Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

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Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book L’eliminazione delle “partecipazioni” e la differenza da consolidamento nelle partecipazioni parziali Non sempre i legami partecipativi di un gruppo locale sono del tipo totalitario 43 . Esistono differenti tipologie di partecipazioni distinguibili in base: 1. alla percentuale di capitale detenuto Partecipazioni totalitarie 100% del capitale Partecipazioni maggioritarie 51% del capitale (maggioranza assoluta) Partecipazioni minoritarie meno del 50% del capitale 2. al tipo di legame esistente tra le entità del gruppo Partecipazioni dirette L’ente possiede direttamente le quote della partecipata Partecipazioni indirette L’ente possiede le quote in una entità per mezzo della partecipazione in una realtà che funge da tramite Partecipazioni reciproche Due entità posseggono partecipazioni incrociate, A possiede delle partecipazioni in B e viceversa Il metodo di consolidamento integrale prevede in presenza di partecipazioni parziali (maggioritarie o minoritarie), che il patrimonio netto e il reddito di pertinenza di terzi siano evidenziati separatamente nel bilancio consolidato, rispettando la natura economica di tali voci 44 . All’atto dell’eliminazione delle partecipazioni e delle rispettive quote di patrimonio espresse, l’eventuale differenza da consolidamento scaturente dal divario tra il valore contabile della partecipazione iscritta in bilancio dalla controllante e la corrispondente quota parte del netto della partecipata, non deve essere imputata, per la parte corrispondente, ai soci di minoranza, ma va registrata a carico di quelli di maggioranza. Anche in questo caso tale differenza, se esistente, può assumere segno positivo o negativo, a seconda che la partecipazione risulti rispettivamente di importo superiore o inferiore rispetto alla corrispondente quota del netto. Possono pertanto presentarsi le seguenti possibili situazioni: 1) il valore contabile della partecipazione iscritta nello stato patrimoniale della controllante corrisponde esattamente alla quota di patrimonio netto della entità controllata. Si supponga, ad esempio, che l’ente locale A abbia acquistato una partecipazione dell’80% nella entità B, sostenendo un costo di € 8.000. In tal caso si avrà: 43 Per un approfondito esame delle modalità di consolidamento delle partecipazioni dirette parziali si rinvia a D’Amico E., “Teorie di gruppo e tecniche contabili di formazione dei bilanci consolidati”, Cedam. Padova, 1999, pag. 165 e ss.. 44 Le interessenze di terzi sono quella parte del risultato economico e del patrimonio netto di una controllata attribuibile alle interessenze non detenute, direttamente o indirettamente attraverso controllate, dalla capogruppo. 272 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO
Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book A B AGGREGATO Rettifi che + - BILANCIO CONSOLIDATO STATO PATRIMONIALE ATTIVO Immobilizzazioni Immobilizzazioni materiali € 34.000 € 14.000 € 48.000 € 48.000 Partecipazioni Attivo Circolante € 8.000 € 8.000 -8.000 Rimanenze € 3.000 € 2.000 € 5.000 € 5.000 Crediti € 4.000 € 3.500 € 7.500 € 7.500 Disponibilità liquide € 1.000 € 500 € 1.500 € 1.500 Totale Attività PASSIVO Patrimonio Netto dell’Ente Capogruppo € 50.000 € 20.000 € 70.000 -8.000 € 62.000 Netto Patrimoniale € 30.000 € 10.000 € 40.000 -10.000 € 30.000 Risultato economico dell’esercizio Patrimonio netto di terzi € 4.000 € 1.000 € 5.000 -200 € 4.800 Capitale e Riserve di terzi 2.000 € 2.000 Utile dell’esercizio di terzi Passività non correnti 200 € 200 Fondi rischi e oneri Passività Correnti € 10.000 € 3.000 € 13.000 € 13.000 Debiti verso Banche € 6.000 € 6.000 € 12.000 € 12.000 Totale Patrimonio Netto e Passività CONTO ECONOMICO € 50.000 € 20.000 € 70.000 2.200 -10.200 € 62.000 Ricavi € 50.000 € 12.000 € 62.000 € 62.000 Costi € 46.000 € 11.000 € 57.000 € 57.000 Risultato economico dell’esercizio € 4.000 € 1.000 € 5.000 -200 € 4.800 Risultato economico dell’esercizio di terzi 200 € 200 La partecipazione della public entity A nella entità B risulta iscritta in bilancio ad un valore che corrisponde esattamente alla percentuale di partecipazione nel patrimonio netto di B (80%). In tale caso viene operata la compensazione del valore contabile della partecipazione presente nello stato patrimoniale della controllante (€ 8.000) con la corrispondente frazione del patrimonio netto della controllata (80% di € 10.000 = € 8.000). Procedendo quindi all’iscrizione della voce “Capitale e Riserve di terzi” nello stato patrimoniale consolidato (pari al 20% di € 10.000 = € 2.000), saranno sommati, nello stato patrimoniale consolidato, le attività e le passività presenti nel bilancio della entità controllata con le attività e le passività corrispondenti presenti nel bilancio della entità controllante (escluse le partecipazioni); 2) il valore contabile della partecipazione iscritta nel bilancio della controllante è diverso dalla corrispondente quota-parte di patrimonio netto della controllante. Si supponga, ad esempio, che l’”organizzazione” A abbia acquistato una partecipazione dell’80% nella entità B, sostenendo un costo di € 9.000. In tal caso supponendo che tutta la differenza (positiva) sia imputabile all’avviamento si avrà: 273 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO
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4) Crediti per I.V.A. 5) Per deposi
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