Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

Il bilancio consolidato degli enti locali
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La restante parte dei dividendi, nel nostro caso € 300, va portata in diminuzione della riserva di
terzi, in quanto il patrimonio netto a loro attribuito subisce un decremento per la distribuzione degli
utili.
Successivamente si procede con la ricostituzione delle riserve per l’intero ammontare in capo
alla controllata come se la ripartizione non fosse mai avvenuta.
7.4. Altre operazioni infragruppo
I contributi in conto capitale
All’interno del gruppo ente locale si verifi cano frequenti trasferimenti in conto capitale dall’ente
controllante alle realtà partecipate e fi nalizzati all’acquisto di cespiti ammortizzabili 59 .
Molto spesso l’«organizzazione» fi nanzia questi trasferimenti mediante l’attivazione di un prestito
che, a livello consolidato, comporta un aumento della posizione debitoria.
Nella contabilità della public entity tale contributo, normalmente registrato tra i costi di esercizio,
deve essere riclassifi cato tra gli oneri pluriennali in quanto destinato a fi nanziare il potenziamento
della struttura del gruppo.
L’entità che ha ottenuto il contributo invece al momento dell’acquisto dell’immobilizzazione provvederà
alla contemporanea sterilizzazione del contributo ottenuto, in vista del recupero mediante le
quote di ammortamento. Da un punto di vista contabile il consolidamento comporta l’eliminazione
dell’onere pluriennale riclassifi cato con il risconto passivo relativo alla sterilizzazione del contributo.
L’aumento di capitale e la copertura delle perdite interne al gruppo
Durante la vita del gruppo dell’ente locale sono frequenti le operazioni di incremento di capitale
o di trasferimenti in c/capitale per il ripiano delle perdite delle partecipate.
Gli aumenti di capitale e la copertura delle perdite interni al gruppo sono ininfl uenti a livello di
consolidato, ma per la singola azienda comportano rispettivamente, un incremento del patrimonio
netto o una ricostituzione dello stesso 60 .
Il trattamento dell’IVA
Nell’ambito del gruppo locale, ai fi ni della corretta determinazione del risultato consuntivo, assume
rilevanza il trattamento contabile dell’IVA.
Nei gruppi privati l’IVA ha solo natura fi nanziaria, sia per l’acquirente che per il venditore. Per la
public entity, invece, l’IVA ha spesso natura indetraibile (parziale o totale).
La parte di spesa dell’”organizzazione” relativa all’IVA indetraibile deve essere portata a costo e
non costituisce una partita da elidere, bensì un onere a livello di gruppo. Il punto 4.2 del nuovo principio
contabile sperimentale sul bilancio consolidato stabilisce infatti che nel caso di operazioni tra
controllante e sue controllate che comportino un trattamento fi scale difforme l’imposta dovrà essere
considerata separatamente e non oggetto di elisione.
Nel caso dell’imposta sul valore aggiunto, infatti, questa dovrà rientrare come onere nel conto
economico consolidato a causa della sua indetraibilità per l’ente controllante.
59 In realtà, le motivazioni alla base del trasferimento in conto capitale possono essere molteplici e, in un’ottica di gruppo tali operazioni possono essere
interpretate come un investimento.
60 Se gli aumenti sono a titolo gratuito, non deve essere fatta alcuna contabilizzazione, poiché non varia il patrimonio netto della partecipata, né la percentuale
di partecipazione della partecipante.
283 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO