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Il bilancio consolidato degli enti locali
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Pertanto, a livello di gruppo, i proventi e gli oneri interni si elidono senza incidere sul risultato consolidato,
mentre il maggior onere derivante dall’indetraibilità dell’IVA per l’ente locale viene rilevato
nel conto di costo “Prestazioni di servizi”.
Si supponga che l’entità B fatturi servizi all’ente A per € 100 + IVA 21% e che per A l’IVA sia totalmente
indetraibile. L’ente A, pertanto, speserà a costo l’IVA non detraibile (pari a € 21), registrando
in contabilità “Costi per servizi” per € 121 e “Debiti verso B” per € 121. Nella contabilità di B si registrerà
“Vendite per servizi” per € 100, “Iva a debito” per € 21 e “Crediti verso A” per € 121. In sede di
scritture di assestamento, i debiti/crediti reciproci si elidono completamente essendo di pari importo
(€ 121) mentre i proventi e gli oneri interni si elidono per € 100, mentre il maggior onere pari a €
21 derivante dall’indetraibilità dell’IVA sarà considerato separatamente e non oggetto di elisione.
Nel caso in cui per la public entity l’IVA non sia completamente indetraibile per l’applicazione del
pro-rata, verrà spesata a costo solamente la parte indetraibile, mentre il resto sarà eliminato con la
partecipata.
7.5. L’eliminazione delle operazioni infragruppo in presenza di interessi di minoranza
Nell’ambito del gruppo dell’ente locale, accade spesso che la capogruppo non possiede in modo
totalitario il capitale delle controllate: la presenza di interessi di minoranza nell’ambito dell’eliminazione
delle operazioni infragruppo richiede la determinazione della parte di margine interno al
gruppo da eliminare, in considerazione del limitato e parziale coinvolgimento delle minoranze nella
gestione complessiva.
Si distinguono tre fattispecie di transazioni che comportano la realizzazione di margini infragruppo
e che coinvolgono realtà partecipate solo parzialmente dall’ente controllante:
nelle transazioni effettuate dall’ente capogruppo o da una qualsiasi unità posseduta totalmente
dallo stesso con realtà partecipate solo parzialmente ( margini da transazioni downstream)
viene eliminato l’intero ammontare del margine infragruppo 61 ;
nelle transazioni compiute da una realtà posseduta parzialmente verso l’ente capogruppo o
una sua unità posseduta totalmente (margini da transazioni upstream) la parte di margine
riferibile alla capogruppo deve essere necessariamente eliminata, mentre per il trattamento
contabile della porzione di pertinenza della minoranza è possibile:
- considerare i margini di pertinenza delle minoranze come conseguiti da soggetti esterni al
gruppo che, pertanto, dovranno essere mantenuti nell’ambito del consolidato 62 ;
61 Il trasferimento, infatti, è avvenuto all’interno del gruppo e il margine è stato realizzato dalla capogruppo a seguito di una transazione interna.
62 In sede di consolidamento, si provvederà quindi ad eliminare solamente la parte di utile interno attribuibile alla capogruppo, lasciando inalterato in bilancio
la quota della minoranza.
284 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO