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Il bilancio consolidato degli enti locali
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Questa condizione è fondamentale in quanto solo nel momento in cui le merci o i beni acquistati
vengono venduti a terze economie esterne, l’utile in un’ottica di gruppo viene effettivamente realizzato.
Tecnicamente l’operazione si completa attraverso:
la riduzione o aumento delle attività;
l’addebito o accredito a conto economico;
la rilevazione degli effetti fi scali.
In fase di rilevazione degli utili, l’entità che li percepisce rileva contabilmente la quota corrispondente
di imposta, ma in un’ottica di gruppo gli utili non sono ancora stati realizzati trattandosi di un
trasferimento interno, pertanto le relative imposte andranno differite fi no al momento in cui l’operazione
verrà conclusa con soggetti esterni al gruppo 52 .
Si supponga che nel corso dell’anno l’entità A abbia venduto all’entità B (entrambe appartenenti
al gruppo ente locale) n. 150 unità di merce ad € 50 l’una, a fronte di un costo originario di € 30 l’una,
e con un carico fi scale del 50%. A fi ne anno risultano ancora in giacenza nei magazzini di B n. 50
unità di merce, mentre il restante è stato venduto a terzi.
L’utile conseguito di A è pari a € 3.000 (€ 7.500 di ricavi - € 4.500 di costi).
L’utile per unità di prodotto sarà invece pari a € 20 (€ 3.000/150).
La quota di utile da eliminare, pertanto è rappresentata dal valore delle rimanenze pari a € 1.000
(50 x 20).
Il carico fi scale pari al 50% comporta il sorgere di un costo pari ad € 500 relativo ad imposte differite
e conseguentemente di un credito verso l’erario di pari importo.
Rettifi che Bilancio conso-
A B Aggregato + -
lidato
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
Immobilizzazioni
Immobilizzazioni materiali € 15.000 € 8.000 € 23.000 € 23.000
Immobilizzazioni immateriali € 2.000 € 500 € 2.500 € 2.500
Partecipazioni
Attivo Circolante
€ 12.000 € 12.000 € 12.000
Rimanenze € 4.000 € 2.735 € 6.735 -1.000 € 5.735
Attività fi scali differite 500 € 500
Crediti € 6.000 € 4.435 € 10.435 € 10.435
Disponibilità liquide € 1.000 € 300 € 1.300 € 1.300
Totale Attività
PASSIVO
Patrimonio Netto dell’Ente Capogruppo
€ 40.000 € 15.970 € 55.970 500 -1.000 € 55.470
52 “L’eliminazione degli utili e delle perdite infragruppo modifi ca sempre il risultato economico consolidato: se l’eliminazione riguarda utili interni, il risultato
viene ridotto, e quindi, parte delle imposte sul reddito stanziate (o già pagate, in acconto o per ritenuta, dalle società che hanno rilevato gli utili che poi
vengono eliminati) si rendono recuperabili e vanno differite all’esercizio in cui gli utili saranno realizzati a seguito di rivendita all’esterno del gruppo, ad un
prezzo non inferiore al valore delle rimanenze”: Caratozzolo M., “Il bilancio consolidato di gruppo. Profi li economici e giuridici”, op.cit., pag. 179.
279 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO