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Il bilancio consolidato degli enti locali
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sono le controllate a riclassifi care i bilanci secondo i criteri scelti dalla capogruppo (caso più
diffuso nella prassi);
o, al contrario, è la capogruppo ad adeguare i suoi conti a quelli delle partecipate.
Negli ultimi anni il bilancio consolidato degli enti locali presenta, però un approccio più spiccatamente
metodologico, un carattere maggiormente divulgativo, diretto ai decisori e agli stakeholders,
allo scopo di fornire un ulteriore elemento decisionale.
In Italia le esperienze di consolidamento negli enti locali sono tuttora molto poche ma, un Comune
particolarmente attento alla trasparenza ed effi cienza dell’azione amministrativa, ne avverte la
necessità. Non sarebbe altrimenti facile mantenere il governo dei gruppi aziendali locali che, sotto
la spinta delle riforme del decennio precedente, si sono notevolmente sviluppati, seppure negli ultimi
anni tale tendenza si sia per certi aspetti invertita.
Come noto il Bilancio consolidato dei gruppi di società è regolamentato dal D.Lgs. 127/1991,
che è però impossibile applicare alla realtà pubblica senza i necessari adattamenti. Occorre, infatti,
un’attenta rifl essione sul contesto e sulle peculiarità contabili ed amministrative che sono proprie
dell’”organizzazione” 18 .
Le aziende previste dall’art. 25, D.Lgs. 127/1991, sul piano contabile, adottano tutte la medesima
tipologia di contabilità e seguono (o sono libere di seguire) gli stessi principi contabili – quelli
dell’OIC o gli IAS/IFRS, a seconda dei casi – mentre non è così per quanto riguarda gli enti locali e
le loro aziende partecipate 19 .
Intanto, la normativa nazionale in tema di bilancio consolidato degli Enti Locali ha avuto negli
ultimi anni, una importante evoluzione poiché, dopo gli artt. 152 e 230, TUEL 20 e l’art. 2, co. 2,
L. 42/2009 (Delega al Governo in materia di federalismo fi scale, in attuazione dell’art. 119 della Costituzione),
il D.Lgs. 118/2011 ha avviato una fase di sperimentazione, fi nalizzata alla verifi ca della
rispondenza del nuovo assetto contabile alle esigenze conoscitive e all’individuazione di eventuali
criticità del sistema. In particolare, agli enti in sperimentazione è fatto obbligo di redigere il bilancio
consolidato con i propri organismi strumentali 21 , aziende, società controllate e partecipate, secondo
le modalità ed i criteri individuati nel principio applicato del bilancio consolidato.
18 L’area di consolidamento rappresentante l’insieme delle aziende costituenti il “gruppo comunale” oggetto del consolidamento dei conti, sarà opportunamente
più estesa rispetto a quella che consegue dalla norma civilistica, rientrandovi anche quelle entità per le quali manchi il nesso partecipativo.
19 I principi contabili internazionali per il settore pubblico sono emessi dall’IPSASB (International Public Sector Accounting Standards Board) che è l’Organismo
Contabile Internazionale per l’emanazione dei principi contabili del settore pubblico, il quale opera all’interno dell’Associazione internazionale delle
professioni contabili (IFAC International Federation of Accountant). Tali principi appaiono come la naturale derivazione degli IAS/IFRS, che sono i principi
contabili internazionali del settore privato, poiché, ad eccezione degli IPSAS 22, 23 e 24, ad ogni principio IPSAS è correlabile un principio IAS (International
Accounting Standards). Si consideri infi ne, che la traduzione italiana parla di principi ma si tratta di standards che, tuttavia, a differenza degli IAS/
IFRS, non sono obbligatori. Va, tuttavia, ricordato che l’IPSASB non ha il potere di richiedere il rispetto (la cosiddetta “compliance”) degli IPSAS, il cui
recepimento è lasciato agli ordinamenti nazionali.
20 Infatti, all’art. 152, si prevede che “il regolamento di contabilità assicura, di norma, la conoscenza consolidata dei risultati globali delle gestioni relative ad
enti ed organismi costituiti per l’esercizio di funzioni e servizi”, mentre l’art. 230, al comma 6, precisa che: “Il regolamento di contabilità può prevedere
la compilazione di un conto consolidato patrimoniale per tutte le attività e passività interne ed esterne”.
21 Gli enti strumentali dell’amministrazione pubblica capogruppo sono costituiti dagli enti pubblici e privati e dalle aziende nei cui confronti la capogruppo:
- ha il possesso, diretto o indiretto, della maggioranza dei voti esercitabili nell’ente o nell’azienda;
- ha il potere assegnato da legge, statuto o convenzione di nominare o rimuovere la maggioranza dei componenti degli organi decisionali, competenti
a defi nire le scelte strategiche e le politiche di settore, nonché a decidere in ordine all’indirizzo, alla pianifi cazione ed alla programmazione dell’attività
di un ente o di un’azienda;
- esercita, direttamente o indirettamente la maggioranza dei diritti di voto nelle sedute degli organi decisionali, competenti a defi nire le scelte strategiche
e le politiche di settore, nonché a decidere in ordine all’indirizzo, alla pianifi cazione ed alla programmazione dell’attività dell’ente o dell’azienda;
- ha l’obbligo di ripianare i disavanzi nei casi consentiti dalla legge, per percentuali superiori alla quota di partecipazione;
- esercita un’infl uenza dominante in virtù di contratti o clausole statutarie, nei casi in cui la legge consente tali contratti o clausole. I contratti di servizio
pubblico e di concessione stipulati con enti o aziende che svolgono prevalentemente l’attività oggetto di tali contratti presuppongono l’esercizio di
infl uenza dominante.
261 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO