso i magazzini del comune per complessivi € 15.000 e relativo ricalcolo delle imposte di gruppo. Le rilevazioni di rettifi ca per il resto sono equivalenti al caso precedente. Si procede con le seguenti scritture contabili: 1) Rettifi ca costi/ricavi reciproci nel BC esercizio “n” Dare Avere Vendite infragruppo a Costi infragruppo 200.000 | 200.000 2) Rettifi ca debiti crediti reciproci nel BC esercizio “n” Dare Avere Debiti infragruppo a Crediti infragruppo 200.000 | 200.000 3) Rettifi ca margine infragruppo nel BC esercizio “n” Dare Avere Merci c/R.Finali (CE) a Magazzino merci (SP) 15.000 | 15.000 4) Ricalcolo imposte di gruppo nel BC esercizio “n” Dare Avere Credito per imposte anticipate (SP) a Imposte differite attive (CE) 6.000 | 6.000 5) Rettifi ca margine infragruppo nel BC esercizio “n +1” Dare Avere Riserve (SP) a Merci c/R.iniziali (CE) 15.000 | 15.000 6) Ricalcolo imposte di gruppo nel BC esercizio “n+1” Dare Avere Imposte differite attive (CE) a Credito per imposte anticipate (SP) 6.000 | 6.000 309 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO
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