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Il bilancio consolidato degli enti locali
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Le rettifi che da operare in presenza di costi e ricavi interni al gruppo 47 , presuppongono la rilevazione
di segno opposto delle stesse voci, lo stesso dicasi per proventi ed oneri fi nanziari rilevati a
seguito della concessione di fi nanziamenti tra imprese dello stesso gruppo 48 ; è importante rilevare
che tali operazioni non modifi cano il risultato del gruppo e pertanto non originano il sorgere di un
debito tributario. In sostanza si stornano, mediante compensazione, elementi economici di pari importo
ma di segno opposto e tra di loro interconnessi.
I debiti ed i crediti infragruppo possono sorgere in relazione ad operazioni di vendita/acquisto
che alla data del bilancio non sono ancora state saldate, a fi nanziamenti operati tra le imprese del
gruppo 49 . Le operazioni da porre in essere sono rappresentate dallo storno delle rispettive voci di
bilancio 50 .
Si ipotizzi l’”organizzazione” A che detiene una partecipazione dell’80% in una entità B.
Nel corso dell’anno l’entità B ha fornito all’ente A un servizio per € 5.000.
Al 31/12/X l’ente locale A ha provveduto a saldare in parte l’entità B per un importo pari ad
€ 3.000.
In relazione alla prestazione fornita le aziende dovranno rilevare rispettivamente un ricavo ed un
costo per l’intero importo dell’operazione, mentre il saldo parziale origina un debito ancora in essere
per l’ente A ed un credito vantato dalla B nei suoi confronti per un importo di € 2.000.
Le rettifi che operate nel seguente modo non tengono conto delle altre operazioni di consolidamento:
A B Aggregato Rettifi che
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
Immobilizzazioni
Immobilizzazioni materiali € 15.000 € 8.000 € 23.000
Immobilizzazioni immateriali € 2.000 € 500 € 2.500
Partecipazioni
Attivo Circolante
€ 12.000 € 12.000
Rimanenze € 4.000 € 2.735 € 6.735
Crediti verso Ente Controllante -2.000
Crediti € 6.000 € 4.435 € 10.435
Disponibilità liquide € 1.000 € 300 € 1.300
Totale Attività
PASSIVO
Patrimonio Netto dell’Ente
€ 40.000 € 15.970 € 55.970 -2.000
Netto patrimoniale € 29.100 € 10.000 € 39.100
Risultato economico dell’esercizio € 2.900 € 2.470 € 5.370
47 I ricavi e costi intragruppo possono derivare da scambi di tipo commerciale di beni (sia immobilizzazioni materiali quali impianti, macchinari, ecc…, non
iscritte a conto economico ma tra le attività patrimoniali, sia materie prime, semilavorati, materiali di consumo, merci, ecc., iscritte nelle rimanenze fi nali
dell’attivo circolante) o di servizi (provvigioni, consulenze, lavorazioni esterne, trasporti, ecc...) che rappresentano l’oggetto dell’attività caratteristica
delle aziende che compongono il gruppo.
48 Nei gruppi meglio organizzati tali operazioni sono particolarmente frequenti in quanto consentono di realizzare appropriate politiche economico-fi nanziarie
tendenti a ridurre l’onere fi nanziario complessivo attraverso la compensazione interna tra esigenze di mezzi fi nanziari di alcune consorelle con le
disponibilità in eccesso delle altre.
49 Prima della loro eliminazione, tali saldi che appaiono nei bilanci delle imprese consolidate devono essere allineati, cioè rettifi cati nel caso essi presentino
valori differenti.
50 Cfr. per maggiori dettagli Paganelli O., “Il bilancio di gruppo. Signifi cato economico e procedimenti di formazione”, Azzoguidi, Bologna, 1978.
277 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO