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Il bilancio consolidato degli enti locali
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Le rettifi che da effettuare sono le seguenti:
eliminazione della eventuale plusvalenza (o minusvalenza) realizzata dalla entità venditrice,
in quanto trattasi di un risultato conseguito all’interno del gruppo;
rettifi ca dell’ammortamento annuale operato dalla azienda cessionaria in quanto lo stesso
deve continuare ad essere effettuato sul costo originario.
La cessione delle immobilizzazioni prodotte internamente al gruppo pone, invece, problematiche
simili alla compravendita dei cespiti ammortizzabili. Alle rilevazioni di consolidamento appena suggerite
si aggiunge la necessità di riclassifi care il ricavo di vendita derivante dall’alienazione dell’immobilizzazione
nel bilancio consolidato. Nel caso in cui il prezzo di vendita dell’immobilizzazione è
pari al costo di produzione non si realizza alcuna plusvalenza o minusvalenza da annullare, occorre
semplicemente procedere alla riclassifi cazione del ricavo (derivante dalla vendita) nel conto economico
consolidato tra gli “Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni”.
Qualora invece il prezzo di vendita dell’immobilizzazione è superiore al costo di produzione sarà
necessario annullare anche il provento interno che sarà poi recuperato, a livello di gruppo, in modo
indiretto mediante la procedura di ammortamento. Occorrerà quindi procedere sia alla riclassifi cazione
del ricavo di vendita, sia all’annullamento della plusvalenza interna e al ricalcolo delle quote
di ammortamento 55 .
Negli anni successivi occorrerà rettifi care ancora la plusvalenza interna con il valore realizzato
“indirettamente” a livello di gruppo mediante il processo di ammortamento e provvedere all’aggiustamento
del relativo costo.
7.3. L’eliminazione dei dividendi
La distribuzione dei dividendi all’interno del gruppo rappresenta un trasferimento di risorse tra le
realtà da consolidare, e come tale subisce lo stesso trattamento di tutte le operazioni infragruppo.
Lo scopo è quello di evitare una “doppia contabilizzazione dello stesso utile, sia in capo alla entità
che lo distribuisce, nell’esercizio in cui realizza il risultato, sia in capo alla realtà che lo percepisce,
nel o negli esercizi successivi, in cui contabilizza il provento fi nanziario” 56 .
È importante rilevare che tale fattispecie è circoscritta ai soli dividendi che la controllata distribuisce
alla controllante, poiché è solo in questo contesto che avviene un trasferimento di utili all’interno del
gruppo 57 ; nel momento in cui la controllata distribuisce i dividendi, questi sono destinati ai suoi soci,
terzi estranei ai componenti del gruppo 58 .
In fase di consolidato le rettifi che da operare per eliminare gli effetti distorsivi della distribuzione
dei dividendi si riassumono in:
eliminazione del provento registrato dall’ente controllante;
ricostituzione della riserva in capo alla controllata.
55 In questo caso è necessario ridurre l’ammortamento del bene. Infatti, l’entità acquirente ha ammortizzato il bene sulla base del prezzo di trasferimento,
mentre una rappresentazione corretta della situazione del gruppo impone di indicare nel conto economico l’ammortamento calcolato esclusivamente sul
costo di produzione del cespite.
56 Prencipe A., Tettamanzi P., “Bilancio consolidato secondo i principi contabili internazionali”, op.cit., pag. 161.
57 Se il dividendo è stato deliberato, ma non ancora distribuito, si dovrà stornare il credito e il debito reciproco presenti nel bilancio d’esercizio, rispettivamente
dell’entità percipiente e di quella erogante.
58 L’unica eccezione è riscontrabile nelle società con partecipazioni reciproche in cui i dividendi distribuiti dalla controllante confl uiscono nel patrimonio della
controllata, in forza di una partecipazione a sua volta detenuta nella controllante.
281 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO