Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

Il bilancio consolidato degli enti locali
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Dare Avere
Debiti vs. controllata Beta a Crediti verso controllante 100.000 | 100.000
Copertura di perdite da parte del Comune controllante
Capita spesso che il Comune controllante debba ripianare le perdite delle imprese controllate.
A livello consolidato la copertura della perdita non determina alcun effetto sul risultato consolidato
con l’unico effetto per cui il componente negativo relativo alla perdita viene trasferito dal bilancio
della controllata al conto economico del Comune controllante. Anche in tal caso si deve procedere
all’elisione delle poste di credito e debito infragruppo qualora la manifestazione della perdita occorra
nel periodo corrente unitamente all’impegno alla copertura ma fi nanziariamente la perdita venga
coperta nell’esercizio successivo. La scrittura contabile sarà la seguente, ipotizzando una perdita
da coprire di € 20.000:
Dare Avere
Debiti verso controllata per copert. perd. a Crediti vs. Comune per copert. perd. 20.000 | 20.000
Le rettifi che infl uenti sul risultato economico di gruppo
Il principio generale che guida la redazione del bilancio consolidato, vale a dire che lo stesso
deve rifl ettere unicamente i rapporti intercorsi fra il GEL e l’esterno, determina la necessità di elidere
i margini che si sono formati in operazioni infragruppo, almeno fi no a quando tali margini non siano
effettivamente confermati a seguito della effettiva conclusione del ciclo economico di gruppo, per
effetto di operazioni di scambio intercorse con terze economie.
Pertanto, se vi sono operazioni di acquisto e vendita infragruppo che determinano la formazione
di margini a favore di una delle controparti, ad esempio perché la società venditrice ha acquisito
le merci ad un valore inferiore della successiva rivendita ad altra entità del gruppo, nella logica del
bilancio consolidato, fi no a quando i beni oggetto di transazione permangono all’interno del gruppo
i margini infragruppo non possono costituire parte del risultato consolidato in quanto nella logica
del bilancio consolidato essi sono considerati come mere operazioni di movimentazione interna alla
stessa entità, il GEL nel caso di specie, e devono essere rettifi cati, sia che si tratti di beni in rimanenza
che di immobilizzazioni, in quanto altrimenti essi determinano una sopravvalutazione (sottovalutazione
in caso di margine infragruppo negativo) delle merci e/o delle immobilizzazioni rimaste
all’interno del GEL. Solo se tali beni saranno ceduti a terzi, il gruppo potrà registrare nel risultato
consolidato il margine complessivamente derivante dalla differenza fra il prezzo di cessione ed il
prezzo di acquisto nelle transazioni fra il gruppo ed i terzi.
La trattazione degli esempi di rettifi ca è piuttosto ampia ed articolata. Si partirà dai casi più semplici
per poi procedere ad ulteriori approfondimenti.
Infatti, le fattispecie che determinano la formazione di margini infragruppo sono riconducibili alle
seguenti categorie:
1) compravendite di beni merce o di immobilizzazioni materiali o immateriali;
2) contributi in conto capitale;
3) pagamento di dividendi.
307 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO