Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

Il bilancio consolidato degli enti locali
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Le rettifi che possono riguardare operazioni svolte nell’esercizio di riferimento per la redazione del
bilancio consolidato o in esercizi precedenti. Ciò ha effetto sulla grandezza oggetto di rettifi ca, che coincide
con il risultato consolidato nel primo caso e con le riserve consolidate nel secondo. Si deve inoltre
adottare una condotta differenziata a seconda che il margine infragruppo sia positivo o negativo. In
particolare il margine negativo, secondo il Principio Contabile OIC 17 non va rettifi cato quando lo stesso
determini una perdita defi nitiva per il consolidato nel suo complesso. Nel caso di rettifi ca del margine
è necessario procedere al ricalcolo delle imposte di gruppo perché a seguito della eliminazione del
margine infragruppo positivo (negativo) le imposte pagate dalla società che ha conseguito il margine in
relazione al medesimo sono considerate come imposte prepagate (differite) dal gruppo fi no al momento
dell’effettiva realizzazione del margine, ipotizzando un’aliquota pari al tax rate di gruppo o un’aliquota
forfetaria. Infi ne le modalità di effettuazione possono divergere a seconda dell’entità che realizza il margine
(controllante o controllata) con particolare riferimento ai casi di controllo non totalitario.
Eliminazione dei margini infragruppo non ancora realizzati su compravendita di beni-merce
La società Beta S.p.A., partecipata al 100% dal Comune Alfa, acquista n. 100.000 unità di merce
di prezzo unitario pari a € 1,50 merci da terze economie e le rivende entro la fi ne del periodo amministrativo
allo stesso ente ad un prezzo unitario di € 2,00, realizzando un margine infragruppo di
€ 50.000. Oltre alla rettifi ca dei costi e dei ricavi infragruppo precedentemente esaminata deve
essere integralmente eliminato il margine infragruppo, in quanto lo stesso non è stato realizzato
all’esterno del GEL. La rettifi ca comporta la riduzione del valore delle rimanenze fi nali in capo al
Comune fi no al valore corrispondente al costo di acquisto sopportato dalla società Beta S.p.A. Si
procede con le seguenti scritture contabili:
1) Rettifi ca costi/ricavi reciproci Dare Avere
Vendite infragruppo a Costi infragruppo 200.000 | 200.000
2) Rettifi ca debiti crediti reciproci Dare Avere
Debiti infragruppo a Crediti infragruppo 200.000 | 200.000
3) Rettifi ca margine infragruppo Dare Avere
Merci c/R.Finali (CE) a Magazzino merci (SP) 50.000 | 50.000
Eliminazione dei margini infragruppo non ancora realizzati su compravendita di beni-merce
La società Beta S.p.A., partecipata al 100% dal Comune Alfa, acquista n. 100.000 unità di merce
di prezzo unitario pari a € 1,50 merci da terze economie e le rivende entro la fi ne del periodo amministrativo
allo stesso ente ad un prezzo unitario di € 2,00, realizzando un margine infragruppo di €
50.000. Oltre alla rettifi ca dei costi e dei ricavi infragruppo precedentemente esaminata deve essere
integralmente eliminato il margine infragruppo, in quanto lo stesso non è stato realizzato all’esterno
del GEL. La rettifi ca comporta la riduzione del valore delle rimanenze fi nali in capo al Comune fi no
al valore corrispondente al costo di acquisto sopportato dalla società Beta S.p.A. Si deve inoltre
procedere alla rettifi ca delle imposte di gruppo perché a seguito della eliminazione del margine
infragruppo le imposte pagate dalla società che ha conseguito il margine in relazione al medesimo
sono considerate come imposte prepagate dal gruppo fi no al momento dell’effettiva realizzazione
del margine, ipotizzando un’aliquota forfetaria del 40%. Infi ne nell’esercizio successivo al momento
della procedura di consolidamento si dovrà tenere conto che le rimanenze iniziali della società Beta
includono un margine infragruppo di € 50.000 che dovrà essere stornato contro incremento del valore
delle rimanenze e riduzione delle imposte prepagate.
308 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO