Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

Il bilancio consolidato degli enti locali
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individuazione delle operazioni fra entità del gruppo distinte per tipologia (compravendita di
beni e servizi, di immobilizzazioni, operazioni di fi nanziamento attivo/passivo, erogazione di
dividendi, trasferimenti in conto capitale ed in parte corrente);
verifi ca della corrispondenza dei saldi reciproci nelle singole entità interessate;
sistemazione delle eventuali eterogeneità di registrazione attraverso la rettifi ca/integrazione
delle poste duplicate o mancanti.
Con particolare riferimento alla verifi ca della corrispondenza dei saldi reciproci, l’evidenziazione
di irregolarità può riferirsi alle seguenti tipologie:
la non equivalenza fra le voci di credito/debito o ricavo/costo nelle contabilità delle due imprese;
la non reciprocità dei valori scaturenti dalle operazioni infragruppo.
La spiegazione delle motivazioni alla base delle irregolarità sopra evidenziate può essere relativa
alle seguenti cause, distinte per tipologia di anomalia e con l’indicazione della eventuale modalità di
rettifi ca/integrazione dei saldi contabili:
1) non equivalenza delle partite infragruppo:
- partite viaggianti o in transito in relazione a compravendite effettuate a fi ne esercizio e non
contabilizzate da una delle due controparti, che presuppongono l’integrazione della contabilità
della partecipata/partecipante che non ha provveduto alla contabilizzazione della
partita di cui si argomenta;
- applicazione di criteri di valutazione diversi (ad esempio il caso di un credito parzialmente
svalutato a fronte di un debito al valore nominale nella contabilità della impresa debitrice,
nel qual caso si deve utilizzare il criterio di valutazione maggiormente rappresentativo della
situazione di fatto).
2) Mancanza di reciprocità dei valori infragruppo:
- le operazioni infragruppo determinano la rilevazione di valori reciproci aventi natura contabile
differente per le due controparti infragruppo (es. immobilizzazioni per una delle imprese
del gruppo e di prodotti fi niti per l’altra). In tal caso non si deve procedere alla
eliminazione ma, eventualmente, riclassifi care la posta in base al signifi cato economico
dell’operazione (nel caso di specie la riclassifi cazione del ricavo in incremento di immobilizzazione
per lavori interni);
- si è verifi cata una distribuzione di utili infragruppo con rilevazione di un provento fi nanziario
nella contabilità della controllante che ha contabilizzato il provento per competenza, ma
la controllata non ha ancora proceduto alla relativo diminuzione patrimoniale. In tal caso
non si procede ad una rettifi ca di pre-consolidamento ma all’eliminazione del provento
fi nanziario in sede di consolidamento.
303 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO