Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

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Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book Particolare attenzione deve essere posta alla sistemazione di partite ingrafruppo intercorrenti fra entità caratterizzate dalla presenza di sistemi contabili differenti, qualora, ad esempio, uno dei due soggetti infragruppo sia rappresentato da un ente che adotta la contabilità fi nanziaria e l’altro la contabilità economica. Nel caso non sia stato adottato un sistema contabile integrato nelle sue componenti economicopatrimoniale e fi nanziaria, l’ente che adotta la contabilità fi nanziaria deve comunque porre in essere un sistema di rilevazione contabile che tenda alla rilevazione unitaria dei fatti gestionali sia sotto il profi lo fi nanziario che sotto il profi lo economico patrimoniale, partendo dal presupposto che la dimensione fi nanziaria dei fatti gestionali misurabili in termini economici è costituita dalle rilevazioni della contabilità fi nanziaria. Pur non esistendo una correlazione univoca fra le fasi dell’entrata e della spesa e il momento in cui si manifestano i ricavi/proventi e i costi/oneri si ritiene opportuno rilevare, nel corso dell’esercizio rispettando i diversi principi di competenza, i ricavi/proventi al momento dell’accertamento delle entrate, ed i costi/oneri al momento della liquidazione delle spese. La corretta applicazione del principio generale della competenza fi nanziaria consente alla contabilità fi nanziaria di costituire una corretta misura della contabilità economico-patrimoniale, rafforzando l’integrazione dei due sistemi contabili. 8.4.1. Rettifi che non infl uenti sul risultato economico di gruppo Trattasi di rettifi che che, in quanto tali, non modifi cano il risultato economico di gruppo, poiché rettifi cano poste reciproche (crediti/debiti o ricavi/costi infragruppo). Le rettifi che sono operate mediante rilevazioni in partita doppia nell’ambito delle scritture di consolidamento. Si può trattare delle seguenti casistiche: 1) Crediti e debiti di regolamento e di fi nanziamento 2) Proventi ed oneri relativi a operazioni di compravendita infragruppo 3) Interessi attivi e passivi da fi nanziamenti infragruppo 4) Concessioni, contributi in conto esercizio e simili 5) Aumenti di capitale di società del gruppo 6) Riduzioni di capitale per perdite. Di seguito sono proposti alcuni esempi. Rettifi ca di un fi nanziamento infragruppo con crediti e debiti espressi con criteri valutativi diversi. Eliminazione crediti/debiti di fi nanziamento Il Comune Alfa ha un credito di fi nanziamento per € 1.000.000,00 nei confronti della controllata Beta S.p.A., cui il Comune partecipa in misura pari al 60%, detenendo il controllo di diritto della medesima. Tale credito è stato svalutato in misura pari al 10% nella contabilità economica per rifl ettere l’eventuale minor valore di realizzo. Nel bilancio di Alfa S.p.A. il debito verso il Comune è invece indicato al valore nominale. 304 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO
Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book Nella contabilità del Comune fi gura il credito al valore nominale ed il fondo svalutazione creato attraverso la seguente scrittura contabile: Dare Avere Accantonamento a fondo svalutazione crediti a svalutazione crediti 100.000 | 100.000 Pertanto il valore netto contabile del credito, corrispondente al presumibile valore di realizzo sarà pari a € 900.000,00 (pari alla somma algebrica fra il Valore nominale del credito e il fondo svalutazione). Per prima cosa nella contabilità del Comune si deve procedere allo storno della svalutazione e al ripristino del valore nominale del credito in capo al Comune, con la scrittura di seguito indicata: Dare Avere Svalutazione crediti a Accantonamento a fondo svalutazione crediti 100.000 | 100.000 a questo punto nell’ambito delle scritture di consolidamento si è rideterminata la parità dei saldi reciproci di debito e credito ed è possibile annullare le poste con la seguente scrittura contabile: Dare Avere Debiti verso Comune Alfa a Crediti verso Beta S.p.A. 1.000.000 | 1.000.000 Rettifi ca di costi e ricavi da compravendita di beni e servizi La società Alfa S.p.A., partecipata al 100% dal Comune Alfa, acquista merci da terze economie per € 150.000 e le rivende allo stesso ente per € 190.000, che a sua volta le vende a terzi per € 210.000. Il profi tto di gruppo per l’operazione è complessivamente pari alla differenza fra il valore dei ricavi conseguiti dal comune e il costo sostenuto dalla controllata, pari a € 60.000. I costi ed i ricavi infragruppo vanno interamente rettifi cati, così come, se presenti in bilancio, i crediti e debiti reciproci. Si procede con le seguenti scritture contabili: Dare Avere Vendite infragruppo a Costi infragruppo 190.000 | 190.000 Dare Avere Debiti infragruppo a Crediti infragruppo 190.000 | 190.000 Rettifi ca di interessi attivi e passivi La società Alfa S.p.A., partecipata al 100% dal Comune Alfa, contrae con la controllante, il Comune Beta un fi nanziamento passivo che determina la formazione di interessi passivi per € 100.000 per il periodo 1.01-31.12.20XX. Importo analogo è rilevato nella contabilità del Comune quale interesse attivo. I proventi ed oneri fi nanziari vanno interamente rettifi cati, così come, se presenti in bilancio i risconti (ratei) attivi/passivi afferenti eventuali porzioni di interessi passivi/attivi rettifi cati (imputati) in ossequio al principio di competenza economica. Si supponga dapprima che gli interessi siano stati interamente rilevati e successivamente che siano presenti nel bilancio di Alfa S.p.A. ratei passivi per € 25.000,00 riferiti a interessi passivi di competenza del periodo e lo stesso ammontare a titolo di ratei attivi nel bilancio del comune. Si procede con le seguenti scritture contabili: 305 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO
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