Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

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Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book In caso differenza negativa il valore di bilancio è inferiore alla corrispondente frazione di patrimonio netto: Partecipazione € 10.000 Frazione di Patrimonio Netto € 11.000 Contabilmente queste differenze subiscono un trattamento distinto a seconda: del valore (positivo o negativo); della causa dalla quale deriva la differenza. 268 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO Differenza di Consolidamento Negativa € 1.000 Il PCEL 4, al punto 15 stabilisce che “Nella redazione del bilancio consolidato, l’ente locale aggrega i bilanci della controllante e delle sue controllate voce per voce, sommando tra loro i corrispondenti valori dell’attivo, del passivo, dell’attivo netto/patrimonio netto, dei proventi e degli oneri. Il metodo di aggregazione dei valori da utilizzare può fare riferimento ai valori contabili, senza attribuzione dell’avviamento alle diverse attività e passività” 39 . Pertanto, in presenza di una differenza positiva il valore può: essere imputato nella voce specifi ca “Differenza da consolidamento”, qualora tale maggior valore nasca da una eccedenza di prezzo in sede di acquisto; essere decurtato dalla “Riserva da consolidamento” se precedentemente costituita e fi no a concorrenza della stessa 40 , qualora la differenza sia il risultato di un “cattivo affare” della partecipata che ne ha sminuito il patrimonio 41 . Secondo il Pure Parent Company, si devono inserire i valori attivi della partecipata e la differenza da consolidamento, tenendo conto della stessa quota percentuale di acquisizione di patrimonio netto della partecipata. Applicando, invece, il Modifi ed Parent Company (Purchase Method), i valori attivi vengono iscritti senza tener conto della percentuale di possesso del capitale della partecipata, a differenza dell’avviamento che viene inserito tenendo conto della percentuale. Seguendo, infi ne, la Teoria dell’Entità (o Acquisition Method), sia gli elementi attivi che l’avviamento vengono inseriti senza tener conto della percentuale di possesso della partecipazione. Proprio in virtù di come viene determinato l’avviamento, quest’ultima teoria sembra essere preferibile alle altre. Si supponga che la public entity (che per semplicità d’ora in avanti si indicherà con A) detenga una partecipazione totalitaria (al 100%) nell’azienda B: 39 Ciò a differenza di quanto stabilito dall’art. 33, co. 2, D.Lgs. 127/1991 il quale prevede che qualora si evidenzi una differenza di consolidamento, questa dovrà essere imputata nel bilancio consolidato e “ove possibile” direttamente agli elementi attivi e passivi che hanno generato la stessa differenza. 40 La facoltà di iscrizione a riduzione della “Riserva di consolidamento” diviene un obbligo quando la differenza positiva sia emersa a causa di un prezzo di acquisto della partecipazione ingiustifi catamente più elevato del valore della partecipazione. Quando invece non è possibile portare la differenza a riduzione della “Riserva di consolidamento”, per inesistenza o insuffi cienza di questa, essa deve essere caricata a conto economico. Cfr. Caramel R., Coopers & Lybrand, “Il bilancio consolidato”, op.cit., pag. 158. 41 L’IFRS 3 considera l’eventualità di un badwill, ovvero di un’eccedenza, alla data di conseguimento del controllo, dei fair value, delle attività, passività e passività potenziali identifi cabili rispetto al costo di acquisizione. Il principio prevede che in presenza di tali eccedenze sia effettuata nuovamente la valutazione del costo dell’aggregazione e di fair value delle attività e passività identifi cabili acquisite in modo da garantire l’attendibilità dell’operazione di allocazione. L’eventuale eccedenza negativa residua deve essere iscritta come provento in conto economico.
Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book ATTIVO STATO PATRIMONIALE A PASSIVO Impianti € 100.000 Debiti € 200.000 Partecipazioni € 90.000 Fondi rischi € 60.000 Scorte € 200.000 Capitale sociale € 80.000 Cassa € 10.000 Riserve € 60.000 € 400.000 € 400.000 269 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO ATTIVO STATO PATRIMONIALE B PASSIVO Impianti € 80.000 Debiti € 91.000 Scorte € 50.000 Fondi rischi € 5.000 Cassa € 6.000 Capitale sociale € 35.000 Riserve € 5.000 € 136.000 € 136.000 Il metodo di consolidamento integrale comporta che la voce “Partecipazioni” nel patrimonio di A, sia sostituita dalla corrispondente frazione del patrimonio della partecipata B. Pertanto in un primo momento le poste patrimoniali della entità B vengano integrate nel bilancio di A, e contemporaneamente si provvede a rilevare ed imputare l’eventuale “Differenza di consolidamento”. Il confronto tra il costo di acquisto ed il valore della partecipazione va rilevato nel modo che segue: Costo della partecipazione in B € 90.000 Patrimonio netto di B alla data del consolidamento € 40.000 Differenza positiva (maggior costo) € 50.000 La differenza positiva di € 50.000 dovrà essere imputata: a) tra le attività in una voce “Differenza da consolidamento”. In tale caso lo stato patrimoniale consolidato sarà: STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO (A + B) ATTIVO PASSIVO Impianti € 180.000 Debiti € 291.000 Differenza di consolidamento € 50.000 Fondi rischi € 65.000 Scorte € 250.000 Capitale sociale € 80.000 Cassa € 16.000 Riserve € 60.000 € 496.000 € 496.000
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4) Crediti per I.V.A. 5) Per deposi
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